喻海燕

摘要：隨著社會(huì)科學(xué)技術(shù)和經(jīng)濟(jì)水平的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)制度得到了不斷的革新與發(fā)展，新會(huì)計(jì)制度對(duì)行政單位的固定資產(chǎn)核算提出了更多要求和規(guī)定。作為行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理過(guò)程中的一個(gè)關(guān)鍵的組成部分，固定資產(chǎn)管理與行政單位的固定資產(chǎn)采購(gòu)、使用、折舊、廢棄處理等方面有著密切的聯(lián)系，對(duì)行政單位的經(jīng)營(yíng)與管理效益產(chǎn)生了重要的影響。本文結(jié)合實(shí)際情況，對(duì)新會(huì)計(jì)制度下行政單位固定資產(chǎn)核算特點(diǎn)及處理對(duì)策進(jìn)行了研究與分析，為相關(guān)人員提供一定的參考和借鑒。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)制度;行政單位;固定資產(chǎn)核算

引言

在當(dāng)前的發(fā)展形勢(shì)下，我國(guó)的社會(huì)與經(jīng)濟(jì)得到了巨大的促進(jìn)和發(fā)展，在經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展過(guò)程中，大幅度地提升了我國(guó)的稅收及國(guó)民收入水平，為人們生活水平的提高奠定了良好的基礎(chǔ)。在實(shí)際的發(fā)展過(guò)程中，新會(huì)計(jì)制度的頒布與下發(fā)，對(duì)政府資產(chǎn)負(fù)債的厘清及經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避發(fā)揮著重要的積極意義。在當(dāng)前的行政單位經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，會(huì)計(jì)管理中資產(chǎn)負(fù)債模糊會(huì)給行政部門帶來(lái)巨大的資金風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致巨大問題的出現(xiàn)和發(fā)生。行政單位的固定資產(chǎn)在所有資產(chǎn)類型中占比較大，其核算工作的科學(xué)與否，會(huì)對(duì)政府的潛在風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生關(guān)鍵性的影響。

一、新會(huì)計(jì)制度下行政單位固定資產(chǎn)核算的特點(diǎn)

（一）固定資產(chǎn)的含義

在舊會(huì)計(jì)制度下，固定資產(chǎn)指的是部分可以被金錢衡量、由行政單使用、掌管的經(jīng)濟(jì)資源，這種固定資產(chǎn)是對(duì)行政單位合法占有權(quán)的強(qiáng)調(diào)和表現(xiàn);但是在新會(huì)計(jì)制度下，固定資產(chǎn)與公司的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)在相同的位置上，指的是在過(guò)去的事項(xiàng)或者交易過(guò)程中，受政府控制的經(jīng)濟(jì)資源，在這個(gè)過(guò)程中，對(duì)可能會(huì)產(chǎn)生的服務(wù)潛力及經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行預(yù)期和規(guī)劃，是對(duì)行政單位控制權(quán)的強(qiáng)調(diào)和表現(xiàn)。從另一方面來(lái)說(shuō)對(duì)固定資產(chǎn)的范圍進(jìn)行了擴(kuò)大和延伸，對(duì)行政單位固定資產(chǎn)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了提升，也對(duì)其確認(rèn)的靈活性進(jìn)行了提高，實(shí)質(zhì)上是對(duì)占有權(quán)的強(qiáng)調(diào)轉(zhuǎn)換為控制權(quán)的強(qiáng)調(diào)[1]。

（二）固定資產(chǎn)確認(rèn)方面

在舊會(huì)計(jì)制度下，確認(rèn)固定資產(chǎn)的主要原則是在導(dǎo)向條件下進(jìn)行的，對(duì)固定資產(chǎn)的最低入賬金額也進(jìn)行了明確具體的規(guī)定和要求，提出了單位價(jià)值超過(guò)一千元才能進(jìn)行入賬。但是，在新會(huì)計(jì)制度下，確認(rèn)固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)非常類似于企業(yè)會(huì)計(jì)，對(duì)特定的原則進(jìn)行了規(guī)定，若在規(guī)定的這個(gè)原則范圍之間就可以將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)，產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)了轉(zhuǎn)入政府會(huì)計(jì)主體的可能及目標(biāo)，在一定的程度上，服務(wù)潛能會(huì)得到巨大的實(shí)現(xiàn)，這些可以對(duì)成本、價(jià)值進(jìn)行有效衡量的資產(chǎn)都屬于固定資產(chǎn)范圍。從實(shí)質(zhì)上來(lái)說(shuō)，新會(huì)計(jì)制度在固定資產(chǎn)的確認(rèn)過(guò)程中，更關(guān)注和重視對(duì)固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)條件，這種固定資產(chǎn)的確認(rèn)過(guò)程，對(duì)政府會(huì)計(jì)人員在實(shí)際的固定資產(chǎn)確認(rèn)過(guò)程中提供了巨大的便利和積極作用，不斷地對(duì)固定資產(chǎn)確認(rèn)的靈活性進(jìn)行了促進(jìn)和提升，固定資產(chǎn)的確認(rèn)實(shí)際是從規(guī)則導(dǎo)向轉(zhuǎn)變?yōu)樵瓌t導(dǎo)向。

