王明慧

（長春財經(jīng)學(xué)院，吉林 長春 130122）

一、企業(yè)社會責(zé)任

“社會責(zé)任審計”這一概念的出現(xiàn)才短短不過70年，因此它還具有更大的發(fā)展空間。對于國外社會責(zé)任審計的研究成果我們不能生搬硬套，而是需要結(jié)合自己的國情進一步落實。而國內(nèi)對這個概念也有眾多說法。其中，徐匡迪也曾明確地指出，社會責(zé)任并非一個企業(yè)的承擔(dān)，而是一個企業(yè)發(fā)展中不可或缺的一個組成部分。他認(rèn)為“履行社會責(zé)任是提高企業(yè)市場競爭力、樹立企業(yè)品牌形象的必然選擇。將繼承和踐行社會主義責(zé)任觀的理念融入國家企業(yè)未來發(fā)展規(guī)劃、生產(chǎn)運作和企業(yè)文化中，這些理念有利于引導(dǎo)企業(yè)更多地改變自身的發(fā)展觀念，轉(zhuǎn)變自己的發(fā)展模式，強化科學(xué)管理，提高員工綜合素質(zhì)，激發(fā)企業(yè)創(chuàng)造活力，提升自己的品牌形象，增強其核心競爭力；有利于推動和促進我國發(fā)展綠色循環(huán)經(jīng)濟，降低自然資源和能量的消耗.大大減少了對環(huán)境的污染和危害，實現(xiàn)了節(jié)約開發(fā)、清潔開發(fā)、安全和可持續(xù)發(fā)展?！?/p>

從目前來看，如今大多數(shù)企業(yè)仍然是純粹為了掙錢。雖然在我國的企業(yè)中掙錢是天經(jīng)地義，但當(dāng)我們的企業(yè)已經(jīng)發(fā)展到了一定的階段，社會責(zé)任也就突然凸現(xiàn)了出來。實際上，企業(yè)履行的是社會責(zé)任不是負(fù)擔(dān)，它有利于企業(yè)文化的良好風(fēng)氣，并且可以樹立健康的企業(yè)品口碑，讓企業(yè)長久發(fā)展。所以，企業(yè)賺錢和和擔(dān)負(fù)社會責(zé)任并不矛盾，相反二者是相輔相成，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。然而，想要社會責(zé)任切實貫徹到企業(yè)內(nèi)部，我國社會責(zé)任審計的發(fā)展監(jiān)管體系就必不可少。

二、社會責(zé)任審計的理論基礎(chǔ)

（一）社會責(zé)任審計的主體

審計從歷史上發(fā)展到現(xiàn)在主要有三種方式，分別為：政府審計、社會審計、內(nèi)部審計。其中，社會公司審計以招聘注冊會計師為主，注冊會計師在國家對全體公司進行審計工作中最有力的幫手，他們促進了經(jīng)濟社會和諧公正。注冊會計師之所以在審計中占據(jù)了主導(dǎo)地位，主要有以下幾個因素。一個原因就是由于注冊會計師的獨立性，他不是對自己或者公司內(nèi)部的經(jīng)營管理人員負(fù)責(zé)，這樣更加地有利于他們對自己做出客觀公正的判斷和評價，更加地能夠讓人信服；二十一是對審計報表具有一定的權(quán)威性，審計報表由注冊的會計師依照國家相關(guān)的審計規(guī)定以及其他審計事項在準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上進行編制，并且對其負(fù)責(zé)，一旦發(fā)現(xiàn)有知而不報情況，注冊的會計師將依法對其負(fù)責(zé)；三十年來注冊會計師的專業(yè)業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德都已經(jīng)深刻地保證了其審計報表的客觀、公正。有利于治理層、消費者的使用。

（二）社會責(zé)任審計的基本要求

要做好社會責(zé)任審計，首先就要熟悉遵守審計準(zhǔn)則。實際上，作為一名社會責(zé)任審計人員不僅僅要了解每年審計準(zhǔn)則的變化，還要了解會計準(zhǔn)則。只有這樣，我們在審查財務(wù)報表之類的會計材料才不會出錯。其次，注冊會計師要有高尚的職業(yè)操守。這要求注冊會計師不僅每年都要進行學(xué)習(xí)，還要為了社會群眾的利益與被審計單位保持獨立性。最后，注冊會計師要有高度的職業(yè)懷疑，不能放過一點可能引起重大財務(wù)錯報的會計資料。對注冊會計師進行職業(yè)疑問是維護審計報表客觀公平的重要條件。

（三）社會責(zé)任審計的目標(biāo)

筆者在這里說的社會責(zé)任目標(biāo)是指具體審計目標(biāo)，注冊會計師根據(jù)一定的審計程序來確定企業(yè)的各類交易，憑證編制等會計事項是否恰當(dāng)。一是注冊會計師確認(rèn)發(fā)生的交易事項是真實的，沒有多記或者漏記；其次，注冊會計師要注意記錄在賬簿的交易事項是否準(zhǔn)確，檢查金額是正確，一旦發(fā)現(xiàn)金額錯誤應(yīng)予提出修改意見。然后，注意企業(yè)會計計賬是否遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制，不能把屬于本月收入計入上月或下月。同時，也要注意交易事項分類清晰準(zhǔn)確，不可出現(xiàn)虛增收入的錯誤記賬。最后，確認(rèn)列報所披露的交易事項都是經(jīng)過注冊會計師所稽查的。

