鐘正書

四川江陽(yáng)城建職業(yè)學(xué)院 四川瀘州 646000

1 平衡記分卡及其應(yīng)用

平衡記分卡概念：在企業(yè)財(cái)務(wù)概念中，有兩個(gè)指標(biāo)即企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，這兩種指標(biāo)通常用平衡積分卡來(lái)衡量，從而可以讓企業(yè)對(duì)內(nèi)外環(huán)境、經(jīng)營(yíng)結(jié)果、績(jī)效管理等提供有效依據(jù)。當(dāng)然，平衡積分卡可以用來(lái)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)，并為決策提供指導(dǎo)，對(duì)企業(yè)來(lái)說，對(duì)其可持續(xù)發(fā)展起著促進(jìn)作用?，F(xiàn)在大部分的企業(yè)，由于考慮到企業(yè)未來(lái)發(fā)展戰(zhàn)略，將平衡積分卡與其組合使用，可以用來(lái)彌補(bǔ)企業(yè)管理中的一些不足。財(cái)務(wù)維度、客戶價(jià)值維度、內(nèi)部控制維度、是平衡計(jì)分卡在評(píng)估企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和戰(zhàn)略目標(biāo)可實(shí)現(xiàn)程度常用的維度指標(biāo)[1]。

2 案例公司介紹與分析評(píng)價(jià)

K 公司是一家大型釀酒企業(yè)，擁有4，000 多名員工。它在B區(qū)絕對(duì)領(lǐng)先，市場(chǎng)份額超過50%。自2005 年進(jìn)行重組以來(lái)，公司進(jìn)行了一系列改革，包括營(yíng)銷模式，績(jī)效管理和企業(yè)文化。但是，隨著內(nèi)部和外部環(huán)境的變化，以前基于經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的績(jī)效管理模型顯得不合時(shí)宜，績(jī)效管理體系大多數(shù)情況下都是形式化的，一些領(lǐng)導(dǎo)者僅根據(jù)對(duì)員工的評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)懲來(lái)決定對(duì)員工的的印象。沒有形成完整的績(jī)效管理系統(tǒng)，績(jī)效評(píng)估的結(jié)果不足以激勵(lì)員工，而且多部門協(xié)調(diào)的工作進(jìn)展緩慢，整個(gè)績(jī)效管理系統(tǒng)并不健全，無(wú)法統(tǒng)一到公司的整體戰(zhàn)略中，這限制了公司的發(fā)展。必須以平衡計(jì)分卡為主要指標(biāo)，建立財(cái)務(wù)，客戶，內(nèi)部業(yè)務(wù)流程，學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)，安全等多維績(jī)效管理模型，使企業(yè)關(guān)注未來(lái)。長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，從公司戰(zhàn)略出發(fā)，逐步分解為各個(gè)部門和小組，直至具體職位。在執(zhí)行策略時(shí)，從每個(gè)位置開始，逐步匯總到公司策略中，以確保公司策略可以順利實(shí)施。如何建立有效的績(jī)效評(píng)估管理體系，以實(shí)現(xiàn)公司各個(gè)層面的戰(zhàn)略和績(jī)效管理指標(biāo)的統(tǒng)一，是企業(yè)管理層該考慮的問題。

2.1 基于平衡記分卡的K 公司經(jīng)營(yíng)績(jī)效評(píng)價(jià)

在企業(yè)經(jīng)濟(jì)更加快速穩(wěn)定上升的同時(shí)，K 公司為了讓可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略落實(shí)到實(shí)處，平衡加分卡機(jī)制被引入其中，給員工的績(jī)效考核體系提供了保障，主要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行闡述：

2.1.1 財(cái)務(wù)維度

設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)維度指標(biāo)，通過財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率，為股東創(chuàng)造價(jià)值。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)反映目標(biāo)企業(yè)在業(yè)務(wù)周期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。通過財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，可以反映企業(yè)管理者的經(jīng)營(yíng)效果。本文建立的五維度平衡計(jì)分卡體系仍以財(cái)務(wù)維度為主。財(cái)務(wù)維度下有幾個(gè)關(guān)鍵指標(biāo)，包括營(yíng)業(yè)收入、市場(chǎng)份額、利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)成本等，其中營(yíng)業(yè)收入是指企業(yè)短期的營(yíng)業(yè)額，也包括未來(lái)的發(fā)展勢(shì)頭。市場(chǎng)占有率反映了企業(yè)在市場(chǎng)中的影響力，通過擴(kuò)大規(guī)模、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、提高中高檔酒比例等途徑實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)[2]。

