唐紅

中交一公局第六工程有限公司 天津 300451

新稅制下，全年一次性獎勵包括年終加薪、兌現(xiàn)的年薪和績效工資。按照新頒布的個人所得稅法有關(guān)規(guī)定，在2021年12月31日以前，納稅人取得的全年一次性獎勵收入，可以選擇并入當年綜合所得，按照《綜合所得稅率表》匯算繳納個人所得稅，也可以選擇單獨納稅，以全年一次性獎金收入除以12得到月度獎勵數(shù)額，按照《按月?lián)Q算后的綜合稅率表（月度稅率表）》確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。2022年1月1日起，取得的上述所得，應(yīng)當并入當年綜合所得計算繳納個人所得稅。

1 個人所得稅計算依據(jù)

◆應(yīng)納稅所得額=綜合所得-基本扣除費用-專項扣除-專項附加扣除-依法確定的其他扣除

◆企業(yè)每月代扣代繳個人所得稅=-

2 兩種計稅方式

計稅方式一：選擇并入綜合所得

該種計稅方式下，員工需將全年一次性獎勵收入與工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費所得（以上四項統(tǒng)稱為綜合所得）合并匯總，按年度計算繳納個人所得稅。具體稅款計算公式為：

◆企業(yè)代扣代繳個人所得稅=-

計稅方式二：選擇不并入綜合所得，單獨納稅

該種計稅方式下，適用稅率及速算扣除數(shù)的確定依據(jù)為：以全年一次性獎勵收入/12后的余數(shù)，對照月度稅率表，查找對應(yīng)級次，計算繳納稅款。具體稅款計算公式為：

◆企業(yè)應(yīng)代扣代繳的稅額=全年一次性獎金收入＊適用稅率-速算扣除數(shù)

3 稅務(wù)分析

根據(jù)稅收政策和稅款計算數(shù)理公式，我們可以得出基礎(chǔ)性 結(jié)語：在取得全年一次性獎勵收入之前，若納稅人年度稅前綜合所得總額≤（一個納稅年度內(nèi)累計扣繳月數(shù)＊5000+累計專項扣除+累計專項附加扣除+依法確定的累計其他扣除），可以考慮將全年一次性獎金并入綜合所得納稅，這種情況下一次性獎勵收入將抵減部分因月度收入不足而未全額扣除的基礎(chǔ)費用和專項附加部分，反之可以選擇單獨納稅。具體分析如下：

（1）當納稅人A（以下簡稱NA）全年一次性獎勵收入位于區(qū)間[0，36000]元時（月度稅率表適用稅率為3%，速算扣除數(shù)為0），如果NA全年綜合收入減除各項扣除后應(yīng)納稅所得額小于等于0元，可以考慮將其并入全年綜合所得匯總納稅，即計稅方式一，反之，可以選擇計稅方式二。

（2）當NA全年一次性獎勵收入位于區(qū)間（36000，144000]元時（月度稅率表適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為210）。為了便于分析，我們選定區(qū)間左端點36000元為基準變量，假定NA2019年全年一次性獎勵收入為36000元，通過查找稅率表，求得應(yīng)納稅額=36000＊3%-0=1080元，NA 2019年取得的稅后收入=36000-1080=34920元。為了進行測試，我們選定34920元為收入臨界點，反推不改變NA稅后實際獎勵收入的情況下對企業(yè)有利的薪金發(fā)放區(qū)間。

令全年一次性獎勵收入=X，則有下列公式成立，X-（10%＊X-210）≥ 34920，求得 X ≥ 38566.67，由此得到，企業(yè)發(fā)放全年一次性獎勵時，若應(yīng)發(fā)數(shù)額位于區(qū)間[36001，38566.67]時，NA稅后收入反而不及[36000]這一單列點。在不考慮其他因素和不改變其他變量的情況下，此計稅方法可為企業(yè)縮減人工成本元。

（3）當NA全年一次性獎勵收入在（144000，300000]元區(qū)間時（月度稅率表適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為1410）

同樣的，我們選定區(qū)間左端點144000元為基準變量，假定NA 2019年全年一次性獎勵收入為144000元，通過查找稅率表，求得應(yīng)納稅額=144000×10%-210=14910元，NA取得稅后收入=144000-14910=129810元。

同上一區(qū)間驗證思路，我們選定129810元為收入臨界點，在不考慮其他因素的情況下，反推不改變NA稅后實際獎勵收入的情況下對企業(yè)節(jié)約人工成本有利的獎勵支出區(qū)間[1]。

令全年一次性獎勵收入=Y，則有下列公式成立，Y-（20%＊Y-1410）≥129810，計算得Y≥160500，由此得到，企業(yè)計發(fā)全年獎勵時，在區(qū)間[144001，160500]內(nèi)，NA的稅后獎勵收入反而不及[144000]這一單列點。在不考慮其他因素和不改變其他變量的情況下，此計稅方法可為企業(yè)縮減人工成本元。

（4）同上述推理邏輯，我們可以計算出，當NA全年獎勵收入位于區(qū)間（300000，420000]元時（月度稅率表適用稅率為25%，速算扣除數(shù)為2660），在不考慮其他因素和其他變量的情況下，此計稅方法可為企業(yè)節(jié)約人工成本元。

4 結(jié)語

根據(jù)上述分析，我們可以得到 結(jié)語，在其他條件不變的情況下，納稅人的稅后收入在各個收入段內(nèi)呈現(xiàn)出不同的邊際稅負特點，在按照綜合稅率表劃分的每個收入?yún)^(qū)間里，邊際稅負（綜合所得的增量中個人所得稅額所占的比重）呈上升趨勢。在企業(yè)人工成本逐年、逐薪酬級次遞增的情況下，納稅人收入呈同趨勢不同邊際遞增變動[2-3]。