高峰

（永寧縣農(nóng)村信用合作聯(lián)社，寧夏 銀川 750100）

農(nóng)村信用社是在20世紀50年代農(nóng)業(yè)合作化運動過程中產(chǎn)生，其主要是農(nóng)民通過自愿形式入股來形成民主管理的金融法人，農(nóng)村信用社主要的功能是為所有入股社員提供金融服務(wù)。農(nóng)村信用社具有自主經(jīng)營、獨立核算的地位，而且需要自負盈虧、自行承擔金融風險，其各項業(yè)務(wù)開展也需要嚴格按照國家法律以及相關(guān)的會計制度來進行。在近幾年的發(fā)展過程中，國家糧農(nóng)直補、農(nóng)村醫(yī)保資金、進城務(wù)工人員收入轉(zhuǎn)移、小額貸款等方面農(nóng)村信用社發(fā)揮出了重要作用。但是農(nóng)村信用社會計核算仍然存在一些問題。

一、農(nóng)村信用社會計核算問題分析

（一）虛增表內(nèi)應(yīng)收利息

據(jù)我國財政部關(guān)于金融企業(yè)應(yīng)收利息核算期限的相關(guān)規(guī)定，信用社的貸款發(fā)放自結(jié)息日起，逾期90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收利息應(yīng)該嚴格按照規(guī)定計入當期損益。貸款利息逾期超過90天所發(fā)生的應(yīng)收未收利息，不需要在當期損益中繼續(xù)計入，應(yīng)該采取單獨表外核算列入方式，應(yīng)收未收利息實際回收后就需要計入當期損益，應(yīng)收利息再計入當期損益后，應(yīng)該按照沖減利息收入進行處理[1]。但是部分農(nóng)村信用社在實際操作過程中，針對年終未能進行確認并逾期超過90天的貸款應(yīng)收利息，沒有嚴格按照規(guī)定進行表外科目核算，而是計入了當期收入，由此產(chǎn)生了虛假損益。在這種情況下不僅會對信用社收益質(zhì)量造成嚴重影響，而且，新增收入后需要額外支付增值稅及相關(guān)附加稅，從而使得農(nóng)村信用社的營業(yè)負擔更重，甚至會帶來發(fā)展包袱。

（二）應(yīng)付利息計提不規(guī)范

目前一大部分農(nóng)村信用社沒有嚴格按照權(quán)責發(fā)生制來計提應(yīng)付利息，導致應(yīng)付利息儲備額嚴重不足。其主要有以下一些表現(xiàn)：計提不足，成本后移現(xiàn)象嚴重。針對計提應(yīng)付利息沒有形成明確的規(guī)范，而且由此引發(fā)的后果有沒有相應(yīng)的處罰措施，審計把關(guān)極不嚴格。在此情形下使得農(nóng)村信用社利息計提存在隨意性，農(nóng)村信用社應(yīng)付利息計提，通常情況下是以定期存款的平均余額并按照現(xiàn)行定期一年存款利息計提，在一些情況下甚至會執(zhí)行更低的標準，這種情況下經(jīng)常會出現(xiàn)實際支付超過應(yīng)付利息的現(xiàn)象，導致嚴重的科目余額赤字，當期經(jīng)營利潤存在虛假，這也使得農(nóng)村信用社經(jīng)營更加困難，甚至會出現(xiàn)一定的經(jīng)營風險，對于農(nóng)村信用社可持續(xù)發(fā)展會產(chǎn)生極大影響。

（三）費用開支賬務(wù)處理不規(guī)范

一些農(nóng)村信用社針對支出賬務(wù)的處理存在不規(guī)范之處。首先，沒有對費用列支賬戶進行明確。一些科技人員本身對于會計科目并不熟悉，雖然具備了一定的理論知識基礎(chǔ)，但是在會計實務(wù)中面對各種情況時，為了能夠節(jié)約工作時間、提升工作效率，經(jīng)常會將多種科目納入一個會計科目中進行核算，在這種核算方式下農(nóng)村信用社的實際經(jīng)營狀況并不能得到直觀反映，而且由此為信用社經(jīng)營發(fā)展決策提供的依據(jù)也缺乏科學性。其次，費用列支過程中經(jīng)常會出現(xiàn)附件不齊全或不合規(guī)的現(xiàn)象。將一些原本有科目歸屬的費用歸結(jié)到其他費用中，例如農(nóng)村信用社一些會計人員經(jīng)常會將醫(yī)療保險費用例如其他費用中。與客戶在開展座談會過程中所產(chǎn)生的汽車維修費、招待費、加油費用的直接列入會議費用中，并沒有進行詳細分類[2]。

（四）存在會計核算和操作風險

金融行業(yè)本身屬于一個高風險行業(yè)，金融業(yè)務(wù)的開展過程本身就是一個風險集結(jié)、風險轉(zhuǎn)移和風險化解的全過程。農(nóng)村信用社當前的會計風險主要體現(xiàn)在以下幾個方面。首先，在會計核算中存在風險。當前，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步完善和改進，農(nóng)村信用社在組織管理構(gòu)架方面也在持續(xù)完善過程中，但是目前大部分農(nóng)村信用社仍然停留在會計分級管理體系模式下，導致會計風險監(jiān)管力度不足。在員工個人利益、凈利潤指標、同行惡性競爭等多重因素的影響下，以會計分級管理體制為主導的農(nóng)村信用社經(jīng)常會通過弱化會計核算、監(jiān)督職能來達到經(jīng)營目的，經(jīng)常會發(fā)生違規(guī)擅自調(diào)表調(diào)賬、隱瞞經(jīng)營問題、編制虛假報表等一些問題；其次，會計操作中存在風險，農(nóng)村信用社覆蓋范圍廣，機構(gòu)設(shè)置復雜，因此管理監(jiān)督難度也相對較大。工作人員在會計實務(wù)工作中經(jīng)常會存在思想麻痹、有令不止、操作不規(guī)范等一些問題，因此必然會形成會計操作風險。在會計操作的憑證審查以及受理、賬務(wù)處理、現(xiàn)金收付和轉(zhuǎn)賬等各個環(huán)節(jié)都會產(chǎn)生一定的風險。