2.1.2 客戶維度

只有不斷滿足客戶的需求，提高客戶滿意度，幫助客戶增值，企業(yè)才能持續(xù)穩(wěn)步發(fā)展。如何在平衡計(jì)分卡績(jī)效管理體系中充分體現(xiàn)顧客維度的指標(biāo)，主要從顧客的購(gòu)買意向或合作意向出發(fā)，以及如何擴(kuò)大這一群體的數(shù)量。購(gòu)買意愿或合作意愿可以通過顧客忠誠(chéng)和滿意度來(lái)表達(dá)。在白酒行業(yè)，經(jīng)銷商的忠誠(chéng)度和滿意度是主要因素，而產(chǎn)品維度的擴(kuò)大則來(lái)自于新經(jīng)銷商的數(shù)量和新產(chǎn)品開發(fā)的數(shù)量。K 企業(yè)作為一家具有經(jīng)銷模式的白酒企業(yè)，擁有很多類客戶比如經(jīng)銷商客戶，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的銷售，而且這種顧客適合通過顧客忠誠(chéng)和顧客滿意度調(diào)查進(jìn)行評(píng)價(jià)。

2.1.3 內(nèi)部流程維度

企業(yè)管理效率決定的內(nèi)部因素一般是內(nèi)部流程。充分優(yōu)化內(nèi)部流程，不僅可以提高員工的工作效率，減少內(nèi)部摩擦，還可以迅速抓住市場(chǎng)機(jī)遇。優(yōu)化過程主要從提高生產(chǎn)效率、降低運(yùn)行成本入手。提高運(yùn)行效率可分為提高白酒產(chǎn)量和提高工程完工率。為了降低運(yùn)營(yíng)成本，我們可以從成品滯銷率入手。白酒是一種快速消費(fèi)品，企業(yè)需要大量的庫(kù)存，但庫(kù)存時(shí)間越長(zhǎng)，生產(chǎn)成本越高。目前，A 企業(yè)定義的呆滯品是已經(jīng)存放了6 個(gè)多月的成品酒[3]。

2.1.4 學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度

一般企業(yè)現(xiàn)階段的競(jìng)爭(zhēng)力是通過財(cái)務(wù)、安全、內(nèi)部流程等實(shí)現(xiàn)，但是代表未來(lái)競(jìng)爭(zhēng)力的通常是學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)維度指標(biāo)，他們可以在一段比較長(zhǎng)的時(shí)間幫企業(yè)在各個(gè)維度提升績(jī)效成績(jī)，同時(shí)它也是企業(yè)成功的內(nèi)在因素，而其他四個(gè)因素一般提供的是智力和信息保障。

2.1.5 安全維度

作為一個(gè)比較大的釀酒企業(yè)，一般會(huì)儲(chǔ)存大量的酒。這會(huì)帶來(lái)一些安全隱患，因?yàn)榫票旧砭褪羌最愇ｋU(xiǎn)品，屬于需要重點(diǎn)監(jiān)管的危險(xiǎn)源。在今年發(fā)生的事故中，跟酒有關(guān)的爆炸事件經(jīng)常發(fā)生，這足以引起釀酒企業(yè)的重視，企業(yè)必須在戰(zhàn)略上進(jìn)行長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，出臺(tái)有利于企業(yè)發(fā)展的相關(guān)文件，并結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)，以結(jié)果和過程雙重指標(biāo)來(lái)進(jìn)行消防安全管理。

2.2 K 公司存在的問題分析

2.2.1 管理人員的績(jī)效管理理念偏差

作為公司的中高管理層，其相關(guān)的專業(yè)知識(shí)必須扎實(shí)，但是，K 公司由于是從國(guó)有企業(yè)改制而來(lái)，這些中層管理層文化程度并不是很高，甚至有的缺乏相關(guān)管理經(jīng)驗(yàn)和管理知識(shí)。這樣使得公司實(shí)行的績(jī)效考核難度加大，不能有效的促進(jìn)和執(zhí)行，導(dǎo)致公司的以下戰(zhàn)略目標(biāo)沒法實(shí)現(xiàn)，有些管理人員甚至認(rèn)為把誰(shuí)的績(jī)效分?jǐn)?shù)打的低，就是得罪了誰(shuí)，即使給了員工較低的績(jī)效評(píng)分，也不能有效地提高員工的績(jī)效，績(jī)效考核結(jié)果僅作為發(fā)放獎(jiǎng)金的依據(jù)。

