黃平

摘要：以某縣級公立醫(yī)院本期盈余與預(yù)算結(jié)余調(diào)節(jié)表編制實(shí)例，通過其在執(zhí)行《政府會計(jì)制度》過程中對“平行記賬”業(yè)務(wù)判斷、確認(rèn)時(shí)點(diǎn)以及差異調(diào)節(jié)過程中出現(xiàn)的難點(diǎn)，反映出《政府會計(jì)制度》背景下的縣級公立醫(yī)院理解政策浮于表面、財(cái)務(wù)信息軟件相對孤立的問題，對此提出相關(guān)建議，為《政府會計(jì)制度》在縣級公立醫(yī)院落地及持續(xù)平穩(wěn)運(yùn)行提供參考。

關(guān)鍵詞：《政府會計(jì)制度》;縣級公立醫(yī)院;平行記賬;差異調(diào)節(jié)表

引言

2019年1月1日起，《政府會計(jì)制度》在全國各級各類行政事業(yè)單位全面執(zhí)行?！墩畷?jì)制度》構(gòu)建了“財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)適度分離并相互銜接”的會計(jì)核算模式，如何保證預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)在“雙基礎(chǔ)”的會計(jì)核算模式下，賬、證、表、實(shí)四大要素核對相符，實(shí)現(xiàn)“雙功能”，揭示“雙報(bào)告”分離與銜接的內(nèi)在聯(lián)系，報(bào)表附注中的“本期盈余與預(yù)算結(jié)余差異調(diào)節(jié)表”是關(guān)鍵，也是政府會計(jì)制度在醫(yī)院落地的難點(diǎn)。

一、本期盈余與預(yù)算結(jié)余差異調(diào)節(jié)表編制的意義

“本期盈余與預(yù)算結(jié)余差異調(diào)節(jié)表”是《政府會計(jì)制度》區(qū)別于以往政府會計(jì)核算體系的重要特征之一。我國在2019年之前執(zhí)行的政府會計(jì)核算體系多項(xiàng)會計(jì)制度并存，體系繁雜，核算口徑不一，會計(jì)核算基礎(chǔ)也不同。各部門以各自的會計(jì)核算基礎(chǔ)調(diào)整編制的決算報(bào)告相互可比性不高，政府匯總決算報(bào)告信息質(zhì)量較低，難以實(shí)現(xiàn)政府會計(jì)的“控制職能”“管理職能”“披露職能”。為了反映政府的運(yùn)行費(fèi)用和履職成本，《政府會計(jì)制度》在完善傳統(tǒng)預(yù)算會計(jì)功能上強(qiáng)化政府財(cái)務(wù)會計(jì)功能，有機(jī)統(tǒng)一現(xiàn)行單位各項(xiàng)會計(jì)制度，通過構(gòu)建“財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)適度分離并相互銜接”的新型會計(jì)核算模式，提高政府會計(jì)信息的準(zhǔn)確性，全面性，相關(guān)性，可比性，從而達(dá)到提高政府會計(jì)信息質(zhì)量的目的。

二、本期盈余與預(yù)算結(jié)余差異調(diào)節(jié)表編制（以某縣級公立醫(yī)為例）

表1本年盈余與預(yù)算結(jié)余差異調(diào)節(jié)表描述了將2019年度“本年預(yù)算收支差額”調(diào)節(jié)為“本期盈余”的過程。醫(yī)院對本年度發(fā)生的各類影響收入和費(fèi)用（財(cái)務(wù)會計(jì)），預(yù)算收入和預(yù)算支出（預(yù)算會計(jì)）的業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，通過“平行記賬”將差異項(xiàng)納入“本年盈余與預(yù)算結(jié)余差異調(diào)節(jié)表”進(jìn)行調(diào)節(jié)從而達(dá)到銜接財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)的目的。

三、本期盈余與預(yù)算結(jié)余差異調(diào)節(jié)表編制難點(diǎn)

如圖1所示。

（一）“平行記賬”業(yè)務(wù)理解難點(diǎn)

公立醫(yī)院現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)大部分都應(yīng)納入部門預(yù)算管理，需要在預(yù)算會計(jì)中核算。但在實(shí)務(wù)操作中，如何判斷現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否納入預(yù)算管理是難點(diǎn)，例如：醫(yī)院處置固定資產(chǎn)的處理收入小于相關(guān)處置費(fèi)用時(shí)，此時(shí)現(xiàn)金的流出是否納入預(yù)算，進(jìn)行預(yù)算會計(jì)處理，向炎珍，陳雋[1]認(rèn)為：處置報(bào)廢固定資產(chǎn)過程中不論發(fā)生的收入或支出是否會涉及現(xiàn)金流，都只需做財(cái)務(wù)會計(jì)分錄。而李曉燕[2]則認(rèn)為：處理收支結(jié)清，處理收入大于相關(guān)費(fèi)用時(shí)，預(yù)算會計(jì)不予處理;處理收入小于相關(guān)費(fèi)用時(shí)，財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)同時(shí)核算、平行記賬。

