戴 瑩

（黑龍江偉盛節(jié)能股份有限公司，哈爾濱 150023）

引 言

現(xiàn)代企業(yè)為了更好發(fā)展就需要不斷提升自身綜合競爭力，內部控制建設則是提升自身綜合競爭力的不二選擇。國內施工企業(yè)雖然數(shù)量眾多，但科學管理理論并未全面覆蓋到位，施工企業(yè)科學管理水平并未獲得較大程度的提升，其內部控制建設能力也明顯不足。新時期施工行業(yè)與企業(yè)的內部競爭激烈程度不斷加劇，施工企業(yè)生存與發(fā)展壓力也相對較高，這一背景下，如何通過內部控制建設能力的提升來帶動企業(yè)綜合競爭力的提高也是值得思考的現(xiàn)實問題。

一、施工企業(yè)加強內部控制建設的意義

（一）內部控制相關含義

內部控制是指由企業(yè)管理層和全體員工共同實施的、旨在合理保證實現(xiàn)企業(yè)基本目標的一系列控制活動。內部控制是管理學上的一個重要概念，內部控制通常也是貫穿于企業(yè)始終的一項管理活動。由于現(xiàn)代企業(yè)管理理論處于不斷發(fā)展之中，內部控制相關理論也得到了很大完善，但也需要看到，企業(yè)管理學范疇上的內部控制大多是一種理論性表述，不同行業(yè)的不同企業(yè)，其內部控制措施選擇與應用需要以理論為指導，并較好與行業(yè)及企業(yè)實際結合。內部控制建設則是相對于內部控制的一個概念，可以簡單地理解為企業(yè)為了更好進行內部控制而進行的系列建設性活動。施工企業(yè)內部控制建設也是一種常見的企業(yè)內部控制建設活動，也具有其它企業(yè)內部控制建設的基本特征。然而，由于施工企業(yè)在業(yè)務上具有一定特殊性，且往往要與房地產，建筑等行業(yè)相互聯(lián)系，施工企業(yè)內部控制建設往往覆蓋面較大，在具體的內部控制建設中也需要耗費較大人力與物力。

（二）施工企業(yè)內部控制建設的必要性

施工企業(yè)進行內部控制建設十分重要與必要，特別是在當前各類型施工企業(yè)生存發(fā)展壓力較大的背景下，加強內部控制建設通?？梢允蛊浍@得相對競爭優(yōu)勢，從而獲得更大的生存與發(fā)展空間。施工企業(yè)在經營發(fā)展中會面臨各種內外部風險，特別是中小型施工企業(yè)，其自身抵御風險能力較差，粗放式經營不僅會增加經營發(fā)展風險系數(shù)，也會削弱其風險抵御能力。如果能夠較好地實施內部控制建設，施工企業(yè)可以對各種經營發(fā)展風險進行有效識別，系列風險防范措施更加能夠降低風險對施工企業(yè)的負面影響。此外，相當長一段時間里，施工企業(yè)憑借市場紅利與政策紅利獲得了迅速發(fā)展，這種快速發(fā)展在很大程度上掩蓋了其在內部控制建設上的能力不足，但市場紅利與政策紅利正在不斷褪去，很多施工企業(yè)經營發(fā)展的內外部環(huán)境發(fā)生了很大變化，一旦其無法提升管理上的科學性與有效性，其經營發(fā)展將會受到很大威脅，加強內部控制建設，自然成為了其更好發(fā)展的必然選擇。

