樊金娟

（新疆工業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)校（新疆經(jīng)濟(jì)貿(mào)易技師學(xué)院），新疆 烏魯木齊 830000）

稅法與財(cái)務(wù)制度之間有著相應(yīng)聯(lián)系也有諸多區(qū)別，其屬于兩個(gè)不同的范疇。對二者關(guān)系進(jìn)行研究中，不能忽視了二者之間的聯(lián)系，也不能忽視了其對應(yīng)的差異性。在長期的理論與實(shí)踐過程中，未能對二者對應(yīng)關(guān)系的區(qū)別深入研究，只是過度強(qiáng)調(diào)二者之間的聯(lián)系，在個(gè)人觀念發(fā)展中對于稅法、財(cái)務(wù)制度未能進(jìn)行有效區(qū)別。在此類片面化觀念引導(dǎo)下，稅法與財(cái)務(wù)制度逐步不可分割，此類現(xiàn)狀與社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)部分理論難以有效對應(yīng)。因此當(dāng)前要注重對企業(yè)所得稅制集中改革，適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)客觀形勢發(fā)展要求。為了促進(jìn)稅制改革穩(wěn)定進(jìn)行，要注重從理論與實(shí)踐角度分析二者之間的對應(yīng)關(guān)系。

一、財(cái)務(wù)制度與稅法的區(qū)別

稅法和我國目前現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度之間存有諸多不同之處，首先是擬定的機(jī)關(guān)組織不同，將會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)制度與稅法之間的法律地位與法律效力之間存有差異。相關(guān)財(cái)務(wù)部門擬定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，從法律角度來看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度屬于法律程序中第五級次法規(guī)。中國人民大會(huì)擬定完善了稅法，在法律層面來看屬于第一級次法規(guī)。其中由于實(shí)施的主要目的差異性，稅法主要實(shí)施目標(biāo)就是促使國家以及相關(guān)納稅人各項(xiàng)合法利益得到有效保護(hù)，保障我國現(xiàn)有的稅收制度能有效發(fā)展，對財(cái)務(wù)收入提供保障。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度基本目標(biāo)就是能反映目前社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中不同參與主體經(jīng)營發(fā)展現(xiàn)狀與財(cái)務(wù)現(xiàn)狀，這樣能為相關(guān)政府部門、企業(yè)管理部門提供更多決策擬定參考信息。財(cái)務(wù)制度與稅法之間的對應(yīng)原則不同，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要注重基于職業(yè)不同、業(yè)務(wù)劃分等合理分析，而稅法要堅(jiān)持不同原則。此外，財(cái)務(wù)制度和稅法實(shí)施基本前提條件不同，稅法前提是法律規(guī)定的各項(xiàng)義務(wù)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度前提較為具體化[1]。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅法的聯(lián)系

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和稅法之間既相互影響也相互協(xié)調(diào)，目前在我國稅法建設(shè)中全面保障稅收工作高效化開展是重要目標(biāo)。通過保障稅收工作穩(wěn)定開展，才能促使稅收收入增加，區(qū)域經(jīng)濟(jì)才能處于穩(wěn)定發(fā)展?fàn)顟B(tài)。當(dāng)前擬定完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、征收稅款之間具有密切聯(lián)系，目前要注重對相關(guān)核算標(biāo)準(zhǔn)有效統(tǒng)一，有助于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度發(fā)展目標(biāo)，提高核算質(zhì)量。正常來說，我國稅收目標(biāo)實(shí)施開展的重要基礎(chǔ)就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，此項(xiàng)制度要能為稅法提供相關(guān)服務(wù)，其次稅法對于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度也有著較大影響，稅法難以對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)量屬性合理規(guī)范，判定對應(yīng)的財(cái)務(wù)尺度。在稅法中還擬定了相關(guān)稅率，在全面遵守稅法規(guī)定的屬性、稅率、計(jì)量尺度等，才能保障不同會(huì)計(jì)主體有效開展各項(xiàng)活動(dòng)。其次，在財(cái)務(wù)制度與稅法協(xié)調(diào)發(fā)展中要注重遵循合理性原則，主要是由于稅法中多項(xiàng)內(nèi)容與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度內(nèi)容具有較大差異。比如二者之間核算原則、主要目標(biāo)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及理論基礎(chǔ)有著較大差異性。因此現(xiàn)階段要注重對會(huì)計(jì)制度深入研究審視，掌握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法等方面的差異性，進(jìn)行深入研究，判定各項(xiàng)工作高效化開展的可行點(diǎn)[2]。

