（中央軍委審計(jì)署長(zhǎng)春審計(jì)中心，吉林長(zhǎng)春 130000）

0.引言

隨著信息技術(shù)的蓬勃發(fā)展，會(huì)計(jì)的記賬方式也由傳統(tǒng)的手工帳逐漸變成了電子財(cái)務(wù)軟件記賬模式，這一變化在無(wú)形之中影響了審計(jì)行業(yè)的工作環(huán)境，傳統(tǒng)的醫(yī)院審計(jì)模式已難以適應(yīng)醫(yī)院的發(fā)展，傳統(tǒng)審計(jì)存在成本障礙與技術(shù)障礙，在應(yīng)用過(guò)程中效率偏低。在科技賦能背景下，可以應(yīng)用醫(yī)院大數(shù)據(jù)技術(shù)，制定全新的審計(jì)方案。大數(shù)據(jù)審計(jì)的應(yīng)用可以發(fā)現(xiàn)醫(yī)院中存在的一些問(wèn)題，從而有效規(guī)避醫(yī)院審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.科技賦能下醫(yī)院系統(tǒng)大數(shù)據(jù)審計(jì)實(shí)施路徑

1.1 構(gòu)建審計(jì)數(shù)據(jù)云中心、實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋

在大數(shù)據(jù)升級(jí)實(shí)施過(guò)程中，需要不斷規(guī)范審計(jì)數(shù)據(jù)獲取、應(yīng)用、建設(shè)等問(wèn)題，國(guó)家審計(jì)署也出臺(tái)了相關(guān)的審計(jì)數(shù)據(jù)規(guī)劃，從而能夠通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的制度，使醫(yī)院實(shí)際業(yè)務(wù)、審計(jì)管理數(shù)字化?？梢詷?gòu)建審計(jì)數(shù)據(jù)云中心，結(jié)合審計(jì)數(shù)據(jù)構(gòu)思、規(guī)劃，依據(jù)醫(yī)院的審計(jì)工作需要，向各審計(jì)機(jī)構(gòu)提供業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)方面的電子數(shù)據(jù)與技術(shù)文檔。應(yīng)用大數(shù)據(jù)分析工具比較和關(guān)聯(lián)行業(yè)數(shù)據(jù)、單位數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，打破以往醫(yī)院獨(dú)立審計(jì)的模式，使醫(yī)院醫(yī)保數(shù)據(jù)能夠?qū)崿F(xiàn)共享。以外部函證這種方式檢查醫(yī)院在醫(yī)保政策方面是否存在問(wèn)題，核實(shí)是否存在分解住院、騙取醫(yī)保補(bǔ)助、虛增病床、為門診病人重復(fù)掛號(hào)等問(wèn)題，使醫(yī)院與醫(yī)院之間的數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)互通。使用自動(dòng)審計(jì)工具，可以提升審計(jì)的時(shí)效性，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋，構(gòu)建審計(jì)實(shí)時(shí)接入系統(tǒng)[1]。

1.2 構(gòu)建數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)、不斷拓展審計(jì)思路

在大數(shù)據(jù)實(shí)際應(yīng)用中，可以適當(dāng)整合審計(jì)人力資源，改變以往以審計(jì)小組為單位分散審計(jì)的模式，聘請(qǐng)具有相關(guān)計(jì)算機(jī)專業(yè)的工程師，構(gòu)建數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)，通過(guò)遠(yuǎn)程訪問(wèn)、數(shù)據(jù)挖掘等方式，分析醫(yī)院集成的海量數(shù)據(jù)，尋找潛在的審計(jì)疑點(diǎn)。不斷拓展審計(jì)思路，結(jié)合信息系統(tǒng)流程圖、相關(guān)行業(yè)業(yè)務(wù)流程圖的繪制等方式，查找重點(diǎn)業(yè)務(wù)及相應(yīng)的重點(diǎn)信息系統(tǒng)，通過(guò)采集數(shù)據(jù)字典與設(shè)計(jì)文檔了解數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，通過(guò)文檔查閱、代碼審查、穿行測(cè)試等方式，查找與審計(jì)有密切關(guān)系的核心信息資源，比如字段含義、表間關(guān)聯(lián)、重點(diǎn)字段、重點(diǎn)表等，為數(shù)據(jù)分析提供充足的準(zhǔn)備。