二、施工企業(yè)內部控制建設存在的問題

（一）內部控制建設受重視程度較低

施工企業(yè)內部控制建設存在的首要問題是內部控制建設受重視程度較低，不僅是施工企業(yè)管理層對內部控制建設給予的關注較少，施工企業(yè)員工對內部控制建設往往也“嗤之以鼻”，這一思想意識層面對內部控制建設的不重視，也直接影響了施工企業(yè)內部控制建設的成效。大多數(shù)施工企業(yè)在內部控制建設制度建設上并未進行較好投入，由于內部控制建設制度缺乏科學性與可行性，內部控制建設制度便無法對施工企業(yè)內部控制建設事宜給予約束和指導。與其它類型企業(yè)不同，施工企業(yè)業(yè)務類型較為特殊，且與部分行業(yè)間聯(lián)系較為緊密，其內部控制建設一旦處于一種偶發(fā)進行的狀態(tài)之下，內部控制建設投入與產出之間便很難均衡。內部控制建設中，環(huán)境建設是較為基礎的一種建設內容，自上而下忽視內部控制建設的情況下，施工企業(yè)內部便缺少較好的環(huán)境對內部控制建設予以支持，內部控制建設成效較低也會成為一種必然。對內部控制建設缺乏應有重視是施工企業(yè)內部控制建設中的常見問題，這一問題能否得到較好解決，也關乎系列內部控制措施的貫徹和執(zhí)行，以及內部控制建設整體進程的推進。

（二）內部控制建設缺乏較好規(guī)劃

施工企業(yè)內部控制建設中也存在著規(guī)劃不合理與不科學的具體問題，在無法對內部控制建設進行較好規(guī)劃情形下，施工企業(yè)內部控制建設往往呈現(xiàn)出效率較低的狀況。內部控制建設通常是一種關乎企業(yè)經營發(fā)展全過程的綜合性管理活動，施工企業(yè)業(yè)務內容較為復雜，其內部控制建設一旦喪失了有效規(guī)劃，便無法達成預期內部控制建設目標。在不同階段，施工企業(yè)內部控制建設的內外部環(huán)境會有不同特點，施工企業(yè)經營發(fā)展的階段性特征，內部控制建設相關事宜缺乏較好規(guī)劃的負面影響便會被放大。很多施工企業(yè)習慣性地將內部控制建設事宜統(tǒng)籌與規(guī)劃交由管理層負責，但“管理層”是一個群體，不同層級的管理層在內部控制建設事宜規(guī)劃上的意愿與能力不盡相同，溝通與協(xié)調能力不足，其對內部控制建設方向的確定也容易出現(xiàn)出入，而這勢必會影響到施工企業(yè)內部控制建設相關工作開展。更為嚴重的是，一旦內部控制建設規(guī)劃出現(xiàn)方向性偏差，內部控制建設本身對施工企業(yè)的正向作用便無法顯現(xiàn)，更加容易對施工企業(yè)系列業(yè)務開展產生負面影響。

（三）內部控制建設方法陳舊

施工企業(yè)內部控制建設中普遍存在著方法選擇和使用上的不當，其具體表現(xiàn)為對傳統(tǒng)內部控制建設方法較為依賴，較為傳統(tǒng)的內部控制建設方法雖然也能夠為內部控制建設目標達成做出貢獻，但施工企業(yè)更好經營發(fā)展下，傳統(tǒng)內部控制建設方法的滯后性越發(fā)明顯，且傳統(tǒng)內部控制建設方法大多無法較好迎合內部控制建設實際需要，這也為施工企業(yè)加強內部控制建設形成了很大制約。例如，施工企業(yè)在風險識別預防方法的內部控制建設層面上，習慣性地依托財務人員對財務狀況進行摸排與了解，過度依賴人力資源進行各種財務風險排查不僅降低了財務風險排查效率，更加導致很多財務風險因素無法被及時發(fā)現(xiàn)。諸如考勤管理，績效評價體系作用發(fā)揮等內部控制建設工作在進行中都需要較好內部控制方法予以支持，施工企業(yè)在傳統(tǒng)內部控制理念影響下，大多會選擇較為“硬性”的內部控制措施，系列柔性內部控制措施無法作用到內部控制建設工作實際之中。傳統(tǒng)的內部控制建設方法與當前人性化管理的企業(yè)管理理念存在沖突，全面內部控制建設視角下，單一性與滯后性明顯的傳統(tǒng)內部控制建設措施弊端更加日益凸顯。