三、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的必要性

稅務(wù)會(huì)計(jì)以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)均是會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域范疇，二者之間相互補(bǔ)充與配合，對目前市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中諸多納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行有效核算與監(jiān)督。近年來隨著我國稅收以及會(huì)計(jì)改革深入發(fā)展，我國稅收制度以及財(cái)會(huì)制度之間存有的差異更為明顯。當(dāng)前要注重建立完善的愜意稅務(wù)會(huì)計(jì)，當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法不能有效對應(yīng)，要注重依照稅法相關(guān)規(guī)定合理調(diào)控分析。目前各類企業(yè)發(fā)展中要積極履行各項(xiàng)納稅義務(wù)，不能片面追求各項(xiàng)發(fā)展利潤最大化、納稅額最小化，隨意擴(kuò)大成本開支范圍，隨意提用各項(xiàng)專用資金等。參與市場經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不同企業(yè)要在確保自身法人地位基礎(chǔ)上，全面整合各項(xiàng)稅收政策應(yīng)用，做好多項(xiàng)稅收籌劃。選取最科學(xué)的納稅方案，制定更為科學(xué)化的財(cái)務(wù)決策，保障各項(xiàng)納稅義務(wù)積極履行，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅以及降低稅負(fù)發(fā)展目標(biāo)[3]。

企業(yè)發(fā)展中要注重設(shè)定獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)，搭配更多專業(yè)素質(zhì)較高的稅務(wù)人員，對現(xiàn)有的稅收政策以及各項(xiàng)法律法規(guī)全面分析。做好繳納稅款分析，積極履行納稅義務(wù)。相關(guān)企業(yè)要注重整合更為完善的稅務(wù)會(huì)計(jì)資料，相關(guān)稅務(wù)管理人員要注重做好資料檢查。對稅務(wù)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行檢查，能節(jié)約較多時(shí)間，還能提高稅收管理成效。設(shè)定企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，提升稅收資料整理精確性，對稅務(wù)機(jī)關(guān)各項(xiàng)征管行為進(jìn)行控制。相關(guān)企業(yè)在積極履行納稅義務(wù)中，對于不同納稅事項(xiàng)合理選取，對征納雙方對稅法理解差異的原因進(jìn)行分析，對不同稅收爭議問題進(jìn)行優(yōu)化。參照現(xiàn)有稅法完善稅務(wù)會(huì)計(jì)建立，針對已有的各項(xiàng)爭議擬定交換意見，達(dá)成發(fā)展共識(shí)，降低稅收爭議發(fā)生概率。也是我國稅法立法意志得到全面體現(xiàn)，能有效維護(hù)我國各項(xiàng)利益的同時(shí)也能促使納稅人各項(xiàng)合法權(quán)益得到有效保護(hù)[4]。

四、財(cái)務(wù)制度、稅法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是企業(yè)利益與社會(huì)利益關(guān)系的平衡點(diǎn)

