譚琳

摘要：我國(guó)正處于大力深化改革的重要階段，國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督管理體系也隨著國(guó)有企業(yè)的資本化管理迎來(lái)了新的挑戰(zhàn)。國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督的成效關(guān)系到國(guó)有企業(yè)自身的健康發(fā)展。本文通過(guò)分析我國(guó)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督的現(xiàn)狀，從而提出來(lái)對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督的建議。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè);財(cái)務(wù)監(jiān)督

引言

隨著我國(guó)國(guó)有企業(yè)的改革深化，國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督也越來(lái)越受重視。抓好落實(shí)國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督，不僅有利于國(guó)有企業(yè)健康發(fā)展，同時(shí)也有助于提高財(cái)務(wù)管理的應(yīng)用。

一、財(cái)務(wù)監(jiān)督

財(cái)務(wù)監(jiān)督是指對(duì)一個(gè)財(cái)務(wù)主體對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法、真實(shí)、效益等多方面的監(jiān)察和督導(dǎo)。通過(guò)分析相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及指標(biāo)來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)產(chǎn)供銷(xiāo)等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全面監(jiān)督。財(cái)務(wù)監(jiān)督按照監(jiān)督主體的不同可以分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是指在企業(yè)內(nèi)設(shè)立專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督部門(mén)來(lái)進(jìn)行監(jiān)督，很多企業(yè)財(cái)務(wù)部兼顧這一職責(zé)。規(guī)模較大的企業(yè)通常設(shè)立審計(jì)部來(lái)進(jìn)行監(jiān)督。按照不同的監(jiān)督階段，財(cái)務(wù)監(jiān)督分為事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。

二、國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督的現(xiàn)狀

因國(guó)有企業(yè)的出資人為國(guó)家，企業(yè)的性質(zhì)決定了國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)的外部多部門(mén)監(jiān)管，包括：國(guó)家相關(guān)行政部門(mén)、國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)、國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)主體對(duì)下級(jí)基層國(guó)有企業(yè)的監(jiān)管。我國(guó)現(xiàn)階段國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督主要分為以下幾個(gè)方面：

（一）資金的監(jiān)督

為保證國(guó)有資金的合理使用，我國(guó)國(guó)有企業(yè)在進(jìn)行籌資、集資、融資等資金活動(dòng)時(shí)，應(yīng)報(bào)國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)主體等上級(jí)監(jiān)管部門(mén)同意或者備案，如國(guó)有企業(yè)計(jì)劃設(shè)立子公司、通過(guò)吸收合并等方式改變企業(yè)資本結(jié)構(gòu)、國(guó)有企業(yè)對(duì)外投資重大項(xiàng)目、國(guó)有企業(yè)通過(guò)融資租賃方式籌集較大資金等。國(guó)有企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中進(jìn)行重大資金使用、變更時(shí)，應(yīng)按照相關(guān)程序報(bào)上級(jí)主管部門(mén)同意或者備案。

（二）資產(chǎn)的監(jiān)督

國(guó)有企業(yè)必須對(duì)自身的資產(chǎn)進(jìn)行有效管理，在保證國(guó)有資產(chǎn)不受損失的前提下對(duì)國(guó)有資產(chǎn)保值增值，國(guó)有企業(yè)在進(jìn)行重大固定資產(chǎn)技術(shù)改造更新投資時(shí)，必須報(bào)上級(jí)主管部門(mén)審核。國(guó)有企業(yè)在購(gòu)置金額較大的資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按照我國(guó)規(guī)定的相關(guān)程序進(jìn)行招標(biāo)采購(gòu)。現(xiàn)行國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)管理要求實(shí)行統(tǒng)一管理，要求設(shè)置固定資產(chǎn)臺(tái)賬，定期進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)清查，做到賬實(shí)相符。國(guó)有企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生資產(chǎn)重組等產(chǎn)權(quán)變動(dòng)時(shí)，應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行并向主管部門(mén)報(bào)備。

（三）利潤(rùn)及分配的監(jiān)督

國(guó)有企業(yè)不同于私人企業(yè)，對(duì)利潤(rùn)的分配有嚴(yán)格的要求。任何個(gè)人及任何組織不得隨意分配國(guó)有企業(yè)的稅后利潤(rùn)。作為監(jiān)管部門(mén)，應(yīng)該對(duì)國(guó)有企業(yè)利潤(rùn)表的真實(shí)性進(jìn)行監(jiān)督管理，對(duì)于稅后利潤(rùn)分配方案必須嚴(yán)格審查、審批，要定期檢查國(guó)有企業(yè)是否存在虛增利潤(rùn)、利潤(rùn)轉(zhuǎn)移等問(wèn)題、是否按照國(guó)家規(guī)定每年末提取了法定盈余公積金。

