齊翔

（長沙市天心區(qū)審計局，湖南 長沙 410000）

目前，我國政府投資項目審計監(jiān)督作用的發(fā)揮有待加強等問題。要想得到真實、可靠的工程項目審計結(jié)果，需要采取合理的方法對項目審計進(jìn)行有效的監(jiān)督和透徹的分析。營造良好健康的審計監(jiān)督環(huán)境不僅能避免資金被私自轉(zhuǎn)移、浪費、侵吞和挪用等，也能使管理水平有效地提高。

一、項目基本情況介紹

五一商圈、解放西路、黃興南路、坡子街位于長沙市天心區(qū)、開福區(qū)的交界區(qū)塊，是長沙市最繁華的商業(yè)地段，通過突出商業(yè)功能、體現(xiàn)古城風(fēng)貌、展示湖湘文化、注入時代氣息成為長沙經(jīng)濟繁榮的代表點，為其贏來“三湘商業(yè)第一街”的美譽。隨著城市發(fā)展，設(shè)施逐漸老化，道路凹陷，人行道破損，毫無歷史肌理感；部分建筑風(fēng)貌各異，與整體風(fēng)貌不協(xié)調(diào)，對周邊商業(yè)環(huán)境產(chǎn)生極壞的影響。2019年9月，天心區(qū)政府將其列為“有機更新”重點項目，項目估算總投資13000萬元。

二、項目EPC模式分析

本工程通過公開招投標(biāo)確定了工程總承包單位。EPC項目運行過程中，業(yè)主單位根據(jù)項目需求負(fù)責(zé)總體把控，并進(jìn)行監(jiān)督和協(xié)調(diào)?？偝邪鼏挝粚椖康脑O(shè)計、設(shè)備采購、工程施工及管理、試運行、保修期等環(huán)節(jié)進(jìn)行總承包負(fù)責(zé)。監(jiān)理單位對工程安全、進(jìn)度、質(zhì)量等方面進(jìn)行全過程監(jiān)管。三方互相協(xié)同配合，形成了“業(yè)主+EPC總承包單位+監(jiān)理”的管理模式體系。

三、EPC模式審計監(jiān)督作用的重要性

（一）可以促使項目審計各部門之間的聯(lián)系更加密切。在以往的審計工作中部門之間各司其職很少交流，這樣會使審計工作中存在問題堆積的現(xiàn)象甚至各部門之間相互推卸責(zé)任，發(fā)揮項目審計監(jiān)督作用不但可以使這些問題得到及時解決還會使提高審計的工作效率和結(jié)果利用率從而避免問題蔓延，造成不必要的資源損失和浪費。發(fā)揮項目審計監(jiān)督作用還可以提高使審計隊伍整體的人員的責(zé)任心和專業(yè)知識素養(yǎng)，保證項目安全、科學(xué)的實施。

（二）可以減少安全事故的發(fā)生，在以往的項目審計工作中審計人員對項目中存在的安全隱患不予足夠的重視。發(fā)揮項目審計監(jiān)督會促使審計人員在項目開工之前，對每個項目的安全防范措施進(jìn)行檢查，如果存在違規(guī)安全隱患及時上報，只有將相關(guān)的安全工作落到實處，才能從根本上解決安全隱患，加強對安全事故的管理可以保證工作的順利進(jìn)行。

四、EPC項目跟蹤審計重點分析

（一）項目前期階段審計

本項目在項目建議書、可行性研究報告完成之后，完成了立項審批和可行性研究批復(fù)，并委托招標(biāo)代理單位進(jìn)行了EPC總承包招標(biāo)文件的編制工作，據(jù)此開展EPC項目招投標(biāo)工作。總承包單位中標(biāo)后，及時出具了初步設(shè)計并取得概算設(shè)計批復(fù)。審計針對項目建議書、可行性研究報告、招標(biāo)文件、初步設(shè)計等文件進(jìn)行全面審查，從立項研究、方案論證等方面對項目前期工作的深度和廣度進(jìn)行詳細(xì)分析，審查初步設(shè)計及概算審批程序是否合規(guī)，項目程序執(zhí)行是否符合基本建設(shè)程序要求。

（二）項目實施階段審計

準(zhǔn)確把握切入點，對工程建設(shè)過程中設(shè)計、采購、施工、分包等各類合同進(jìn)行審查，評價管理工作中存在的薄弱點和難點。加強EPC模式內(nèi)部控制的監(jiān)督，構(gòu)建項目成本、工期、質(zhì)量、進(jìn)度綜合指標(biāo)監(jiān)督評價標(biāo)準(zhǔn)體系。鑒于項目規(guī)模較大，一次性設(shè)計到位較為困難，邊設(shè)計邊施工且各種突發(fā)事件使得工程變更無法避免，因此重點審查工程變更是否到位，實地勘察具體變更環(huán)節(jié)和部位，核查施工和隱蔽工程驗收記錄，評價變更的真實性和完整性。審查工程變更是否根據(jù)天心區(qū)變更管理辦法履行相關(guān)審批程序，落實變更工作到實處。

（三）竣工結(jié)算階段審計

轉(zhuǎn)變項目評價點，從成本控制、進(jìn)度管理、質(zhì)量管理等方面進(jìn)行綜合評價。通過跟蹤審計、結(jié)算審計等多手段結(jié)合運用，根據(jù)合同條款對EPC項目進(jìn)行全面梳理和剖析，重點審查合同執(zhí)行情況、施工管理情況和成本控制情況，嚴(yán)格按照合同條款履約情況進(jìn)行審查。在結(jié)算審計階段，多次深入現(xiàn)場對工程施工情況、變更簽證內(nèi)容進(jìn)行現(xiàn)場踏勘和數(shù)據(jù)比對，全面審查變更子項的計算依據(jù)、簽證程序、附件附圖等材料是否完備真實，施工過程中的原始資料、隱蔽工程資料、驗收資料等是否真實可靠。

