李艾玲

（山東魯中公路建設(shè)有限公司，山東 淄博 255000）

稅收籌劃一直是企業(yè)財會和稅收中的重點(diǎn)問題。稅收籌劃可以說是一項(xiàng)包含稅收、會計學(xué)、金融學(xué)、財務(wù)管理等多方面知識的綜合學(xué)科。隨著我國基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)和社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃成為不可忽視的重要工作。在現(xiàn)有的稅收和會計政策制度下，不同的會計政策選擇可以導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)收入具有一定差異性，因此企業(yè)在會計政策選擇過程中一定要致力于處理好預(yù)期稅負(fù)和呈報之間的關(guān)系，選擇科學(xué)、合理的會計政策才能更好地發(fā)揮企業(yè)價值，從而提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益，促進(jìn)企業(yè)的向好發(fā)展。

一、會計政策選擇概述及影響因素

（一）會計政策選擇的基本含義

企業(yè)中的會計政策選擇是指在特定范圍內(nèi)基于國家會計法律作用下，企業(yè)以生產(chǎn)經(jīng)營管理為目的，以企業(yè)的實(shí)際需求來定義的可供決策選擇、分析的會計原則、程序、方式，形成符合企業(yè)會計政策的過程。主要的會計政策選擇包括：客觀環(huán)境的變動產(chǎn)生的選擇、項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)首次變動產(chǎn)生的選擇等[1]。隨著我國企業(yè)會計政策內(nèi)容的多次修訂，尤其是新稅法和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的頒布，進(jìn)一步擴(kuò)大了會計政策選擇范圍，為企業(yè)提供了更多的選擇空間。

（二）影響企業(yè)會計政策選擇的因素

1．企業(yè)管理政策以及發(fā)展戰(zhàn)略

企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略不是一成不變的，是需要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營情況和外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行及時的調(diào)整變動的。企業(yè)需要結(jié)合此類變動的特點(diǎn)，需要實(shí)施不同的生產(chǎn)經(jīng)營政策，從而導(dǎo)致會計政策選擇同樣出現(xiàn)了不同方式[2]。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理活動中，會計政策作為企業(yè)先進(jìn)的政策落實(shí)和目標(biāo)管理的保障，對企業(yè)的發(fā)展起到關(guān)鍵保障作用。因此，企業(yè)要進(jìn)一步遵循管理水平和發(fā)展目標(biāo)來選擇合理、科學(xué)的會計政策，進(jìn)而有效地提升企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力。

2．國家法律規(guī)定以及外在的經(jīng)濟(jì)趨勢

按照國家法律法規(guī)的基本規(guī)定內(nèi)容，企業(yè)需要向債權(quán)人、投資人以及政府稅務(wù)部門機(jī)構(gòu)等提供相應(yīng)的財務(wù)信息，作以報備[3]。作為企業(yè)的投資人和債權(quán)人，只有獲取了有效且準(zhǔn)確的信息，才能做出合理的決策內(nèi)容。政府財務(wù)部門、稅收職能單位要及時地掌握企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中最新、最有效的財務(wù)信息，根據(jù)財務(wù)信息內(nèi)容做出裁決，或是停止企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，或是需要提供相應(yīng)的金融支持。而作為企業(yè)，不能為政府部門提供虛假、失效的財務(wù)信息，如出現(xiàn)違規(guī)則要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。因此，企業(yè)的會計政策選擇需要在既定會計政策和一定期限內(nèi)進(jìn)行選擇。

3．企業(yè)的組織形式和資本構(gòu)成形式

企業(yè)的組織形式大致可分為三種，獨(dú)資、合資、公司制[4]。在財務(wù)信息披露上，公司制形式的上市公司要求得較多，且其內(nèi)容需充分，有依據(jù)，而其他兩種形式的組織形式要求較低，導(dǎo)致其會計政策選擇的影響與公司制相比要低。此外，企業(yè)資本構(gòu)成的不同，導(dǎo)致其面臨的財務(wù)風(fēng)險也不同，財務(wù)風(fēng)險較大的企業(yè)負(fù)債率較高，可選擇能保障債權(quán)人的穩(wěn)健會計政策，而財務(wù)風(fēng)險較小的企業(yè)可以選擇保障企業(yè)利益和投資人利益的會計政策。

二、會計政策選擇在企業(yè)稅收籌劃中的實(shí)際應(yīng)用

（一）在存貨計價方法中的應(yīng)用

現(xiàn)階段的稅法允許各個企業(yè)在發(fā)出存貨的時候依據(jù)自身實(shí)際情況選擇有利的會計核算方法確定其實(shí)際成本。企業(yè)在利用存貸計價方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃選擇時，需要考慮企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境及市場的經(jīng)濟(jì)波動等因素。在企業(yè)所使用的材料價格水平處于不斷上漲的情況下，存貨計價方式需要采用后進(jìn)先出法進(jìn)行計價，選擇此種會計政策可以產(chǎn)生較少的所得稅。在材料價格持續(xù)下降時，要選擇先進(jìn)先出存貨計價法，進(jìn)而減少稅收的負(fù)擔(dān)[5]。如當(dāng)前國內(nèi)材料市場處于賣方市場，企業(yè)存貨計價方式如果采用后進(jìn)先出法，會增大當(dāng)年成本，降低本年凈利潤，達(dá)到減少當(dāng)年所得稅納稅額的目的。