（四）財(cái)務(wù)報(bào)表的監(jiān)督

財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性是報(bào)表使用者做出正確決策的基礎(chǔ)，是評(píng)價(jià)管理者對(duì)國(guó)有企業(yè)履職情況的依據(jù)。所以，財(cái)務(wù)報(bào)表是國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督中重要的一部分。國(guó)有企業(yè)一般每月、每季、每年年末都要對(duì)上級(jí)行政機(jī)構(gòu)或者國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)上報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表，有些上報(bào)還需要編寫(xiě)相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表說(shuō)明，介紹相關(guān)數(shù)據(jù)的原因。每年年度還要進(jìn)行外部審計(jì)，確保國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性。

三、國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督存在的問(wèn)題

（一）債權(quán)人財(cái)務(wù)監(jiān)督參與度低

國(guó)有企業(yè)受政府部門(mén)、國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)等監(jiān)督力度較大，但國(guó)有企業(yè)的相關(guān)債權(quán)人對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督參與度低。很多重資產(chǎn)的國(guó)有企業(yè)負(fù)債較多但缺乏監(jiān)管，日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的供應(yīng)商、關(guān)聯(lián)方企業(yè)因國(guó)有企業(yè)的資質(zhì)，對(duì)其交易的國(guó)有企業(yè)進(jìn)行事前財(cái)務(wù)調(diào)查、事中監(jiān)督等財(cái)務(wù)監(jiān)督不到位，甚至缺位。國(guó)有企業(yè)在融資過(guò)程中通過(guò)銀行借款、發(fā)行債券等方式籌集到的資金，在融資前會(huì)對(duì)國(guó)有企業(yè)的相關(guān)資質(zhì)進(jìn)行背調(diào)，但是對(duì)國(guó)有企業(yè)籌集資金后缺乏資金監(jiān)管。這樣就無(wú)法保證國(guó)有企業(yè)債權(quán)人的利益，尤其是中小企業(yè)和個(gè)體債權(quán)人。

（二）內(nèi)部人員控制嚴(yán)重

對(duì)于國(guó)有企業(yè)，管理層是決策核心，對(duì)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)具有實(shí)質(zhì)性的掌控權(quán)。在現(xiàn)代企業(yè)制度中，國(guó)有企業(yè)的所有權(quán)歸國(guó)家所有，經(jīng)營(yíng)者為國(guó)家機(jī)構(gòu)任命，這種制度更需要調(diào)動(dòng)管理人員的積極性，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)管理人員的監(jiān)管，包括對(duì)管理層履職期間企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督。而國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)人員多數(shù)由國(guó)有企業(yè)管理層人員任命，造成國(guó)有企業(yè)內(nèi)部人員控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)。

（三）財(cái)務(wù)監(jiān)督流于形式

在現(xiàn)行的現(xiàn)代化公司經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，財(cái)務(wù)監(jiān)督是非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。尤其是大中型企業(yè)，因?yàn)榻M織機(jī)構(gòu)的龐大，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的復(fù)雜性和多元化使得財(cái)務(wù)監(jiān)督顯得更加重要?，F(xiàn)行的國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督中因體制機(jī)制原因致使內(nèi)部監(jiān)督不到位，因企業(yè)性質(zhì)的特殊性致使社會(huì)監(jiān)督力度不夠，主要依靠政府部門(mén)及國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)的監(jiān)督，監(jiān)督的日?；ぷ鬏^多，但針對(duì)性較少。使得國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督流于形式。

四、國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督的建議及對(duì)策

（一）完善資產(chǎn)管理

從我國(guó)目前實(shí)際來(lái)看，我國(guó)相關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)管理出臺(tái)了統(tǒng)一的管理辦法，此類(lèi)管理制度是國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)管理的重要指導(dǎo)文件。在大中型國(guó)有企業(yè)，需根據(jù)本企業(yè)的特點(diǎn)結(jié)合國(guó)家相關(guān)文件指導(dǎo)出臺(tái)本企業(yè)的資產(chǎn)管理辦法，加強(qiáng)本企業(yè)的資產(chǎn)內(nèi)部監(jiān)督。同時(shí)細(xì)分資產(chǎn)類(lèi)別，必要時(shí)出臺(tái)固定資產(chǎn)管理辦法、無(wú)形資產(chǎn)管理辦法。對(duì)資產(chǎn)的購(gòu)置、使用、處置等各環(huán)節(jié)都做標(biāo)準(zhǔn)化處理。成立本企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)的管理委員會(huì)，指派特定人員管理相關(guān)資產(chǎn)。

（二）加強(qiáng)相關(guān)權(quán)利人的監(jiān)督權(quán)力

因國(guó)有企業(yè)中小股東和債權(quán)人具有分散的特點(diǎn)，再加上中小股東對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)了解渠道少，使得國(guó)有企業(yè)的中小股東和債權(quán)人在財(cái)務(wù)監(jiān)督過(guò)程中沒(méi)有充分發(fā)揮自身權(quán)利。應(yīng)加強(qiáng)股東的監(jiān)督權(quán)利，改進(jìn)股東投票制度。而我國(guó)在中小股東、個(gè)體股東權(quán)益、債權(quán)人的保護(hù)和訴訟機(jī)制上還不健全，存在形式化、過(guò)場(chǎng)化。中小股東和相關(guān)債權(quán)人為了維護(hù)自身權(quán)益或者獲得更多財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)利，所需付出較高的成本，這也是阻礙我國(guó)國(guó)有企業(yè)相關(guān)權(quán)利人財(cái)務(wù)監(jiān)督的重要因素。應(yīng)完善國(guó)有企業(yè)中小股東和債權(quán)人的訴訟機(jī)制，為國(guó)有企業(yè)的中小股東、債權(quán)人提供更多的保障。減少中小股東和相關(guān)債權(quán)人在進(jìn)行訴訟或者獲得財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)利時(shí)所需付出的成本，從而積極調(diào)動(dòng)相關(guān)權(quán)利人的財(cái)務(wù)監(jiān)督積極性。