現(xiàn)階段從多個(gè)角度能有效掌握財(cái)務(wù)制度、稅收以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的對應(yīng)關(guān)系以及差異部分，但是其對應(yīng)的共同點(diǎn)就是對全面平衡企業(yè)利益以及社會(huì)利益關(guān)系中的重要作用。近年來我國改革開放活動(dòng)深入開展，現(xiàn)有的市場經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展逐步成熟。受到不同所有制結(jié)構(gòu)影響，財(cái)務(wù)制度、稅法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的結(jié)合方式有所差異。我國在過去改革開放全面實(shí)施之前，在我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)體系中，國有企業(yè)占有重要地位，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制快速發(fā)展背景下，按勞分配制度能對社會(huì)各項(xiàng)資源合理配置，對社會(huì)總產(chǎn)品能進(jìn)行有效分配。此類經(jīng)濟(jì)運(yùn)作方式開始得到較多愜意機(jī)體等非國有企業(yè)仿照。依照馬克思理論背景下的社會(huì)主義分配原則，要注重對社會(huì)總產(chǎn)品合理分配，基于國家為各項(xiàng)分配活動(dòng)開展主體。這樣能有效補(bǔ)充多項(xiàng)基金，對消費(fèi)發(fā)展基金有效補(bǔ)充，實(shí)現(xiàn)社會(huì)多領(lǐng)域再生產(chǎn)發(fā)展。財(cái)務(wù)制度是各項(xiàng)基金進(jìn)行分割的重要參照依據(jù)，當(dāng)前逐步建立了資金投入、成本補(bǔ)償?shù)榷囗?xiàng)標(biāo)準(zhǔn)。我國稅收發(fā)展基礎(chǔ)就是財(cái)務(wù)制度，其中還有對應(yīng)的收益確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)以及補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)制度概括性來說就是在財(cái)務(wù)制度以及稅收要求下的核算內(nèi)容，發(fā)展本質(zhì)為簿記制度[5]。

從長期發(fā)展實(shí)踐中能得出，現(xiàn)有的財(cái)務(wù)制度、稅收等方面仍舊存有較多亟須完善的部分。首先是國家掌握分配權(quán)，權(quán)力過于集中，多數(shù)員工個(gè)人福利分配以及到不同基礎(chǔ)項(xiàng)目建設(shè)、基礎(chǔ)設(shè)備配置均不能自行決定，要通過政府部門決定。此外，在實(shí)際分配過程中受到的限制性要素較多，國家在分配過程中針對各類社會(huì)總產(chǎn)品進(jìn)行分配，比如補(bǔ)償基金應(yīng)用量，針對實(shí)際應(yīng)用尚未擬定明確的發(fā)展計(jì)劃和預(yù)算，還有部分應(yīng)用與社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活發(fā)展規(guī)律難以有效對應(yīng)。在各類社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制中，不同社會(huì)總產(chǎn)品均要在發(fā)展基金、消費(fèi)基金、補(bǔ)償基金應(yīng)用中實(shí)現(xiàn)有效分配，不同之處是經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展中不同分配主體、分配層次、分配依據(jù)具有較大差異性。在現(xiàn)階段計(jì)劃經(jīng)濟(jì)發(fā)展體制中，此類分配主體是國家，這也是弊端產(chǎn)生的重要原因。目前在改革發(fā)展中要注重將此類分配層次轉(zhuǎn)為企業(yè)，通過企業(yè)掌握發(fā)展自主權(quán)以及主動(dòng)權(quán)。

五、我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅法之間的差異

（一）收入確認(rèn)差異

在財(cái)務(wù)方面有較多方面存有較大的收入差異，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度以及稅法中也有較多差異。在收入差異中存在多個(gè)方面，比如補(bǔ)貼收入差異、勞務(wù)收入差異、租賃收入、勞務(wù)收入、技術(shù)收入等。此類方法的差異主要是時(shí)間、范圍確認(rèn)的差異，此外還有銷售業(yè)務(wù)方面的差異，主要有折扣銷售業(yè)務(wù)、回購業(yè)務(wù)等。

（二）費(fèi)用成本差異

稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度之間存有成本法費(fèi)用差異，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成本法費(fèi)用較為系統(tǒng)，其產(chǎn)生的運(yùn)營費(fèi)用主要有庫存方法、工資支出、庫存方法、固定資產(chǎn)價(jià)值等。在營業(yè)費(fèi)用差異中主要有傭金支出、廣告宣傳支出等。財(cái)務(wù)費(fèi)用差異中主要借款費(fèi)用差異、貸款信息處理等，此類差異對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以及稅法之間具有較大影響[6]。