1.3 以不同步驟實(shí)施全面監(jiān)督、確保應(yīng)用程序與數(shù)據(jù)的安全

為了確保審計(jì)的真實(shí)性與合理性，審計(jì)部門要充分審核醫(yī)院各個(gè)部門，避免留下任何盲區(qū)。了解審計(jì)中的重點(diǎn)內(nèi)容，并以不同步驟實(shí)施全面監(jiān)督。要通過(guò)定期或不定期的方式開(kāi)展實(shí)地檢測(cè)，保證醫(yī)院信息系統(tǒng)的正常運(yùn)行。充分了解醫(yī)院主營(yíng)業(yè)務(wù)與規(guī)章制度，在開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)時(shí)，全面而系統(tǒng)地做好準(zhǔn)備工作，審計(jì)重點(diǎn)包括應(yīng)用控制審計(jì)與一般控制審計(jì)。應(yīng)用控制審計(jì)可以通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)控制目的，而一般控制審計(jì)針對(duì)安全管理、應(yīng)急計(jì)劃、配置管理等內(nèi)容，確保應(yīng)用程序與數(shù)據(jù)的安全。另外，也要增強(qiáng)審計(jì)評(píng)價(jià)信息系統(tǒng)的保密性、科學(xué)性、準(zhǔn)確性，在所給出的信息資料與數(shù)據(jù)中尋找醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的問(wèn)題及隱藏的風(fēng)險(xiǎn)，加大對(duì)醫(yī)院信息系統(tǒng)的審計(jì)力度。通過(guò)定量分析、問(wèn)卷填寫、深度訪談、實(shí)地考察等渠道，為醫(yī)院的決策提供有力的數(shù)據(jù)支撐，并把握信息系統(tǒng)建設(shè)是否達(dá)標(biāo)，有效地提出審計(jì)建議。

1.4 樹(shù)立終身學(xué)習(xí)理念、訓(xùn)練自己的洞察力與敏感度

（1）要主動(dòng)開(kāi)發(fā)自動(dòng)審計(jì)軟件，努力創(chuàng)新工作方法。（2）要多學(xué)習(xí)大數(shù)據(jù)分析與儲(chǔ)存方法，增強(qiáng)信息素養(yǎng)，更好地適應(yīng)大數(shù)據(jù)審計(jì)工作。不斷鞏固已有知識(shí)，增強(qiáng)計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力。（3）學(xué)習(xí)多門學(xué)科的知識(shí)，精通會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，擁有縝密的審計(jì)思維和過(guò)硬的專業(yè)素養(yǎng)，并及時(shí)補(bǔ)充新知識(shí)，具備使命感與責(zé)任心，擁有過(guò)硬的專業(yè)素養(yǎng)。具備使命感與責(zé)任心，協(xié)調(diào)好原則性與靈活性的問(wèn)題。通過(guò)實(shí)踐訓(xùn)練自己的洞察力與敏感度，持續(xù)堅(jiān)持方法與技術(shù)創(chuàng)新，積極面對(duì)未來(lái)的挑戰(zhàn)。

1.5 開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，縱向、橫向比較多項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)

醫(yī)院績(jī)效審計(jì)是以資產(chǎn)、損益、負(fù)責(zé)的真實(shí)性為基礎(chǔ)，通審計(jì)過(guò)監(jiān)督醫(yī)院管理職能與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，評(píng)估醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效益性、經(jīng)濟(jì)性，以及其是否具備合理性，并提出相應(yīng)的工作建議，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)效益，發(fā)揮管理效能。醫(yī)院績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)能夠有效衡量醫(yī)院績(jī)效水平，包括專用指標(biāo)與通用指標(biāo)兩種類型，一般會(huì)通過(guò)門診人次、平均收費(fèi)水平、設(shè)備利用率、搶救成功率、醫(yī)療設(shè)備收益率、職工平均業(yè)務(wù)收入、診斷符合率、大型醫(yī)療設(shè)備檢查陽(yáng)性率、病床周轉(zhuǎn)率、資金周轉(zhuǎn)比率、病床利用率來(lái)衡量醫(yī)院績(jī)效。同時(shí)，還有財(cái)務(wù)處理差錯(cuò)、藥品收入占醫(yī)療業(yè)務(wù)總收入比例、違規(guī)金額比率、固定資產(chǎn)收益率等指標(biāo)衡量醫(yī)院經(jīng)營(yíng)水平，可以在醫(yī)院財(cái)務(wù)系統(tǒng)中獲取這些定量指標(biāo)，從而對(duì)不同年度的同類指標(biāo)進(jìn)行縱向比較，考察是否提升了醫(yī)院績(jī)效。