（二）在固定資產(chǎn)折舊方法中的應(yīng)用

現(xiàn)行會計制度下，企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法，企業(yè)選擇不同的折舊方式，會直接形成固定資產(chǎn)在使用年限中各個階段的成本差異，為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供必然條件。

1．選擇資產(chǎn)折舊方式

在企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時，企業(yè)需要重點(diǎn)考慮全面因素，選擇企業(yè)收益最大的折舊計算方式[6]。在現(xiàn)實(shí)應(yīng)用中，應(yīng)先對加速折舊法能取得時間利益與非加速折舊取得的減免稅優(yōu)惠相比較，再選擇折舊方式，從而保證企業(yè)能取得稅后經(jīng)濟(jì)效益的最大化。同時應(yīng)密切關(guān)注國家發(fā)布的短期稅收優(yōu)惠政策，如財稅（2018）54號文（2018年1月1日至2020年12月31日期間企業(yè)購進(jìn)單位價值不超過500萬元的，允許一次性扣除，不再分年度計算折舊等），此政策的應(yīng)用對年度內(nèi)稅負(fù)影響較大。

2．選擇資產(chǎn)折舊年限

一般情況下，企業(yè)選擇法定的最短折舊年限計提折舊。針對企業(yè)財務(wù)政策缺乏確切的固定資產(chǎn)折舊以及攤銷年限的資產(chǎn)，在通常情況下會選擇降低折舊年限的會計政策，如此才能以較快的速度完成折舊以及分期償還無形的產(chǎn)業(yè)價值。

3．在固定資產(chǎn)凈殘值率中的應(yīng)用

企業(yè)的固定資產(chǎn)在預(yù)估應(yīng)用壽命周期階段中被消耗后只留下殘存的一部分利用價值，而此時的企業(yè)固定資產(chǎn)價值不屬于提取折舊和計算范圍之內(nèi)，因此不能被彌補(bǔ)，所以，需要去除掉此類價值原值才能使用計提折扣[7]。預(yù)計凈殘值率主要是對折舊額起作用來改變稅收額。因此，在稅收籌劃過程中，需要依照法律進(jìn)行合理地降低殘值率，從而增加相應(yīng)的計提折舊額，進(jìn)而達(dá)到提高企業(yè)納稅后的收益。

（三）在股權(quán)投資方核算中的應(yīng)用

股權(quán)投資核算方法是根據(jù)投資人對被投資人的影響程度、是否能加快資金流通的價值取得可靠的獲得進(jìn)行區(qū)分為兩大部分：權(quán)益法和成本法。在會計政策選擇時，需要通過投資人的投資數(shù)額在被投資人所有權(quán)中占比，同時要比較兩者之間的實(shí)際操控能力來敲定最后的使用辦法。同時，企業(yè)在開展長期股權(quán)投資時，可通過企業(yè)的財務(wù)實(shí)際經(jīng)營狀況以及企業(yè)的經(jīng)濟(jì)盈利狀況為依據(jù)，進(jìn)一步控制企業(yè)投資額的高低，來確定長期股權(quán)投資核算方法。

（四）在壞賬準(zhǔn)備過程中的應(yīng)用

在我國現(xiàn)有的規(guī)章制度中，備抵法是企業(yè)當(dāng)前選用的壞賬處理辦法。

1．壞賬準(zhǔn)備計提法的選擇

利用備抵法中的壞賬損失的提取和計算方法分別確認(rèn)的當(dāng)期的壞賬準(zhǔn)備額不同，導(dǎo)致各種費(fèi)用及計算的金額也不同，因此企業(yè)可以在此進(jìn)行稅收籌劃。

2．壞賬準(zhǔn)備計提比例的選擇

企業(yè)壞賬準(zhǔn)備計提比例發(fā)生變化時，會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營利潤和稅收負(fù)擔(dān)發(fā)生改變。多計提壞賬準(zhǔn)備在一定程度上可以減少企業(yè)的納稅，但多計提壞賬準(zhǔn)備在降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的同時，還會給企業(yè)造成一些負(fù)面的影響，因此在壞賬準(zhǔn)備計提比例選擇上也需做好籌劃。

三、結(jié)束語

由上文可以看出，在企業(yè)稅收籌劃中包含多種會計政策選擇策略和方法。除上文提高的會計政策選擇方法外，還包含許多例如溢價推銷、債券折價、員工工資核算等方法，在此種問題上還需要我們進(jìn)一步探討和研究。企業(yè)經(jīng)營過程稅收籌劃中的會計政策的選擇不僅是對稅收制度的適應(yīng)，還是對經(jīng)濟(jì)社會產(chǎn)生影響、協(xié)調(diào)國家收支平衡的有力武器。因此，掌握好會計政策選擇在稅收籌劃中的運(yùn)用，能體現(xiàn)出在國家政策制度的支持下，企業(yè)將經(jīng)濟(jì)收益發(fā)揮到最大化。