（三）固定資產(chǎn)計(jì)量方面

在舊的會(huì)計(jì)制度下，原始價(jià)值、折余價(jià)值、完全重置價(jià)值是固定資產(chǎn)計(jì)量的主要方式，原始價(jià)值及完全重置價(jià)值是固定資產(chǎn)中初始計(jì)量的方式，折余價(jià)值是后續(xù)計(jì)量采用的方式。但是，這些計(jì)量方式在實(shí)際的運(yùn)用及操作過(guò)程中沒有科學(xué)具體的運(yùn)用操作原則及相應(yīng)的指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)，操作的可行性受到了極大的限制，無(wú)法在實(shí)際的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中進(jìn)行合理有效的運(yùn)用。在新會(huì)計(jì)制度下，固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)及操作原則取得了進(jìn)一步的明確，計(jì)價(jià)方式也得到了擴(kuò)充和豐富，也不斷規(guī)范和優(yōu)化了各種計(jì)量屬性的運(yùn)用條件，不斷提升了固定資產(chǎn)初始、后續(xù)計(jì)量的可行性及可操作性。另外，在舊會(huì)計(jì)制度下，由捐贈(zèng)及無(wú)償調(diào)入等方式獲得的固定資產(chǎn)成本用相同的計(jì)量方式來(lái)進(jìn)行，新會(huì)計(jì)制度對(duì)其進(jìn)行了極大的優(yōu)化和改進(jìn)，采用多種不同的計(jì)量方式來(lái)進(jìn)行，是從務(wù)虛到務(wù)實(shí)的具體轉(zhuǎn)變[2]。

（四）固定資產(chǎn)記錄方面

在舊會(huì)計(jì)制度下，單一的預(yù)算會(huì)計(jì)核算方式作為固定資產(chǎn)的記錄方式，但是新的會(huì)計(jì)制度卻對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方式進(jìn)行了增加和擴(kuò)展，對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩種核算方式都進(jìn)行了推行。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容主要包括一些不涉及現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，而在那些涉及現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的固定資產(chǎn)中要采用兩種方式相結(jié)合的核算方式。在新會(huì)計(jì)制度的核算方式要求下，可以對(duì)固定資產(chǎn)的控制力度進(jìn)行有效的提升與強(qiáng)化，對(duì)固定資產(chǎn)的整體情況進(jìn)行充分全面的反映和體現(xiàn)，有力的保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)，是從單體系到雙體系的轉(zhuǎn)變。

（五）固定資產(chǎn)折舊方面

在舊會(huì)計(jì)制度下，在固定資產(chǎn)的折舊方面，主要是通過(guò)虛提方式的運(yùn)用進(jìn)行實(shí)現(xiàn)，這種方式主要是對(duì)當(dāng)期的資產(chǎn)基金進(jìn)行抵消，在當(dāng)期的成本費(fèi)用中不對(duì)其進(jìn)行反映，在最終的預(yù)算報(bào)表中無(wú)法進(jìn)行反映和表現(xiàn)，這種固定資產(chǎn)的折舊方式，無(wú)法有效的通過(guò)最終預(yù)算報(bào)表對(duì)單位的實(shí)際運(yùn)行管理情況進(jìn)行體現(xiàn)。但是，新會(huì)計(jì)制度則是運(yùn)用實(shí)提折舊方式，在固定資產(chǎn)的用途之上，在當(dāng)期的成本中將折舊費(fèi)包含進(jìn)來(lái)，將實(shí)際的單位管理運(yùn)行成本反映在最終的預(yù)算報(bào)表中，有效地促進(jìn)高效的單位資源管理目的，是從由虛提向?qū)嵦岬霓D(zhuǎn)變。

