金梨平

（中國(guó)水利水電第八工程局有限公司，長(zhǎng)沙 417000）

引 言

經(jīng)過(guò)40 多年的改革開(kāi)放，我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)取得了舉世矚目的成績(jī)，但是經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的快速發(fā)展，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要一個(gè)調(diào)整的時(shí)期，未來(lái)的發(fā)展也必然會(huì)放慢步伐，這就是“新常態(tài)”的意義。習(xí)近平在2014 年5 月在河南進(jìn)行考察中第一次提及“新常態(tài)”，表明中國(guó)在這個(gè)階段處于一個(gè)與以往狀態(tài)不同的但是相對(duì)穩(wěn)定的狀態(tài)，面對(duì)這樣宏觀的市場(chǎng)環(huán)境，每個(gè)經(jīng)濟(jì)體都應(yīng)當(dāng)在戰(zhàn)略上保持平常心態(tài)，積極適應(yīng)“新常態(tài)”。因此，作為企業(yè)內(nèi)部控制的主要組成部分之一的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)積極地順應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，重新對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能進(jìn)行定位。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的一個(gè)較為獨(dú)立并由總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)的機(jī)構(gòu)，不僅要保證財(cái)務(wù)部門(mén)提供的財(cái)務(wù)信息是真實(shí)完整并且可靠的，還要對(duì)企業(yè)內(nèi)部的規(guī)章制度進(jìn)行完善。目前，內(nèi)部審計(jì)逐漸轉(zhuǎn)為以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)橐罁?jù)，并且積極參與到企業(yè)的內(nèi)部治理問(wèn)題上。從根本上解決企業(yè)的問(wèn)題而不再是等到問(wèn)題發(fā)現(xiàn)時(shí)才尋找解決方案。新常態(tài)的內(nèi)部審計(jì)不僅僅要對(duì)此加以注重，還要對(duì)新常態(tài)下我國(guó)的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境予以把握，從微觀和宏觀兩個(gè)方面對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)職能進(jìn)行創(chuàng)新。

一、傳統(tǒng)審計(jì)職能的特點(diǎn)與局限性

（一）傳統(tǒng)審計(jì)普遍集中在企業(yè)的財(cái)務(wù)領(lǐng)域，對(duì)其他領(lǐng)域的關(guān)注點(diǎn)不夠

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象主要是企業(yè)的會(huì)計(jì)資料，針對(duì)其真實(shí)性、完整性以及合理性進(jìn)行審計(jì)，也可以說(shuō)財(cái)務(wù)審計(jì)是傳統(tǒng)審計(jì)的基本和落腳點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)是財(cái)務(wù)領(lǐng)域方面的會(huì)計(jì)資料，然后是企業(yè)的財(cái)務(wù)信息是否真實(shí)、合法以及是否符合企業(yè)的規(guī)章制度，而企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的主要原因是考察企業(yè)的各個(gè)部門(mén)是否保證了資產(chǎn)的完整性，收入和支出是否符合企業(yè)的規(guī)定，信息是否真實(shí)等等，缺乏對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)領(lǐng)域之外的情況進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，也沒(méi)有對(duì)企業(yè)可能遇到的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，從而為企業(yè)的管理層提供對(duì)決策有用的信息，特別是關(guān)于企業(yè)潛在風(fēng)險(xiǎn)的防范問(wèn)題。因此，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)是具有局限性的，企業(yè)在新常態(tài)的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，應(yīng)當(dāng)積極采取措施進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的職能創(chuàng)新。

（二）傳統(tǒng)審計(jì)的審計(jì)時(shí)間較為滯后，使得企業(yè)難以對(duì)錯(cuò)誤進(jìn)行及時(shí)糾正

前面已經(jīng)敘述了，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)是以企業(yè)的財(cái)務(wù)信息為主的，但是要知道，財(cái)務(wù)信息只是企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)結(jié)果的一個(gè)反映，因此必須要等到企業(yè)的一個(gè)項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)之后才運(yùn)用會(huì)計(jì)資料進(jìn)行反映。因此，傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的時(shí)間是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目結(jié)束之后才可以進(jìn)行，不滿足時(shí)效性的要求，簡(jiǎn)而言之，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)只能對(duì)企業(yè)過(guò)去的經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行評(píng)價(jià)，具有非常明顯的時(shí)效性。而且，事后的內(nèi)部審計(jì)難以對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行全方位以及項(xiàng)目全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督以及及時(shí)的評(píng)價(jià)，難以在第一時(shí)間進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目中存在的問(wèn)題并且及時(shí)糾正，錯(cuò)誤的過(guò)程必然導(dǎo)致失敗的結(jié)果，這樣的情況一旦嚴(yán)重可能使項(xiàng)目中斷，使得企業(yè)蒙受較大的損失。因此，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)的時(shí)效性較差，很難在內(nèi)控出現(xiàn)問(wèn)題的第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并予以糾正，從而防止以后更大錯(cuò)誤的產(chǎn)生。