（四）內部控制建設評價與監(jiān)督機制缺位

施工企業(yè)內部控制建設評價與監(jiān)督機制缺位同樣是不可忽視的問題，缺少內部控制相關評價與監(jiān)督機制也導致施工企業(yè)內部控制建設問題叢生，很多存在于內部控制建設工作體系中的問題無法及時被發(fā)現(xiàn)，這也為施工企業(yè)內部控制建設目標達成形成了制約。施工企業(yè)加強內部控制建設需要通過內部控制建設工作開展來進行和實現(xiàn)，在管理層級較多的施工企業(yè)中，內部控制建設措施的貫徹和實施需要層級傳遞，這一過程中，內部控制建設評價與監(jiān)督機制缺位便會影響內部控制措施的貫徹和實施。即便施工企業(yè)自身管理構架十分科學，但內部控制建設本身是一個有機過程，在進行內部控制建設嘗試時必然會存在各種問題。評價與監(jiān)督機制缺位下，很多內部控制建設中存在的問題無法被及時發(fā)現(xiàn)，部分不合理的內部控制建設措施更是會長期作用于施工企業(yè)內部控制建設實際，這也會影響到施工企業(yè)內部控制建設后續(xù)工作開展。在缺少監(jiān)督機制影響下，低層級管理層以及基層員工對內部控制措施的認同感無法獲得較好提升，內部控制措施實施上也無法獲得充分支持。

三、施工企業(yè)更好進行內部控制建設的建議

（一）強化內部控制制度建設

施工企業(yè)更好進行內部控制建設需要自上而下提升內部控制建設的受重視程度，建議施工企業(yè)做好內部控制制度建設，并依托內部控制建設制度來讓施工企業(yè)內部更多的人員認識到內部控制建設的重要性。對于缺少內部控制制度的施工企業(yè)而言，其需要結合自身經營發(fā)展實際以及內部控制實際需要，盡快確立內部控制制度，并將內部控制制度規(guī)范性以及指導性作用發(fā)揮出來；對于擁有內部控制制度，但內部控制制度不完善的施工企業(yè)而言，其需要發(fā)現(xiàn)當前內部控制建設制度中存在的問題，并有針對性進行內部控制制度的完善，進一步強化內部控制制度地位。施工企業(yè)內部控制制度建設強化要求其經營管理正規(guī)化程度要有顯著提升，內部控制制度具有科學性與可行性僅是一個基本前提，施工企業(yè)管理層更加要賦予內部控制制度予以較好地位，管理體系健全的施工企業(yè)，更是可以通過出臺系列配套制度，來增強內部控制制度在內部控制建設事宜中的全局性地位，也只有內部控制制度端得到了較好調整，施工企業(yè)內部控制事宜在進行上才能更為順利。

（二）結合實際明確內部控制建設目標

施工企業(yè)加強內部控制建設也需要結合實際就內部控制建設工作進行較好規(guī)劃，通過各階段內部控制建設目標的確定，降低總體內部控制建設的壓力。施工企業(yè)內部管理可以依據(jù)不同管理內容進行較好劃分，即便是施工企業(yè)內部控制建設工作，也可以分為環(huán)境建設，制度建設等諸多部分。大多數(shù)施工企業(yè)無法在短時間內達成內部控制建設目標，加強內部控制建設能力也無法在短時間實現(xiàn)。由于施工企業(yè)內部控制建設具有這樣的特點，其可以較好對內部控制建設工作進行分割，并通過設立內部控制建設目標，成立內部控制建設小組的辦法，確保各項內部控制建設工作能夠有專人負責，避免內部控制建設工作開展的偶發(fā)性現(xiàn)象出現(xiàn)。此外，施工企業(yè)應當在全面內部控制視角下，及時進行內部控制建設理念調整，在較好統(tǒng)籌內部控制建設全局工作基礎上，施工企業(yè)內部控制工作在開展上能夠更加具有調理，由于階段性內部控制目標的存在，施工企業(yè)內部人員也能較好被囊括進內部控制體系之中，從而為內部控制工作開展作出貢獻。