二、新會(huì)計(jì)管理制度下固定資產(chǎn)核算管理存在的問題

（一）會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)比較低

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)的要求，目前還有很多行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員沒有滿足，在崗的會(huì)計(jì)人員實(shí)際上并沒有經(jīng)過(guò)正規(guī)的培訓(xùn)，對(duì)于新情況、新技術(shù)、新軟件的應(yīng)用水平比較差，專業(yè)財(cái)會(huì)知識(shí)欠缺，就很難做到有序的固定資產(chǎn)的核算管理工作，也就無(wú)法很好地完成會(huì)計(jì)確認(rèn)、記錄、計(jì)量和稅務(wù)處理等方面的工作。

（二）固定資產(chǎn)核算管理意識(shí)不強(qiáng)

根據(jù)國(guó)有資產(chǎn)管理相關(guān)條例規(guī)定，行政事業(yè)單位要定期清查所占有和正在使用的國(guó)有資產(chǎn)，要求做到賬賬相符、家底自清、賬實(shí)相符、賬卡相符，避免資產(chǎn)流失。但是根據(jù)實(shí)際執(zhí)行情況來(lái)看，行政事業(yè)單位并沒有重視對(duì)固定資產(chǎn)的核算管理工作，意識(shí)淡薄，只要能正常使用，就不會(huì)計(jì)較使用所產(chǎn)生的成本。因此大多數(shù)行政事業(yè)單位都沒有定期盤點(diǎn)核算的固定資產(chǎn)，使得固定資產(chǎn)數(shù)量和賬面上記錄的數(shù)量不一致。而最近幾年，雖然行政事業(yè)單位開始對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查和核實(shí)了，但是還是存在重購(gòu)置、輕管理的現(xiàn)象，管理方式也還是傳統(tǒng)的粗放型，沒有設(shè)置專人專崗來(lái)盡心管理，使得大量賬外資產(chǎn)流失。

（三）固定資產(chǎn)運(yùn)行效率不高

因?yàn)檎?fù)責(zé)補(bǔ)充行政事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)資金，核算方式采用的是收付實(shí)現(xiàn)制，而且也沒有特別計(jì)提折舊固定資產(chǎn)，將其納入成分費(fèi)用中，因此使得固定資產(chǎn)運(yùn)行時(shí)效率不高，而且評(píng)判依據(jù)也相對(duì)欠缺，使得行政事業(yè)單位無(wú)法有規(guī)劃的購(gòu)置新的設(shè)備，在決策上比較隨意。而只要性能不符合規(guī)定配置或者只暫時(shí)用于某一項(xiàng)業(yè)務(wù)，一旦業(yè)務(wù)結(jié)束，固定資產(chǎn)就會(huì)遭到閑置，占用了資金和庫(kù)存，增加了成本，造成了不必要的浪費(fèi)。

（四）固定資產(chǎn)內(nèi)部控制效果較差

目前行政事業(yè)單位還沒有構(gòu)建針對(duì)固定資產(chǎn)的、有效的內(nèi)控制度，縱使制定了內(nèi)控制度，也存在一定的問題和缺陷。一直以來(lái)，很多行政事業(yè)單位認(rèn)為固定資產(chǎn)管理與控制完全是財(cái)務(wù)部門的責(zé)任，但是混淆了管理與核算的職責(zé)，沒有設(shè)立專門負(fù)責(zé)的管理的固定資產(chǎn)保管部門。例如行政事業(yè)單位在購(gòu)置固定資產(chǎn)之前沒有建立專門的明細(xì)賬進(jìn)行管理，從而使得會(huì)計(jì)賬目失去了對(duì)實(shí)務(wù)的控制;還有些行政事業(yè)單位的記錄更新緩慢，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的總賬金額與各個(gè)明細(xì)賬金額難以對(duì)應(yīng)。在處置時(shí)，有些單位過(guò)于輕率，或者部分資產(chǎn)不追回等都可能造成資產(chǎn)流失。最后是固定資產(chǎn)的管理嚴(yán)重缺乏約束機(jī)制和監(jiān)管力度。財(cái)務(wù)與資產(chǎn)部門之間缺乏合作溝通、相互制約，管理層沒有一個(gè)嚴(yán)格的監(jiān)管制度來(lái)控制固定資產(chǎn)的支出和購(gòu)置。

三、新會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)核算管理策略

（一）不斷提升會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)

