王冰

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1 避稅與反避稅的相關(guān)概念

國際避稅是國內(nèi)避稅在地域范圍的延伸，是指跨國納稅人利用各國稅收法律規(guī)定上的差異，通過變換人員、資金、資產(chǎn)經(jīng)營地點和方式等各種表面合法的手段，以謀求減輕或免除國際納稅義務(wù)的行為，是以合法的手段來減輕或免除稅負?？缭絿绲谋芏惿婕傲藘蓚€或兩個以上國家的稅收管轄權(quán)，因此也使其影響跨越了國界。不但影響有關(guān)國家的稅收權(quán)益，而且對國際經(jīng)濟往來與發(fā)展，對跨國納稅人之間和國家之間的稅收公平都產(chǎn)生影響。國際避稅有其存在的客觀原因，一是各國稅制存在著差異，有些國家稅負重，有些國家稅負輕；有些國家稅制不公平，如負擔(dān)力大的納稅人繳納相對較少的稅收，負擔(dān)能力小的納稅人反而繳納相對較多的稅收。二是并非所有國家都認為國際避稅是需要打擊的行為。避稅在一些國家被認為就是逃稅，而在另一些國家則被認為是合法和合理的行為[1]。

2 進行國際反避稅的一些措施

如何有效地防止國際避稅行為的發(fā)生，無疑成為國際稅收活動中的一個重要問題。因此，有關(guān)國家針對跨國納稅人進行國際避稅所采用的各種方法，采取相應(yīng)的措施加以限制。國際反避稅的措施主要有以下幾個方面：

2.1 防止通過納稅主體國際轉(zhuǎn)移進行國際避稅的一般措施

通過征稅對象國際轉(zhuǎn)移進行避稅主要發(fā)生在國際關(guān)聯(lián)企業(yè)之間。這些企業(yè)之間的財務(wù)收支活動、利潤分配形式體現(xiàn)著“集團利益”的特征，因此，對這種避稅活動給予限制，關(guān)鍵是應(yīng)堅持“獨立競爭”標準，即按照有關(guān)聯(lián)的公司任何一方與無關(guān)聯(lián)的第三方公司，各自以獨立經(jīng)濟利益和相互競爭的身份出現(xiàn)，在相同或類似的情況下，從事相同或類似的活動所應(yīng)承擔(dān)或歸屬的成本、費用或利潤來考查、衡量某個公司的利潤是否正常，是否在公司之間發(fā)生了不合理的安排。凡是符合“獨立競爭”標準的，在征稅時就可以承認，否則，要按照這一標準進行調(diào)整，這樣就可以達到防止避稅的目的[2]。

2.2 規(guī)范轉(zhuǎn)讓定價稅制，建立國際市場價格信息系統(tǒng)

有如下幾個步驟： a設(shè)置執(zhí)行轉(zhuǎn)讓定價稅制的專門機構(gòu)，制定具體的執(zhí)行規(guī)劃和制度。b稅務(wù)調(diào)查與賬務(wù)調(diào)整同步進行， 切實保護合資企業(yè)的中方利益。c嚴格執(zhí)行中國注冊會計師對涉外企業(yè)的賬務(wù)審計制度，使部分轉(zhuǎn)讓定價在審計階段得到調(diào)整。d稅務(wù)部門應(yīng)建立健全完善系統(tǒng)的國際市場價格資料的匯集體系，為調(diào)整和確認轉(zhuǎn)讓定價提供依據(jù)。

3 加強征收管理

3.1 納稅申報制度

嚴格要求一切從事跨國經(jīng)濟活動的納稅人及時、準確、真實地向國家稅務(wù)機關(guān)申報自己的所有經(jīng)營收入、利潤、成本或費用列支等情況，這是國際反避稅的重要環(huán)節(jié)。許多國家在其立法中都特別規(guī)定納稅人對與納稅義務(wù)有關(guān)的事項，負有向稅務(wù)機關(guān)報告和舉證的義務(wù)，如果納稅人對稅務(wù)機關(guān)的處理，提不出相反的證據(jù)，就應(yīng)按照稅務(wù)機關(guān)的決定執(zhí)行。