在會(huì)計(jì)電算化普遍普及的情況下，表面的會(huì)計(jì)錯(cuò)誤逐漸減少，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)逐漸從以前的差錯(cuò)防弊的職能角色轉(zhuǎn)變?yōu)椤皟?nèi)部經(jīng)濟(jì)警察”，難以對(duì)企業(yè)的所有層面和細(xì)節(jié)進(jìn)行全方位的把控，對(duì)于動(dòng)態(tài)管理工作也難以配合。內(nèi)部審計(jì)職能只有不斷的創(chuàng)新與改進(jìn)才可以適應(yīng)多變的宏觀環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境，才可以滿足企業(yè)的經(jīng)營(yíng)需要，從而使得企業(yè)可以保持其在行業(yè)中的市場(chǎng)份額，為企業(yè)獲取更多的超額利潤(rùn)。

二、新常態(tài)下推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職能與創(chuàng)新對(duì)策

（一）將內(nèi)部審計(jì)的職能從監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)榉?wù)與監(jiān)督并重的職能

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)僅僅起到了監(jiān)督的作用，對(duì)于處于新常態(tài)的宏觀環(huán)境的企業(yè)，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)職能是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，因此，應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能上再賦予其服務(wù)職能。新常態(tài)下內(nèi)部審計(jì)不僅僅要求在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)中提供有效的監(jiān)督并對(duì)其內(nèi)控效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，還要為企業(yè)提供促進(jìn)收入、節(jié)省支出并且實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的服務(wù)。在實(shí)際的內(nèi)部審計(jì)工作中，要科學(xué)地將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)融合到企業(yè)的近期目標(biāo)中，對(duì)企業(yè)既定目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的可能性和風(fēng)險(xiǎn)性進(jìn)行科學(xué)分析評(píng)價(jià)，做好內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制方面的工作，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的三個(gè)服務(wù)因素——加強(qiáng)企業(yè)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益以及為管理層提供決策相關(guān)服務(wù)。新常態(tài)下內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)做到以下幾個(gè)方面，其一是對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)工作提供指導(dǎo)，確保業(yè)務(wù)的流程實(shí)施與制度相符合，這一點(diǎn)也是內(nèi)審的職能劃分方面較為重要的改革；其二是內(nèi)審是由企業(yè)的總經(jīng)理或者副總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)，其工作請(qǐng)示和結(jié)果呈報(bào)都不經(jīng)過(guò)其他部門(mén)，這在一定程度上保證了企業(yè)內(nèi)審部門(mén)的獨(dú)立性；其三是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的員工應(yīng)當(dāng)積極進(jìn)行教育培訓(xùn)，新常態(tài)下的宏觀環(huán)境非常復(fù)雜，也一直在發(fā)生著變化，積極地學(xué)習(xí)內(nèi)部審計(jì)的新知識(shí)，對(duì)于企業(yè)在新常態(tài)下內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展是十分有利的。

從內(nèi)部審計(jì)的整體來(lái)看，監(jiān)督和服務(wù)兩個(gè)職能是不可區(qū)分且在實(shí)際工作中有著密切聯(lián)系的，可以說(shuō)內(nèi)部審計(jì)的工作就是在監(jiān)督中服務(wù)，在服務(wù)中監(jiān)督的。內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)單位對(duì)被審計(jì)單位在制度上進(jìn)行規(guī)范和控制，確保被審計(jì)單位的運(yùn)營(yíng)是符合規(guī)定的。內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能是在內(nèi)審工作中對(duì)被審計(jì)單位的運(yùn)營(yíng)提供指導(dǎo)性建議，從企業(yè)這個(gè)整體上看待被審計(jì)單位的工作，并提出建設(shè)性的意見(jiàn)。在內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)這兩個(gè)職能時(shí)要注意“控制可優(yōu)化”，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)的素質(zhì)進(jìn)行提升，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。

（二）將內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容擴(kuò)大，財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息并重

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)僅僅是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息予以審計(jì)，不僅涉及的面非常窄，還缺乏審計(jì)的時(shí)效性，因此，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)也被稱為傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)。但是目前，審計(jì)的職能不再僅僅是對(duì)財(cái)務(wù)這一小部分進(jìn)行內(nèi)審，還需要加入非財(cái)務(wù)部分進(jìn)行審計(jì)，而且要做到兩者并重。效益和管理審計(jì)是需要在對(duì)企業(yè)全面信息進(jìn)行了解的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)所擁有和控制的資源構(gòu)成情況進(jìn)行分析歸納，從而對(duì)企業(yè)面臨的機(jī)遇提出規(guī)劃，對(duì)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范。通過(guò)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)兩個(gè)方面的綜合研究分析，確定內(nèi)部審計(jì)的項(xiàng)目與實(shí)施項(xiàng)目所需要的審計(jì)方法，從而為新常態(tài)下內(nèi)部審計(jì)工作的順利開(kāi)展提供相關(guān)的指引。如果企業(yè)擁有子公司，那么在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)要注意對(duì)內(nèi)審的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)兩方面的審計(jì)工作，一旦子公司的高管離職，離職審計(jì)必須開(kāi)展，不僅僅針對(duì)其財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)，還要對(duì)其獲取客戶的相關(guān)信息進(jìn)行審計(jì)。這些審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)都具有很大的差別，囊括的審計(jì)內(nèi)容更加繁雜。