二、強化農(nóng)村信用社會計核算的對策分析

（一）嚴格落實會計制度

首先應(yīng)該針對農(nóng)村信用社收入嚴格按照謹慎性原則來進行計量和確認。嚴格遵照會計謹慎性原則來針對表內(nèi)計提登記貸款利息和長期投資利息進行確認。年終進行收入確認的過程中應(yīng)該以是否收到現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物來實體依據(jù)，沒有實際收入現(xiàn)金或現(xiàn)金等價位的情況下，必須按照表外科目來進行核算，不能將其計入當期損益中。其次，應(yīng)該保證計提應(yīng)付利息的合理性。農(nóng)村信用社計提應(yīng)付利息應(yīng)該嚴格遵照權(quán)責發(fā)生制度來進行，計提應(yīng)付利息標準，應(yīng)該按照一年以上定期存款利率的平均利率來執(zhí)行。此外，農(nóng)村信用社內(nèi)部應(yīng)該針對存款準備、利率檔次以及保值補貼息等設(shè)置專門的明細賬戶，并以此為基礎(chǔ)來逐筆計提應(yīng)付利息，在這種方式上就能夠針對各操作環(huán)節(jié)來實現(xiàn)應(yīng)付利息計提的提升，真正實現(xiàn)條理清晰、有賬可查，也能夠充分保障足額計提應(yīng)付利息。

（二）強化監(jiān)督管理力度

通過監(jiān)督檢查能夠?qū)崿F(xiàn)農(nóng)村信用社會計核算準確性、真實性的有效檢驗，同時也能夠進一步提升內(nèi)部控制制度的有效落實。農(nóng)村信用社首先必須要保障內(nèi)部檢查人員具備較高綜合素質(zhì)，對農(nóng)村信用社會計業(yè)務(wù)操作各流程和規(guī)章制度進行熟練掌握，這樣才能保障內(nèi)部檢查具備權(quán)威性。其次，針對檢查中發(fā)現(xiàn)的一些問題必須要進行嚴肅處理，要做到及時發(fā)現(xiàn)、及時處理，不能對任何問題采取姑息態(tài)度，這樣才能將會計實務(wù)風險降到最低程度。最后，作為農(nóng)村信用社檢查人員必須要具有較高的職業(yè)操守，會計實務(wù)中要以社會作為準繩，檢查工作中要講原則，發(fā)現(xiàn)嚴重問題必須及時采取措施進行處理。

（三）構(gòu)建完善內(nèi)控體系

只有構(gòu)建起完善的內(nèi)部控制機制才能夠充分保障農(nóng)村信用社會計信息的真實性，才能有效促進農(nóng)村信用社各項金融經(jīng)營活動開展具備合規(guī)性，才能保障信貸資產(chǎn)的安全性。針對農(nóng)村信用社會計核算構(gòu)建及相應(yīng)的內(nèi)控體系后，能夠針對設(shè)立各項業(yè)務(wù)操作只是有效監(jiān)督，對各種金融犯罪行為進行有效打擊和遏制。為了進一步落實內(nèi)控制度，必須要在農(nóng)村信用社內(nèi)部全面推行業(yè)務(wù)換人復核方法，同時執(zhí)行輪崗審核。另外要進一步明確執(zhí)行責任人的責任制度。對各單位責任人對本單位各項業(yè)務(wù)開展過程中科技工作的合法性、真實性、有效性等相關(guān)責任進行明確，堅決杜絕在會計工作開展過程中出現(xiàn)上級領(lǐng)導授意、縱容、或許情況下出現(xiàn)違規(guī)會計核算行為。針對內(nèi)部會計核算存在的違規(guī)違法行為，不僅需要對會計操作人員責任進行追究，而且還要追溯相關(guān)領(lǐng)導干部的責任。此外，在會計實務(wù)工作中，針對重要空白憑證管理、印押證分管制度、對賬制度、驗箱制度等進行重點強化，嚴格落實設(shè)備授權(quán)管理制度。作為農(nóng)村信用社會計人員，需要對自身的行為進行嚴格約束，通過學習不斷提升自身職業(yè)道德，在原則問題上要堅決采取不妥協(xié)不退讓的態(tài)度，各項會計核算業(yè)務(wù)要嚴格遵照會計準則實施。

三、結(jié)束語

綜上所述，我國農(nóng)村信用社當前存在的會計核算問題是常年的積累所形成的，會計核算問題的解決也會有一個過程。農(nóng)村信用社應(yīng)該從不斷完善會計制度、嚴格落實內(nèi)部監(jiān)督制度、不斷提升會計人員專業(yè)素養(yǎng)等幾個方面入手，進一步推動農(nóng)村信用社會計核算操作實現(xiàn)規(guī)范化，這樣才能有效應(yīng)對新市場經(jīng)濟環(huán)境下的各種金融危險，才能夠全面推動農(nóng)村信用社實現(xiàn)健康、平穩(wěn)發(fā)展。