（二）“平行記賬”時(shí)點(diǎn)確認(rèn)難點(diǎn)

有些業(yè)務(wù)場景中，預(yù)算會計(jì)確認(rèn)的收入（支出）時(shí)點(diǎn)與資金實(shí)際流入（流出）時(shí)點(diǎn)存在差異，現(xiàn)金收付時(shí)點(diǎn)不作為預(yù)算收入（預(yù)算支出）的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。例如：發(fā)生職工借款出差等暫付款項(xiàng)業(yè)務(wù)，單位支付借款，單位財(cái)務(wù)會計(jì)在“其他應(yīng)收款”科目核算，這個(gè)時(shí)點(diǎn)雖有資金的流出，但因不符合預(yù)算支出確認(rèn)，因此預(yù)算會計(jì)不做處理;待職工實(shí)際報(bào)銷時(shí)，按實(shí)際報(bào)銷金額，財(cái)務(wù)會計(jì)借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用（單位管理費(fèi)用）貸：其他應(yīng)收款;此時(shí)點(diǎn)雖沒有資金的流出，但預(yù)算支出情景出現(xiàn)，所以，預(yù)算會計(jì)做借：事業(yè)支出? 貸：資金結(jié)存。

（三）“平行記賬”不平行時(shí)，差異項(xiàng)的處理難點(diǎn)

“平行記賬”過程中，財(cái)務(wù)會計(jì)確認(rèn)收入或費(fèi)用，預(yù)算會計(jì)不做處理，或財(cái)務(wù)會計(jì)不確認(rèn)收入或費(fèi)用，預(yù)算會計(jì)確認(rèn)收入或支出時(shí)，也會出現(xiàn)差異。什么時(shí)候登記差異項(xiàng)，怎樣登記差異項(xiàng)，哪些是加項(xiàng)差異項(xiàng)，哪些是減項(xiàng)差異項(xiàng)，如何檢驗(yàn)差異項(xiàng)是否正確，如何調(diào)整差異項(xiàng)以及長期差異項(xiàng)的處理等，都是日常賬務(wù)處理過程中的難點(diǎn)。以固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)為例：當(dāng)購入固定資產(chǎn)時(shí)，財(cái)務(wù)會計(jì)借：固定資產(chǎn)? 貸：現(xiàn)金等貨幣資金類科目;預(yù)算會計(jì)借：事業(yè)支出? ?貸：資金結(jié)存。因?yàn)椴町愓{(diào)節(jié)表是以預(yù)算結(jié)余為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整的，所以，當(dāng)期確認(rèn)為預(yù)算支出但沒有確認(rèn)為費(fèi)用時(shí)，要加上差異項(xiàng)才能與財(cái)務(wù)會計(jì)本年盈余相等;而計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，財(cái)務(wù)會計(jì)借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用（單位管理費(fèi)用）貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊，因?yàn)椴簧婕艾F(xiàn)金業(yè)務(wù)，預(yù)算會計(jì)不處理。此時(shí)，當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用但沒有確認(rèn)為預(yù)算支出，要減去差異項(xiàng)才能與財(cái)務(wù)會計(jì)本年盈余相等;固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的增項(xiàng)差異與減項(xiàng)差異結(jié)平取決于固定資產(chǎn)使用年限，如果固定資產(chǎn)使用年限長，甚至達(dá)到十幾年或幾十年，各種主、客觀因素會導(dǎo)致核減長期差異項(xiàng)工作難以進(jìn)行。

四、公立醫(yī)院編制報(bào)表過程中存在的問題

（一）《政府會計(jì)制度》落地時(shí)間短，財(cái)務(wù)人員理解制度和政策浮于表面

《醫(yī)院會計(jì)制度》到《政府會計(jì)制度》的跨越是顛覆性的[3]，醫(yī)院財(cái)務(wù)人員還需要適應(yīng)和磨合的時(shí)間。在此期間內(nèi)，縣級公立醫(yī)院財(cái)務(wù)人員過分依賴財(cái)務(wù)軟件，對《政府會計(jì)制度》的理解大多浮于表面，對于醫(yī)院財(cái)務(wù)核算過程中出現(xiàn)的尚存爭議、沒有標(biāo)準(zhǔn)模板遵循的業(yè)務(wù)處理上模棱兩可，無所適從;被動接受財(cái)務(wù)軟件勾稽報(bào)表關(guān)系、調(diào)節(jié)本期盈余與預(yù)算結(jié)余差異。