六、稅法與財(cái)務(wù)制度相關(guān)性的策略探析

（一）完善立法程序

針對我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度以及立法之間的差異性，當(dāng)前要注重做好立法程序的有效協(xié)調(diào)完善。當(dāng)前要注重建立完善的會(huì)計(jì)制度立法程序，提高立法程序完整性。保障財(cái)務(wù)立法部門與稅法部門發(fā)展有效聯(lián)系，促使稅法以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度分離更為合理，對稅法以及財(cái)務(wù)制度之間的差異性繼續(xù)擰控制，促使稅法與財(cái)務(wù)制度能緊密協(xié)作。

（二）稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度調(diào)整

現(xiàn)階段財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅法發(fā)展之間存有諸多差異性，現(xiàn)階段各項(xiàng)主要發(fā)展任務(wù)就是對此類差異集中消除，能有效降低壞賬損失、攤銷期限各項(xiàng)差異消除等。比如目前要注重對壞賬損失比例合理分析，多數(shù)企業(yè)均是通過平常經(jīng)驗(yàn)實(shí)施，對企業(yè)現(xiàn)金流量合理判定，分析企業(yè)參與市場經(jīng)濟(jì)中的現(xiàn)金狀況。目前針對壞賬準(zhǔn)備擬定了各項(xiàng)強(qiáng)制性規(guī)定，要求是國家審核批準(zhǔn)的納稅人才能提取壞賬準(zhǔn)備金。但是對實(shí)際提取比例具有對應(yīng)要求，不能超出收賬款55%。由于我國稅法和財(cái)務(wù)制度之間具有較大差異，因此不利于對壞賬損失進(jìn)行管理，相關(guān)部門要注重對各項(xiàng)差異集中消除，或是促使差異問題得到控制。目前也能基于稅法做好此類問題控制，在不轉(zhuǎn)變基本原則基礎(chǔ)上，針對稅法與財(cái)務(wù)制度已有的對應(yīng)關(guān)系合理調(diào)控[7]。

（三）信息披露制度的完善

目前擬定科學(xué)規(guī)范的業(yè)務(wù)規(guī)定是強(qiáng)化財(cái)務(wù)信息制度建設(shè)的重要環(huán)節(jié)，現(xiàn)階段要注重做好信息披露建設(shè)，對企業(yè)多項(xiàng)財(cái)務(wù)信息及時(shí)披露，對優(yōu)化財(cái)務(wù)信息發(fā)展建設(shè)至關(guān)重要。因此，當(dāng)前要注重?cái)M定此方面的管理制度，在信息披露中要注重通過各項(xiàng)工作操作促使稅收成本得到有效控制，這樣能提供更為精確化的信息[8]。

七、結(jié)語

綜合上述，近年來我國財(cái)務(wù)制度以及稅法在逐步優(yōu)化完善中，財(cái)務(wù)制度與稅法相對分離對推動(dòng)我國目前社會(huì)經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展具有重要意義。稅法對我國財(cái)務(wù)制度具有不同程度影響，影響著財(cái)務(wù)制度擬定內(nèi)容與流程，還影響著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。但稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度之間存有較大差異，將會(huì)對稅法與財(cái)務(wù)制度之間的協(xié)調(diào)性產(chǎn)生較大影響，能促進(jìn)新時(shí)期稅收活動(dòng)與財(cái)務(wù)管理活動(dòng)高效開展。稅法完善方面的操作較多，比如不同企業(yè)所得稅統(tǒng)一，對會(huì)計(jì)核算進(jìn)行精細(xì)化計(jì)算，促使稅務(wù)會(huì)計(jì)各項(xiàng)法律樁基礎(chǔ)有效夯，對促進(jìn)我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展具有重要作用。