（三）多元化內部控制建設方法選擇與應用

施工企業(yè)加強內部控制建設需要從內部控制建設方法上進行調整，多元化內部控制建設方法選擇與應用也十分必要。內部控制建設方法往往會對施工企業(yè)內部控制建設產生直接影響，施工企業(yè)中不僅有負責具體日常行政工作的人員，更加具有專門負責施工的基層員工，單純的將一種內部控制方法作用于內部控制實際并不可取，多元化內部控制建設方法選擇與應用也需要引起施工企業(yè)重視。在具體的內部控制建設方法選擇與應用上，施工企業(yè)可以首先對施工企業(yè)內部控制工作進行較好籌劃，并結合各分項內部控制工作實際的基礎上，進行內部控制建設方法選擇與應用。由于當前電子商務辦公技術已經十分發(fā)達，施工企業(yè)所進行的內部控制建設可以較好對計算機軟件進行應用，通過對計算機以及互聯(lián)網技術的應用，施工企業(yè)內部控制工作信息化程度能有較好提升，解放了人力資源后，施工企業(yè)內部控制工作開展效率也能得到較好提升。在內部控制方法得到靈活應用下，施工企業(yè)也能積累更多的內部控制建設經驗，這也是其加強內部控制建設的寶貴“財富”。

（四）確立內部控制評價與監(jiān)督機制

施工企業(yè)加強內部控制建設也需要相應的評價與監(jiān)督機制，依托評價與監(jiān)督機制，對內部控制中存在的問題進行及時發(fā)現(xiàn)。施工企業(yè)內部控制建設必然會存在著各種問題，特別是在內外部環(huán)境不斷變化下，施工企業(yè)內部控制工作需要不斷進行調整。內部控制建設中，施工企業(yè)所選擇和應用的內部控制建設方法是否可行，是否是一種與企業(yè)內部控制建設實際間相互吻合，都需要評價機制予以較好反映。因此，施工企業(yè)應當每季度定期對內部控制建設成果進行評價，并根據(jù)評價結果，對下一階段內部控制建設工作的方向調整等提供參考與幫助。施工企業(yè)內部控制也需要得到較好監(jiān)督，特別是在財務管理等敏感性管理層面的內部控制建設中，監(jiān)督機制的存在十分必要與重要。施工企業(yè)需要就內部控制建設方法的貫徹與實施狀況進行監(jiān)督，也要就內部控制制度被執(zhí)行的狀況進行監(jiān)督，從而不斷發(fā)展內部控制建設進程中存在的問題，通過對此類內部控制建設中存在的問題進行較好解決，施工企業(yè)內部控制建設能力也能得到不斷增強。這一做法，也是很多經營發(fā)展狀況較好企業(yè)加強內部控制建設的常規(guī)做法。

結 語

施工企業(yè)內部加強內部控制建設勢在必行，企業(yè)自身作為內部控制的主體，不僅要給予內部控制建設相關事宜予以充分重視，更是要將系列加強內部控制建設的措施落實到實處。施工企業(yè)內部控制建設與一般性企業(yè)內部控制建設有很大相似之處，其內部控制建設目標的達成也需要較長時間周期。這一特點下，施工企業(yè)內部控制建設需要成為企業(yè)生存與發(fā)展中的一種常態(tài)化工作。此外，不同施工企業(yè)實際生存與發(fā)展環(huán)境有所不同，這也要求其在進行內部控制建設時，堅持一切從實際出發(fā)的原則，避免系列內部控制建設措施選擇和應用不當，從而影響到施工企業(yè)生存與發(fā)展。