3.2 會計審計制度

與納稅申報制度密切相關(guān)的是如何對跨國納稅人的會計核算過程及結(jié)果進行必要的審核，以檢查其業(yè)務(wù)或賬目有無不實、不妥以及多攤成本費用和虛列支出等問題。目前，許多國家都嚴格了對涉及外國公司會計業(yè)務(wù)的審計制度，一般都要求外國公司，特別是股份公司所申報的各類報表一律要經(jīng)過公證會計師的審核，否則不予承認。

3.3 所得核定制度

許多國家采用假設(shè)或估計的方法確定國際稅納人的應(yīng)稅所得。征稅可以基于一種假設(shè)或估計之上，這不是對稅法的背棄，而是在一些特殊的情況下采取的有效辦法。如在納稅人不能提供準確的成本或費用憑證，不能正確計算應(yīng)稅所得額時，可以由稅務(wù)機關(guān)參照一定標準，估計或核定一個相應(yīng)的所得額，然后據(jù)以征稅。此舉的目的多是為了避免跨國納稅人利用不準確的成本或費用避稅，同時也可以簡化征收手續(xù)[3]。

3.4 擴大增值稅的征收范圍，實現(xiàn)內(nèi)外企業(yè)所得稅“內(nèi)外”統(tǒng)一

我國成為WTO成員國以后，在現(xiàn)行增值稅征收辦法的基礎(chǔ)上，在較短的時間內(nèi)，把增值稅推廣到更加廣泛的各個行業(yè)中去；在各行業(yè)特別是第三產(chǎn)業(yè)均推行憑發(fā)票抵扣的增值稅制度，并適當(dāng)減少稅率檔次，縮小稅率差距。同時稅收待遇原則必須逐漸趨于“中性化”，逐步消除稅收歧視。因此，當(dāng)前內(nèi)外企業(yè)分別適用兩套不同所得稅法的狀況必須加以改變，使我國的所得稅征收更趨透明和公正，也使一些所謂低稅點和濫用稅收優(yōu)惠的現(xiàn)象自然減少和消除?？紤]到經(jīng)濟情況的復(fù)雜性，也可以采取“特定優(yōu)惠法”，有針對性地對特定的經(jīng)濟行為給予適當(dāng)?shù)亩愂照叩膬A斜，避免不分層次和范圍“一刀切”的做法[4]。

3.5 防范通過電子商務(wù)國際避稅

首先，應(yīng)通過對一些概念、范疇的重新界定和對現(xiàn)有稅制的修補來處理網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易引發(fā)的稅收問題。其次，稅務(wù)部門必須改進管理，采用新技術(shù)和新手段，并全面提升人員的征管能力和專業(yè)水平。第四，在條件成熟時，適時推出“網(wǎng)絡(luò)信息傳輸稅”， 對全球網(wǎng)絡(luò)信息傳輸?shù)拿恳粋€數(shù)字單位征稅，并同時適用于增值的數(shù)據(jù)交易，如數(shù)據(jù)搜集、通話、圖像或聲音的傳遞。主要目的在于防止國際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易侵蝕現(xiàn)有稅基，防止稅源的流失。

4 結(jié)語

避稅與反避稅的發(fā)展是一項漫長而復(fù)雜的過程，需要理論和實踐的互相支持，還需要外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境的協(xié)調(diào)配合，共同探索出有效的發(fā)展路徑。目前，避稅與反避稅工作還處于發(fā)展的初級階段，需要結(jié)合國內(nèi)外的經(jīng)驗綜合分析、總結(jié)并加以完善。隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深化，法律法規(guī)的完善，避稅與反避稅工作將得到進一步的發(fā)展，甚至?xí)鸩叫纬上到y(tǒng)、有效的管理方案。