（三）加強(qiáng)信息披露機(jī)制

目前，我國(guó)國(guó)有企業(yè)信息披露整體較好，但還存在信息披露不及時(shí)、不對(duì)稱(chēng)等問(wèn)題。企業(yè)從自身有利角度出發(fā)，會(huì)有意隱瞞不利信息。首先，針對(duì)國(guó)有企業(yè)的相關(guān)信息的披露方式進(jìn)行明確的規(guī)定，制定和國(guó)有企業(yè)相匹配的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息披露準(zhǔn)則。其次，對(duì)披露的內(nèi)容進(jìn)行明確規(guī)定。最后，實(shí)行信息披露追責(zé)制，如國(guó)有企業(yè)未按規(guī)定進(jìn)行披露，則進(jìn)行相應(yīng)的法律追責(zé)。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是指設(shè)立在本企業(yè)內(nèi)部，服務(wù)于本企業(yè)的一種獨(dú)立的檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它可以獨(dú)立地對(duì)本企業(yè)的相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、合理性進(jìn)行監(jiān)督，也可以對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的盈利性、是否遵守本企業(yè)的相關(guān)制度做評(píng)判。它是企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理而進(jìn)行的一項(xiàng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。國(guó)有企業(yè)可以通過(guò)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立來(lái)給本企業(yè)帶來(lái)價(jià)值和進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的把控。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)一般獨(dú)立于財(cái)務(wù)部，這種組織設(shè)置對(duì)本企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)行更加客觀(guān)地監(jiān)督。我國(guó)大中型國(guó)有企業(yè)很多都設(shè)立了獨(dú)立的審計(jì)部，小型國(guó)有企業(yè)可以通過(guò)設(shè)置審計(jì)專(zhuān)員來(lái)達(dá)到內(nèi)部審計(jì)的效果。

（五）加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督的信息化手段

隨著現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的發(fā)展和信息技術(shù)的普及，財(cái)務(wù)監(jiān)督結(jié)合多種現(xiàn)代技術(shù)也有了一定突破。更多的信息技術(shù)在財(cái)務(wù)監(jiān)督中得到應(yīng)用是未來(lái)企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督的方向。如財(cái)務(wù)軟件的升級(jí)、企業(yè)各軟件系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)的合并對(duì)接等，使財(cái)務(wù)管理過(guò)程中能獲取更多生產(chǎn)、銷(xiāo)售等各環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)對(duì)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)監(jiān)控，收集更多的數(shù)據(jù)，從而更全面地進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)分析，提高了財(cái)務(wù)部門(mén)財(cái)務(wù)監(jiān)督的力度。現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)開(kāi)發(fā)了多維度的數(shù)據(jù)分析工具，也支持很多數(shù)據(jù)自動(dòng)分析加成。大大的減少了財(cái)務(wù)監(jiān)督過(guò)程中的工作量，提高了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的效率和準(zhǔn)確性，使之更好地服務(wù)于財(cái)務(wù)監(jiān)督。

（六）健全財(cái)務(wù)監(jiān)督體制

在新的企業(yè)財(cái)務(wù)組織機(jī)構(gòu)下，通過(guò)梳理企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)、生產(chǎn)流程，明確各部門(mén)、各環(huán)節(jié)在財(cái)務(wù)監(jiān)督中的作用，通過(guò)優(yōu)化企業(yè)流程來(lái)控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督。有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督流程應(yīng)包括對(duì)潛在問(wèn)題的發(fā)現(xiàn)和防治。及時(shí)地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題解決問(wèn)題，最終達(dá)到減少或者消除財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。國(guó)有企業(yè)應(yīng)該不定時(shí)地重新評(píng)估公司現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)狀況，更新財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略，定期對(duì)國(guó)有企業(yè)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)，量化各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的盈利能力和股東財(cái)富影響力，不斷獲得外部環(huán)境信息，了解市場(chǎng)財(cái)務(wù)監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)的最新信息。國(guó)有企業(yè)可以對(duì)照最新的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)模型來(lái)制定本單位的內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督管理體系。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，要做好國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督，必須從現(xiàn)實(shí)出發(fā)，完善相關(guān)管理和監(jiān)督體制、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)和財(cái)務(wù)監(jiān)督信息化建設(shè)、加強(qiáng)相關(guān)權(quán)利人的信息披露和信息披露機(jī)制。

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