（二）財(cái)務(wù)部門梯隊(duì)建設(shè)乏力，財(cái)務(wù)人員管理理念欠缺

醫(yī)院的管理是多層次多維度的，從預(yù)算管理，到成本核算、績效考核，財(cái)務(wù)管理活動貫穿醫(yī)院運(yùn)營活動的全過程?？h級公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)大多存在“重業(yè)務(wù)輕管理”“重業(yè)務(wù)輕行政”的思想，對于財(cái)務(wù)部門的認(rèn)知停留在記賬的基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)人員安于完成會計(jì)核算，缺乏運(yùn)用報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的動力和能力。財(cái)務(wù)部門人員梯隊(duì)建設(shè)乏力。

（三）縣級公立醫(yī)院會計(jì)核算信息系統(tǒng)相對孤立，難以實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理需求

隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深入，公立醫(yī)院要實(shí)行精細(xì)化管理降低醫(yī)院運(yùn)營成本，涉及醫(yī)療成本的核算、分析及管理。這都需要財(cái)務(wù)部門對醫(yī)院各部門的情況進(jìn)行統(tǒng)籌考慮。目前某縣級公立醫(yī)院的會計(jì)核算軟件相對孤立，沒有與醫(yī)院的HIS、LIS、PACS系統(tǒng)有效對接，不能從接口直接引入數(shù)據(jù)，外部導(dǎo)入數(shù)據(jù)不僅有病毒入侵信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)，還會出現(xiàn)導(dǎo)出數(shù)據(jù)不準(zhǔn)、勾稽關(guān)系混亂的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響財(cái)務(wù)人員工作效率，難以實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代醫(yī)院精細(xì)化管理要求。

五、相關(guān)建議

（一）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)，提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)技術(shù)水平

《醫(yī)院會計(jì)制度》較之于《政府會計(jì)制度》，其核算模式相對簡單，對財(cái)務(wù)人員水平要求不高?！墩畷?jì)制度》“雙核算”“雙功能”“雙報(bào)告”的會計(jì)核算要求對公立醫(yī)院財(cái)務(wù)人員提出了新的挑戰(zhàn)。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視財(cái)務(wù)人員梯隊(duì)建設(shè)，保證醫(yī)院財(cái)務(wù)人員的可持續(xù)性發(fā)展，通過“請進(jìn)來”“走出去”的學(xué)習(xí)培訓(xùn)方式，提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技術(shù)水平，開闊財(cái)務(wù)人員視野，深化財(cái)務(wù)人員對制度政策的理解。

（二）加強(qiáng)對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的應(yīng)用，提高財(cái)務(wù)管理水平

《政府會計(jì)制度》下，縣級公立醫(yī)院財(cái)務(wù)人員要從根本上轉(zhuǎn)變思想，通加強(qiáng)對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的應(yīng)用，科學(xué)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，完成從“記賬員”到“小管家”的角色轉(zhuǎn)變，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。

（三）融合醫(yī)院信息管理模塊，推進(jìn)醫(yī)院精細(xì)化管理進(jìn)程

優(yōu)化會計(jì)核算軟件，對涉及面廣、核算期間長、核算維度復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)借助輔助賬核算、備查簿等功能來實(shí)現(xiàn);通過在財(cái)務(wù)核算軟件中增加預(yù)算管理、成本管理、資產(chǎn)管理以及績效管理等功能模塊實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)的橫向一體化;通過與醫(yī)院HIS、LIS、PACS系統(tǒng)的實(shí)時(shí)對接，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院財(cái)務(wù)的縱向一體化。最終通過業(yè)財(cái)?shù)母叨热诤蟻硗七M(jìn)醫(yī)院的精細(xì)化管理。

結(jié)語

綜上所述，財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)的分離與銜接蘊(yùn)含于醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動的全過程，本年盈余與預(yù)算結(jié)余差異調(diào)節(jié)表勾稽反映了政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告各報(bào)表之間的關(guān)系?？h級公立醫(yī)院執(zhí)行《政府會計(jì)制度》時(shí)，要加強(qiáng)信息化建設(shè)，重視財(cái)務(wù)人員素質(zhì)提高。

參考文獻(xiàn)

[1]向炎珍，陳雋主編.醫(yī)院政府會計(jì)核算系統(tǒng)構(gòu)建與實(shí)務(wù)詳解（第1版）[M].北京：中國協(xié)和醫(yī)科大學(xué)出版社，2019.

[2]李曉燕.《政府會計(jì)制度》下醫(yī)院財(cái)政撥款資金的核算與管理[J].衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)研究，2019（9）：65–67.

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