2.2.2 績(jī)效結(jié)果運(yùn)用不明確

K 公司設(shè)置不同模式的考核制度，比如按月、季度、年度等進(jìn)行考核，但是這些考核制度帶來(lái)的效果并不是很明顯，更多的是跟績(jī)效獎(jiǎng)金有關(guān)?？?jī)效結(jié)果對(duì)于薪資和職位的影響并不是很顯著。所以，在員工看來(lái)，具體什么情況下加薪，什么情況下晉升，員工并不是很清楚。那么該如何改變這種狀況從而提高員工的績(jī)效，現(xiàn)在一般的做法是拓寬員工的晉升渠道，只要員工績(jī)效提高了，能力上升了，就有晉升空間。另外，制定明確的績(jī)效運(yùn)用細(xì)則，月度、季度和年度績(jī)效達(dá)到什么水平、達(dá)到什么條件，應(yīng)該有什么結(jié)果，讓員工明明白白地努力，有期待、有盼頭。

3 平衡記分卡在釀酒行業(yè)績(jī)效管理體系中的應(yīng)用研究

3.1 優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)

為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)一般都會(huì)進(jìn)行產(chǎn)品結(jié)構(gòu)優(yōu)化。而產(chǎn)品優(yōu)化有很多種途徑，比如提高產(chǎn)品的質(zhì)量或者降低一些低檔產(chǎn)品。比如主動(dòng)優(yōu)化產(chǎn)品及其之間的組合活動(dòng)，如增加高檔產(chǎn)品，減少中、低檔產(chǎn)品。白酒在受當(dāng)前政策的影響下，“三公消費(fèi)”基本受到抑制，使得白酒的營(yíng)銷量在一定時(shí)期內(nèi)處于下降趨勢(shì)。所以這種情況下，增加營(yíng)業(yè)收入來(lái)提高財(cái)務(wù)指標(biāo)基本上效果已經(jīng)微乎其微，而這時(shí)通過提高中高檔酒的比率卻可以大幅度提高企業(yè)利潤(rùn)，另外，隨著國(guó)內(nèi)消費(fèi)升級(jí)的影響，K 企業(yè)順勢(shì)調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，必將受到很好的效果。衡量產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的一個(gè)有效指標(biāo)就是箱價(jià)和噸酒價(jià)格。

3.2 降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本

為了提高財(cái)務(wù)指標(biāo)，一般通過提高企業(yè)收入和優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)這兩種途徑來(lái)實(shí)現(xiàn)，但是成本如果沒有控制好，那么所體現(xiàn)出的效果會(huì)大大折扣。因此，我們?cè)谔岣郀I(yíng)業(yè)收入和優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的同時(shí)，有所降低成本已經(jīng)變得很有必要。在很大程度上，降低運(yùn)營(yíng)成本比增加運(yùn)營(yíng)收入更為有效。例如，對(duì)一個(gè)企業(yè)來(lái)說，降低10%的成本可能比增加10%的營(yíng)業(yè)收入更有利可圖。在經(jīng)營(yíng)成本中，非原材料成本成為一個(gè)潛在的指標(biāo)。利潤(rùn)率也將是一個(gè)決定性指標(biāo)，直接反映了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，決定企業(yè)未來(lái)發(fā)展的后勁。

3.3 行政審批流程、運(yùn)營(yíng)成本需改變

K 企業(yè)在行政審批流程方面，由于手續(xù)繁雜且效率低下，鑒于這種狀況，可以由傳統(tǒng)的流程審批簽字改為軟件辦公，比如OA 流程。除行政審批流程外，K 企業(yè)在銷售和生產(chǎn)環(huán)節(jié)上沒有一整套有效的管理措施，這樣會(huì)對(duì)企業(yè)的成本造成嚴(yán)重的影響，所以必須從銷售和生產(chǎn)環(huán)節(jié)加強(qiáng)內(nèi)部控制和預(yù)算。

3.4 提高相關(guān)工作人員的專業(yè)技能以及建立健全倉(cāng)儲(chǔ)部門相關(guān)制度

在K 企業(yè)大多財(cái)務(wù)人員以及生產(chǎn)人員的專業(yè)知識(shí)和技能欠缺，這使得他們的工作效率低下，且為企業(yè)在后續(xù)的發(fā)展過程中形成了一定的阻力，作為企業(yè)高層，應(yīng)不定期的組織相關(guān)工作人員進(jìn)行專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)。而且，企業(yè)的倉(cāng)儲(chǔ)部門應(yīng)建立完善的保管和安全制度，保管措施和責(zé)任落實(shí)。

4 結(jié)語(yǔ)

第十九屆四中全會(huì)提出要加快構(gòu)建社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)制度體系，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展動(dòng)能。管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用以及企業(yè)財(cái)務(wù)共享中心的建設(shè)，能夠更好地適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本國(guó)情和行業(yè)發(fā)展特點(diǎn)。深化理論實(shí)踐，積累實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，通過對(duì)理論與實(shí)踐的不斷轉(zhuǎn)換豐富理論內(nèi)容，健全理論體系。