（四）社會責(zé)任審計的程序

注冊會計師要實行審計程序時，要先制定計劃。制定計劃就要求注冊會計師充分了解被審計單位的環(huán)境以及內(nèi)部控制，如果沒有充分了解，容易使注冊會計師忽略一些交易事項的審計甚至是潛在的導(dǎo)致重大錯報的風(fēng)險。其次，注冊會計師要做到在實施流動性管理程序時，要充分利用各種財務(wù)資料和數(shù)據(jù)之間存在波動性聯(lián)系，還要認(rèn)真地分析各種財務(wù)資料和非財務(wù)資料之間的內(nèi)部聯(lián)系，防止遺漏。在設(shè)計和實施這個分析過程時，也要注意被審計單位人員的活動，可以咨詢被審計單位管理層人員。

三、我國企業(yè)社會責(zé)任審計存在的問題

（一）社會責(zé)任審計的相關(guān)法律制度不健全

眾所周知，“社會責(zé)任審計”這個概念在我國還不足50年，相比較其他法律制度，它是一個較新還未完全開發(fā)的領(lǐng)域。因此關(guān)于它的許多理論還不夠成熟完善。在我國，企業(yè)履行社會責(zé)任并沒有強制性法律文件約束，導(dǎo)致近年來一些不良企業(yè)鉆法律的漏洞，只顧賺錢隨意對待社會責(zé)任。中國現(xiàn)有的《中華人民共和國注冊會計師法》對于企業(yè)沒有約束力進而導(dǎo)致注冊會計師的工作難以開展以及其信譽也一度跌落低谷。而近年來發(fā)生的多起礦難事故，假疫苗事件，奶制品摻假案例無一不說明企業(yè)社會責(zé)任缺失法律制度。

（二）社會責(zé)任報告可以有企業(yè)自身報告發(fā)出

在我國，社會責(zé)任報告可以由企業(yè)自身報告發(fā)表，而且并沒有法律法規(guī)強制要求企業(yè)到專門的事務(wù)所或者其他機構(gòu)做出報告抑或經(jīng)其專業(yè)鑒定再發(fā)表。這是社會責(zé)任報告體系的一個缺失，這導(dǎo)致投資者、消費者誤以為社會責(zé)任報告只是企業(yè)的一個美化形象的工具。同時即使經(jīng)過企業(yè)管理層簽字的自己編制的社會責(zé)任報告也缺乏信服力，因為企業(yè)自身編制無需承擔(dān)風(fēng)險，也沒有專業(yè)的審計。

（三）注冊會計師尚且不能完全保證與社會責(zé)任相關(guān)的審計風(fēng)險降至可控范圍內(nèi)

注冊會計師主要是依據(jù)分析檢查財務(wù)報表來出具審計報告，而社會責(zé)任卻不僅僅與財務(wù)報表相關(guān)。社會責(zé)任審計包括對消費者人身安全、自然環(huán)境保護等方面的高度要求。這其中的東西與財務(wù)報表沒有任何關(guān)聯(lián)，注冊會計師的知識體系也沒有這些知識培訓(xùn)。如果跨行求助專家，這也大大增加了注冊會計師的審計成本，不為良策。

四、建議

為了盡快實現(xiàn)我國經(jīng)濟社會和諧穩(wěn)定的健康發(fā)展，我們必須不斷加強對國有社會資本風(fēng)險資產(chǎn)責(zé)任控制審計方法理論化的研究和實踐發(fā)展。

（一）制定更加健全的法律制度規(guī)范我國企業(yè)社會責(zé)任

企業(yè)要履行社會責(zé)任就應(yīng)該以人為本，堅持綠色可持續(xù)發(fā)展觀。一個公司的成長不僅僅是為了賺錢更是為了與整個社會、環(huán)境和諧統(tǒng)一，在行業(yè)中樹立了一個良好的品牌口碑。當(dāng)一個企業(yè)完全履行了社會責(zé)任，不僅僅是對社會的奉獻，更有利于自身的企業(yè)文化的建設(shè)。

（二）編制社會責(zé)任報告應(yīng)由專門機構(gòu)發(fā)表

社會責(zé)任報告是給公眾看的，所以要保持客觀獨立。如果社會責(zé)任報告是出自企業(yè)內(nèi)部，則缺乏相關(guān)證據(jù)的充分性，難以保障報告證據(jù)的真實有效性。同時會影響使用者的利益。因此，社會責(zé)任報告由第三方專門機構(gòu)出具，從而避免重大錯報。

（三）強化對注冊會計師的培訓(xùn)

為了將社會責(zé)任報告風(fēng)險降至可控，我們應(yīng)該從廣度和深度拓寬注冊會計師的知識面，降低審計成本。社會責(zé)任審計應(yīng)該從審計內(nèi)容、方法、指標(biāo)等都與傳統(tǒng)審計有所不同，這樣更加有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。