李俊梅

在現(xiàn)代公司制度中，公司治理正在世界范圍內越來越受重視，其重要性也是不言而喻的，已經(jīng)成為企業(yè)自我約束和自我監(jiān)督的不可或缺環(huán)節(jié)。但是，從目前的實際情況來看，中國一些上市公司的公司治理并未發(fā)揮出其真正應有的作用，同時，內部審計在公司治理中的作用尚未得到充分體現(xiàn)。因此，只有弄清內部審計與公司治理的關系，不斷增強其在企業(yè)中的作用，才能更好地發(fā)揮內部審計的作用，改善公司的治理服務，從而促進公司發(fā)展，提高公司價值。

一、公司治理與內部審計的定義

（一）公司治理

公司治理是通過一系列正式和非正式的系統(tǒng)或機構來協(xié)調公司和各個利益相關者的利益的活動，以確保公司的科學決策并最終維護公司各方的利益。

（二）內部審計

內部審計是一項獨立客觀的確認和咨詢活動，旨在監(jiān)督和評估該部門及其分支機構的財務收入，支出和經(jīng)濟活動的真實，合法和盈利行為。它旨在增加價值并改善組織運營，它使用系統(tǒng)和標準化的方法來評估和提高風險管理，控制和公司治理的有效性，以幫助組織實現(xiàn)其目標。

二、在公司治理中內部審計的作用

（一）加強所有者對經(jīng)營者的監(jiān)督

內部審計它是對經(jīng)營活動、經(jīng)營成果以及經(jīng)營風險等情況進行必不可少的審計，在公司治理過程中，它通常通過內部審計來發(fā)揮其監(jiān)督作用，同時可以提供良好的公司治理監(jiān)控方法，并可以為各種利益相關者提供足夠的可信會計信息，為其正確決策提供了保證。

（二）預防和矯正虛假財務報表

內部審計能夠對公司起到連續(xù)監(jiān)督的作用，在公司內部控制中可以更好地預見虛假財務報表跡象，起到警示作用。作為企業(yè)內部審計師，他的職位是獨一無二的，無論是公司的管理能力還是公司的經(jīng)營狀況，都被其熟練掌握，更有能力確定在財務報表中可能存在的虛假信息。最為震驚世界的就是世通公司一事，在資本支出中列支38.5億美元的費用，它是通過內部審核首次發(fā)現(xiàn)的。此事件非常直觀地反映了內部審計的核心，以檢查內部控制系統(tǒng)是否處于公司治理狀態(tài)，確保其重要地位。內部審計師如果要想減少虛假財務報表的發(fā)生，可以通過建立一些與之匹配的方針、政策等，對于財務報表中出現(xiàn)的虛假信息能夠積極主動地參與、預防、確定并糾正。

（三）強化公司風險管理

公司內部治理的過程中，內部審計不僅在公司內部控制中起到控制作用，并且也起到監(jiān)督作用，繼而降低了公司治理的經(jīng)營風險。它的獨立性和全面性也是不言而喻的，也可以甄別、評估潛在的經(jīng)營風險，并提出對應的措施或建議。通常來講，上市公司的內部審計需要滿足以下要求：股東和股東大會的代表組織了解公司的運營狀況以防止決策風險；公司的管理層合理地反映了管理與控制之間單薄的環(huán)節(jié)，從而規(guī)避操作風險；外部審計與監(jiān)督組織對公司內部控制狀況的評估，最終削弱審計與監(jiān)管的風險；潛在投資者合理地評估公司的業(yè)務績效及發(fā)展?jié)摿?，以減少投資風險。不難看出，除了增補和強化內部的監(jiān)督作業(yè)外，在公司治理中內部審計也能夠填補外部審計的漏洞?，F(xiàn)階段，因為這樣不適宜的股權結構，對于改善公司治理機制和強化公司風險管理內部審計的作用尤為重要。

（四）檢查、評價公司可持續(xù)發(fā)展的能力

內部審計是公司治理這一流程的重要步驟之一。起初，內部審計不但是公司內部價值鏈中各個環(huán)節(jié)的優(yōu)化步驟，還可以減少其中的協(xié)調成本，并通過監(jiān)控和評估公司的各個業(yè)務環(huán)節(jié)來幫助公司提高開發(fā)效率。然后是內部審計通過評估和檢查公司的內部控制制度，發(fā)現(xiàn)其內部控制的缺陷和漏洞。通過進行管理和績效審計，發(fā)現(xiàn)了公司運營活動中潛在的隱患，分析了管理過程中的偏差和錯誤，并分析了各種問題。出于各種原因，鼓勵管理層彌補其缺陷，防止損失，并最大化收益。此外，內部審計通過檢查和評估公司的發(fā)展速度來確保公司的均衡發(fā)展。