1.6 開(kāi)展信息系統(tǒng)審計(jì)，洞察財(cái)政財(cái)務(wù)收支中存在的問(wèn)題

隨著科技的不斷進(jìn)步，信息系統(tǒng)也在不斷革新。對(duì)信息系統(tǒng)的審計(jì)是審計(jì)中的重要內(nèi)容，可以結(jié)合查閱相關(guān)文檔、發(fā)放調(diào)查表、召開(kāi)座談會(huì)等渠道分析醫(yī)院信息系統(tǒng)維護(hù)、建設(shè)、運(yùn)行等狀況，了解醫(yī)院IT戰(zhàn)略規(guī)劃、信息系統(tǒng)基本情況、主營(yíng)業(yè)務(wù)、IT治理架構(gòu)體系、人力資源政策運(yùn)維管理等現(xiàn)狀，并進(jìn)行整體的控制審計(jì)。了解應(yīng)用控制審計(jì)與一般控制審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)，一般控制審計(jì)主要針對(duì)訪問(wèn)控制、安全管理方面進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)包含應(yīng)急計(jì)劃、責(zé)任分離、配置管理等領(lǐng)域。通過(guò)審計(jì)確保應(yīng)用程序的可靠性，能更好的維護(hù)數(shù)據(jù)應(yīng)用控制，結(jié)合應(yīng)用系統(tǒng)實(shí)施業(yè)務(wù)控制。審計(jì)內(nèi)容包含數(shù)據(jù)控制、審計(jì)業(yè)務(wù)流程控制等內(nèi)容，通過(guò)審計(jì)評(píng)價(jià)可以更加明確醫(yī)院信息系統(tǒng)的機(jī)密性、準(zhǔn)確性、可用性、有效性，洞察經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及財(cái)政財(cái)務(wù)收支中存在的問(wèn)題，尋找系統(tǒng)存在的有重大風(fēng)險(xiǎn)，并制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。

2. 科技賦能下醫(yī)院系統(tǒng)大數(shù)據(jù)審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)

在未來(lái)發(fā)展中，大數(shù)據(jù)技術(shù)在醫(yī)院審計(jì)的應(yīng)用將會(huì)更加普遍，大大提升醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)功能。與此同時(shí)，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)也將為醫(yī)院提供更加優(yōu)質(zhì)的咨詢服務(wù)，對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制工作具有極其重要的現(xiàn)實(shí)意義，推動(dòng)企業(yè)向著更好的方向發(fā)展。為醫(yī)院提供更加科學(xué)與合理的信息與決策基礎(chǔ)，將會(huì)成為大數(shù)據(jù)審計(jì)的主要內(nèi)容。而大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等審計(jì)模式的應(yīng)用也會(huì)提升的審計(jì)的全面性、真實(shí)性，為醫(yī)院發(fā)展與決策提供精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)，及時(shí)解決醫(yī)院經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題，保障醫(yī)院的穩(wěn)定、有序發(fā)展。

3.科技賦能下醫(yī)院系統(tǒng)大數(shù)據(jù)審計(jì)模型構(gòu)建

3.1 模型框架內(nèi)部設(shè)計(jì)

與以往的IT架構(gòu)下內(nèi)部審計(jì)體系相比，大數(shù)據(jù)審計(jì)信息系統(tǒng)結(jié)構(gòu)以科技賦能為基礎(chǔ)，非常契合醫(yī)院的實(shí)際發(fā)展情況。在云端部署數(shù)據(jù)中心與應(yīng)用程序服務(wù)器，只要通過(guò)安全認(rèn)證，便可進(jìn)入云操作界面。

3.2 模型主體構(gòu)建

醫(yī)院大數(shù)據(jù)審計(jì)以云計(jì)算為基礎(chǔ)，包括幾個(gè)板塊[2]：（1）審計(jì)軟件的云端服務(wù)。通過(guò)需要的應(yīng)用程序設(shè)計(jì)平臺(tái)，將云IT作為基礎(chǔ)建設(shè)PAAS平臺(tái)，形成持續(xù)審計(jì)解決方案。通過(guò)軟件服務(wù)方式輸出，為云端服務(wù)商提供升級(jí)服務(wù)、軟件維護(hù)、技術(shù)支持。（2）大數(shù)據(jù)服務(wù)，即IT基礎(chǔ)設(shè)施的大數(shù)據(jù)服務(wù)提供商。（3）醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門。在應(yīng)用大數(shù)據(jù)審計(jì)模式下，審計(jì)人員可以通過(guò)移動(dòng)終端、筆記本電腦、個(gè)人電腦共享數(shù)據(jù)的導(dǎo)出、訪問(wèn)，自動(dòng)完成整理、生成等。在大數(shù)據(jù)審計(jì)模式下，可以為審計(jì)提供服務(wù)與指導(dǎo)，增加審計(jì)部門之間的協(xié)作。

4. 結(jié)語(yǔ)

在科技賦能背景下，大數(shù)據(jù)審計(jì)對(duì)醫(yī)院審計(jì)工作提出了新的挑戰(zhàn)。醫(yī)院要不斷創(chuàng)新審計(jì)方法，整合審計(jì)資源，把握醫(yī)院系統(tǒng)大數(shù)據(jù)審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)，形成強(qiáng)大的審計(jì)隊(duì)伍。開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，縱向、橫向比較多項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)，開(kāi)展信息系統(tǒng)審計(jì)，洞察財(cái)政財(cái)務(wù)收支中存在的問(wèn)題。構(gòu)建審計(jì)數(shù)據(jù)云中心，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋，使醫(yī)院得到良好的發(fā)展。