五、EPC項目面臨的問題和難點

（一）業(yè)主和總承包單位職責(zé)界限較為模糊

在運用EPC總承包模式時，參建主體之間權(quán)責(zé)規(guī)定不明晰，導(dǎo)致業(yè)主單位和總承包單位之間相關(guān)責(zé)任界限模糊不清。雙方具體責(zé)任職能重疊，管理權(quán)限模糊。責(zé)任權(quán)限不清將導(dǎo)致產(chǎn)生較大的分歧和風(fēng)險，因此在訂立EPC合同時，要注重對行使職權(quán)的劃分和控制，明確雙方的職權(quán)分工和職責(zé)履行邊界，規(guī)范各參建主體的履職權(quán)責(zé)，各司其職，互相配合，相互協(xié)作。

（二）業(yè)主對總承包單位管理控制亟需加強

EPC模式目前管理的最大風(fēng)險，是業(yè)主單位對項目缺乏有效的監(jiān)管抓手和著力點。業(yè)主單位對項目采取宏觀管理和控制，減少了業(yè)主方人員的投入，雖然減少了建設(shè)單位管理成本，但對項目的風(fēng)險識別和管控能力也明顯減弱。同時，業(yè)主缺乏對總承包下分包行為的監(jiān)督和管控，對采購標(biāo)準(zhǔn)、材料品牌、程序執(zhí)行缺乏細(xì)節(jié)管控，容易造成相關(guān)環(huán)節(jié)的失控，影響施工質(zhì)量、安全和成本。項目實施過程中各方之間管理思路和理念存在一定的爭議，管理無法協(xié)調(diào)配合，也勢必會影響EPC模式管理效率和優(yōu)勢的有效發(fā)揮。

（三）EPC設(shè)計把控和優(yōu)化還需加強

新景觀的規(guī)劃設(shè)計對老景觀的去留問題規(guī)劃滯后，導(dǎo)致新、老景觀的設(shè)計銜接不夠順暢。老景觀的設(shè)施已嚴(yán)重老化，但它是一種文化底蘊的象征，如果老景觀不及時維修改造，不能有效發(fā)揮有機更新對于老街歷史文化的挖掘；如果新景觀不能做出歷史肌理感，會導(dǎo)致整個風(fēng)貌不夠協(xié)調(diào)；同時還要考慮部分建筑風(fēng)貌如傳統(tǒng)火宮殿或現(xiàn)代海信、華遠(yuǎn)等建筑協(xié)調(diào)風(fēng)貌的問題，因此設(shè)計方案三易其稿，項目變更多，一定程度上延遲了項目整體工期，并且加大了設(shè)計管理難度。

六、EPC模式政府投資項目審計監(jiān)督實踐

（一）全過程對審計進(jìn)行監(jiān)督

對于EPC模式該項目審計監(jiān)督作用來說創(chuàng)造一個良好的監(jiān)督環(huán)境至關(guān)重要。要想使監(jiān)督環(huán)境有所改善必須提高監(jiān)督部門的地位，建立專項審計監(jiān)督資金，該資金不由財務(wù)部門管理，避免審計監(jiān)督部門在資金方面受制于財務(wù)部門，影響審計監(jiān)督作用的發(fā)揮。其次，將事后、事中和竣工審計三者的監(jiān)督工作進(jìn)行整合對施工過程中項目審計的規(guī)范性、資金的利用率以及合法性等進(jìn)行實時監(jiān)督，對工程項目中出現(xiàn)的問題及時地指出并督促更正，全過程監(jiān)督可以提高審計的精確度以及可靠性，對工程項目的指導(dǎo)具有權(quán)威性。

（二）完善監(jiān)督體系

科學(xué)完善的審計監(jiān)督體系不但對監(jiān)督工作有一定的指導(dǎo)作用，還可以增加監(jiān)督工作的可行性與操作性，在進(jìn)行該項目審計監(jiān)督的準(zhǔn)備工作時，不斷的規(guī)范其監(jiān)督流程，這樣便于對監(jiān)督過程進(jìn)行全面的把控?？茖W(xué)完善監(jiān)督體系還可以對資金的使用情況進(jìn)行跟蹤，對政府投入的資金情況進(jìn)行嚴(yán)格詳細(xì)記錄，并縱向監(jiān)督資金在項目中各個環(huán)節(jié)的節(jié)約程度已達(dá)到節(jié)約資源保護(hù)環(huán)境的目的。

（三）加強事前和事中控制，完善內(nèi)控管理

各參建主體需轉(zhuǎn)變理念，理清業(yè)主、總承包單位、分包單位之間的責(zé)任和義務(wù)。業(yè)主單位作為第一責(zé)任人，要完善EPC項目內(nèi)控管理制度和流程，積極探索有效的項目管理方法，協(xié)調(diào)各方分歧和利益，防止由于責(zé)任權(quán)限不清、項目管理不到位引起的推諉扯皮、投資失控、質(zhì)量隱患等問題。

七、結(jié)束語

隨著國民經(jīng)濟的迅速發(fā)展，充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用在政府投資項目審計中越來越重要，然而其復(fù)雜繁多的工作量對我們還說還有一定的難度，但是只要我們充分認(rèn)識到目前我國項目審計工作中存在的問題，充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用的重要性，并從自身實際情況出發(fā)采用改善項目審計監(jiān)督中不足，就會促使我國政府投資項目穩(wěn)步向前發(fā)展。