三、我國上市公司內部審計存在的問題

（一）對企業(yè)內部審計工作了解不深入

盡管中國的內部審計工作已經(jīng)進行了很多年，但中國的許多中小型企業(yè)對內部審計可以提供的評估和咨詢服務缺乏全面而正確的理解。大多數(shù)內部審計機構在實際的工作中或多或少被忽視，又或者有一些審計機構會造成不當影響。在這些中小型企業(yè)中，內部審計在加強內部管理中的作用未取得清醒認識或是正確理解。但除此之外，很多中小型企業(yè)的領導者不但沒有對審計工作提高重視，而且還不認同內部審計工作和企業(yè)的經(jīng)濟利益有直接的關系，更有甚者，某些企業(yè)的管理層認為，內部審計的存在，不但會限制他們的自主權，同時也影響他們的權威。最終他們選擇取消內部審計部門或削減審計人員，使內部審計在本企業(yè)中失去了獨立性和權威性，同時也失去了內部審計的監(jiān)督作用。

（二）內部審計的相關法律規(guī)定不明確

審計標準是審計人員在履行審計工作程序、上報審計結果時必須依據(jù)的準則、規(guī)范和標準。內部審計工作的質量標準可以通過審計標準來測量。因為中國的上市公司其內部審計工作開展相比外國企業(yè)較晚，缺乏統(tǒng)一的標準，所以內部審計工作對規(guī)范性難以保證，給審計工作的推進帶來阻礙，尤其難以避免違紀情況的發(fā)生。準確綁定法律和法規(guī)賦予內部審計師的各種權利，是他們放心工作，大膽工作，恪守原則，敢于與法律、紀律和腐敗作斗爭的有力保證，也可以作為處理某些問題的有力武器。同時，內部審計師的行為會受到法律法規(guī)的限制，如果內部審計師想要遵守法律法規(guī)，前提是需要明確法律責任。否則，內部審計師將不受約束，放任自流，忽視職責。

（三）審計方法落后，審計程序不規(guī)范

當前我國中小型企業(yè)的內部審計方法止步于手工水平，很大程度上削弱了內部審計監(jiān)督的效果，與經(jīng)濟發(fā)展的要求相背離。在審計程序方面，由于對審計計劃的考慮不充分，審計證據(jù)收集不充分，審計工作分工不明確以及審計師的不規(guī)范操作，審計工作的風險增加了。目前，企業(yè)大多數(shù)情況下是采取抽樣的形式進行審計的，這必然與實際情況存在或多或少的差異，降低了審計結果的真實性和完整性。同時現(xiàn)代審計以成本效益為主要參考標準，因此在審計過程中習慣性忽略那些需要花費時間和精力，自認為對審計結果影響不大的審計程序，從而增加了審計結論出錯的風險。

四、提高內部審計在公司治理中作用的對策

（一）加強企業(yè)對內部審計的認識

若想改善我國企業(yè)對內部審計認識不足的現(xiàn)狀，首先，要轉變思想，重視內部審計在公司治理中的地位。內部審計工作的監(jiān)督和控制應始終處于一個動態(tài)調整的過程中，是體現(xiàn)在整個企業(yè)經(jīng)營過程中的，提出的處理意見和建議是可操作的，使公司可以采取適當措施避免更大的錯誤。同時，可以對實施情況，管理的持續(xù)改進和監(jiān)督控制體系的完善進行后續(xù)審計和系統(tǒng)跟蹤。如果要提升內部審計機構的地位、改善現(xiàn)狀，解決方案之一就是由審計委員會親自領導公司審計工作，這樣才能充分體現(xiàn)內部審計的重要作用。

（二）完善內部審計工作法律法規(guī)

由于中國企業(yè)其內部審計準則和質量監(jiān)督準則等并未同步，我們需要汲取外國企業(yè)中優(yōu)良的經(jīng)驗、做法，加快步伐建設審計協(xié)會組織，完善中國內部審計管理體系，建立健全內部審計工作中缺失的法律法規(guī)。為了讓內部審計機構和審計人員有統(tǒng)一的行業(yè)標準，便于加快內部審計工作的進度，使內部審計工作由靠個人自律經(jīng)驗管理轉變?yōu)樾袠I(yè)管理，可以完善全國性的內部審計師協(xié)會制度，加強企業(yè)與內部審計協(xié)會的日常溝通機制。

（三）革新內部審計工作方法和方式

內部審計應以企業(yè)的經(jīng)營目標為導向，實現(xiàn)大監(jiān)督格局，融合監(jiān)督資源，時刻監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營，完善內部監(jiān)督制度，避免發(fā)生內部審計目標與企業(yè)經(jīng)營目標同步不同軌的情況。內部審計應堅持協(xié)助企業(yè)管理者開展工作，其意義是讓企業(yè)更好地生存和發(fā)展。不僅要對企業(yè)的重大業(yè)務決策進行預審核，還要監(jiān)測和評價企業(yè)預算和各項合同其真實性，合法性，合理性以及有效性，并及時反饋。完全擺脫傳統(tǒng)的“事后審查”審核方法。此外，內部審計工作需要將內外審計人員凝聚在一起，提高內部審計的效率、質量，緩解內部審計“少人多勞”的矛盾。當然，企業(yè)更要注重不斷補充人才，往審計隊伍中注入新的活力，豐富內審人員知識結構，使內部審計能夠高質高效地發(fā)展。