（三）將內(nèi)部審計(jì)囊括的審計(jì)與專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查予以同樣的重視程度，進(jìn)行類型的轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)僅僅注重審計(jì)而忽視了專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，這兩種審計(jì)內(nèi)容是各有特點(diǎn)與優(yōu)勢(shì)的，針對(duì)企業(yè)不同的情況和需求，內(nèi)審部門(mén)開(kāi)展不同類型的內(nèi)部審計(jì)工作，做到取長(zhǎng)補(bǔ)短，更好地為企業(yè)服務(wù)。將專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查與審計(jì)兩者相比較可以發(fā)現(xiàn)，審計(jì)主要是對(duì)具體的單位或者某個(gè)部門(mén)進(jìn)行審計(jì)，工作的關(guān)注點(diǎn)主要在于對(duì)問(wèn)題的發(fā)現(xiàn)、糾正和處理，簡(jiǎn)而言之，就是對(duì)單位中存在問(wèn)題進(jìn)行糾正并對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行處罰。而專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查則主要對(duì)企業(yè)宏觀環(huán)境中存在的普遍性、苗頭性以及傾向性的問(wèn)題，尤其是非常突出的問(wèn)題，進(jìn)行綜合性的研究分析，這意味著專項(xiàng)調(diào)查審計(jì)在企業(yè)的宏觀管理問(wèn)題上是可以提供較大助力的，而且在一定程度上可以對(duì)企業(yè)制定的規(guī)章制度進(jìn)行完善，在企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)方面也可以進(jìn)行防范，從而促使內(nèi)部審計(jì)工作可以站在更高的位置上發(fā)揮更大的效用，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化提供助力。這兩種類型的內(nèi)部審計(jì)也可以在一定程度上對(duì)內(nèi)審的專業(yè)人員進(jìn)行鍛煉，從而提高其專業(yè)水平，這對(duì)于未來(lái)多變的宏觀環(huán)境下審計(jì)職能的再次轉(zhuǎn)變提供了良好的基礎(chǔ)，也為企業(yè)未來(lái)的內(nèi)審工作的順利開(kāi)展奠定基石。

（四）將內(nèi)部審計(jì)的手工方式逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)槭止し绞脚c計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)相結(jié)合

在新常態(tài)的環(huán)境下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)逐漸轉(zhuǎn)為多元化發(fā)展，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方法已經(jīng)不能滿足企業(yè)的經(jīng)營(yíng)需要了。新常態(tài)下，內(nèi)部審計(jì)的工作必須做到準(zhǔn)確、及時(shí)、科學(xué)以及全面的對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，因此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)不斷地對(duì)審計(jì)方法進(jìn)行創(chuàng)新，這樣不斷追尋進(jìn)步的態(tài)度才可以使得內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)營(yíng)管理職能可以順利地運(yùn)用到企業(yè)中去。目前，很多的企業(yè)都不再進(jìn)行手工做賬，日常經(jīng)營(yíng)的票據(jù)流轉(zhuǎn)也逐漸消失。隨著ERP 在我國(guó)企業(yè)中的大幅開(kāi)展，使得公司的生產(chǎn)線的生產(chǎn)狀況、銷售情況、物資管理以及財(cái)務(wù)核算等都在該系統(tǒng)中運(yùn)營(yíng)。這樣的計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)運(yùn)用于此對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了新的更高的要求——內(nèi)部審計(jì)人員必須了解甚至掌握計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)，不然就會(huì)使得內(nèi)審人員的工作開(kāi)展出現(xiàn)舉步維艱甚至 “打不開(kāi)帳”“進(jìn)不了門(mén)”等尷尬的局面，在實(shí)踐操作中失去內(nèi)審的意義。因此，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將信息技術(shù)作為必須掌握的一項(xiàng)技能，而不是一遇到計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)就向企業(yè)的信息管理部門(mén)詢問(wèn)，這樣會(huì)使得內(nèi)審工作失去獨(dú)立性。內(nèi)審人員掌握計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)不僅可以了解企業(yè)內(nèi)部控制工作的實(shí)施情況，還可以提高工作效率。但是應(yīng)當(dāng)注意的是，計(jì)算機(jī)用于審計(jì)工作中雖然可以使得審計(jì)工作的開(kāi)展簡(jiǎn)而易行，但是它并不能完全取代人工在內(nèi)審工作中發(fā)揮的作用。只有在實(shí)際的工作中將計(jì)算機(jī)與人工結(jié)合起來(lái)，對(duì)于大數(shù)據(jù)的運(yùn)行采用計(jì)算機(jī)技術(shù)，對(duì)于需要分析的部分采取人工進(jìn)行，這樣才可以達(dá)到互補(bǔ)的效果，更好地利用計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)完成內(nèi)部審計(jì)工作。