在實(shí)際的工作過(guò)程中，行政單位要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員的培訓(xùn)力度，不斷制定及完善科學(xué)合理的培訓(xùn)措施和方案，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員能夠積極有效的掌握新會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容及要求，不斷提升業(yè)務(wù)能力。另外，行政單位也要對(duì)相關(guān)的新型信息化設(shè)備及技術(shù)進(jìn)行引進(jìn)和運(yùn)用，不斷對(duì)固定資產(chǎn)的采購(gòu)信息、使用信息、管理信息、報(bào)廢信息等進(jìn)行全面的搜集和整理，為管理工作奠定準(zhǔn)確有效的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，不斷提升工作效率及質(zhì)量[3]。

（二）強(qiáng)化資產(chǎn)管理意識(shí)的樹立

要不斷對(duì)固定資產(chǎn)管理的意識(shí)及理念進(jìn)行強(qiáng)化和提升，將其納入員工的考核系統(tǒng)中，不斷實(shí)行崗位責(zé)任制，不斷提高固定資產(chǎn)管理力度及效果。還要加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)置、維護(hù)、使用責(zé)任人員進(jìn)行明確，嚴(yán)格按照具體的崗位責(zé)任及制度進(jìn)行執(zhí)行，并做好對(duì)固定資產(chǎn)各個(gè)流程的管理及審批工作。

（三）不斷對(duì)資產(chǎn)的運(yùn)行效率進(jìn)行提升

在行政單位的固定資產(chǎn)管理工作過(guò)中，要不斷查找資產(chǎn)運(yùn)行低下的影響因素，然后對(duì)其進(jìn)行科學(xué)合理的優(yōu)化，不斷對(duì)其性能進(jìn)行強(qiáng)化，提升其運(yùn)轉(zhuǎn)管理效率。另外，對(duì)一些專業(yè)性較強(qiáng)、閑置時(shí)間長(zhǎng)但又非常必要的設(shè)備進(jìn)行資源共享，不斷創(chuàng)造出有效的價(jià)值。

（四）對(duì)內(nèi)部管理制度進(jìn)行健全和完善

不斷優(yōu)化及提升固定資產(chǎn)的組織結(jié)構(gòu)，堅(jiān)持資產(chǎn)管理崗位責(zé)任制，對(duì)獨(dú)立的固定資產(chǎn)管理部門及組織進(jìn)行設(shè)立，對(duì)相關(guān)的制度及職責(zé)進(jìn)行明確，杜絕和避免由財(cái)務(wù)管理人員管理固定資產(chǎn)的現(xiàn)象。不斷對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度進(jìn)行健全和完善，不斷優(yōu)化工作模式，加強(qiáng)監(jiān)督管理力度，不斷提升資產(chǎn)管理工作的合理規(guī)范性、質(zhì)量及效果[4]。

（五）建立健全監(jiān)督機(jī)制

在行政部門的固定資產(chǎn)管理工作中，建立健全的監(jiān)督機(jī)制非常重要，可以有效的提高資產(chǎn)管理人員創(chuàng)新工作的積極性，創(chuàng)造出真實(shí)有效的工作成果。在實(shí)際過(guò)程中，要對(duì)資產(chǎn)管理的監(jiān)管組織進(jìn)行建立，明確監(jiān)督組織成員的具體崗位要求和職能，確保有效落實(shí)對(duì)資產(chǎn)管理部門及人員的監(jiān)督工作。還可以就新會(huì)計(jì)制度在財(cái)務(wù)固定資產(chǎn)管理體系中實(shí)施考核機(jī)制，制定有效的獎(jiǎng)懲措施，以此來(lái)促進(jìn)資產(chǎn)管理工作人員落實(shí)新會(huì)計(jì)制度的積極性，不斷發(fā)揮新會(huì)計(jì)制度的優(yōu)勢(shì)。

結(jié)語(yǔ)

綜合以上分析可知，在新會(huì)計(jì)制度下，固定資產(chǎn)的核算發(fā)生了一定的變化，相關(guān)環(huán)節(jié)的工作方式等也出現(xiàn)了一定的變化，存在著任務(wù)量大、工作復(fù)雜等特點(diǎn)。因此，為了不斷提升行政部門新會(huì)計(jì)制度的落實(shí)力度，不斷提升固定資產(chǎn)的管理效率和質(zhì)量，就要采取積極合理的手段來(lái)進(jìn)行，對(duì)傳統(tǒng)的工作方式進(jìn)行合理的轉(zhuǎn)變，不斷對(duì)工作模式和手段進(jìn)行轉(zhuǎn)變，有效提升管理質(zhì)量。

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