◎文/邢汝霖 趙志斌

2015年互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)（以下簡稱“平臺企業(yè)”）在天津剛剛起步時，原市地稅局個人所得稅管理部門做過一些有針對性的前期調(diào)研，對平臺企業(yè)出臺了相關(guān)政策依據(jù)解讀、申報數(shù)據(jù)項(xiàng)規(guī)范等管理措施，引導(dǎo)平臺企業(yè)健康有序發(fā)展。國地稅征管體制改革后，所有稅種統(tǒng)一由一個稅務(wù)部門管理，單一稅種如何與各稅種統(tǒng)籌聯(lián)動管理，避免出現(xiàn)執(zhí)行政策及稅收征管上的偏差和風(fēng)險，成為目前需要研究的重要課題。圍繞這一課題，市稅務(wù)局個人所得稅管理部門開展了專題調(diào)研。一是以個人所得稅改革為契機(jī)，組織專題小組深入基層和企業(yè)，采取專題座談和分析研判等形式，對平臺經(jīng)濟(jì)以及其他行業(yè)個稅管理遇到的問題，進(jìn)行了重點(diǎn)專題調(diào)研，進(jìn)一步了解平臺企業(yè)發(fā)展情況，掌握運(yùn)營管理第一手資料。二是在“不忘初心、牢記使命”主題教育開展后，繼續(xù)撲下身子搞調(diào)研，本著“守初心、擔(dān)使命、找差距、抓落實(shí)”的總要求，圍繞主責(zé)主業(yè)，求發(fā)展，上水平，堅(jiān)持問題導(dǎo)向，傾聽基層單位和企業(yè)呼聲，結(jié)合平臺企業(yè)發(fā)展情況，將調(diào)研向縱深推進(jìn)一步，初步形成本專題報告。

一、天津市平臺企業(yè)的總體情況

互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)是共享經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物。近年來天津市平臺企業(yè)發(fā)展迅速，無論是企業(yè)數(shù)量、企業(yè)規(guī)模還是稅收貢獻(xiàn)，均有較快增長。

（一）天津市平臺企業(yè)發(fā)展情況

從企業(yè)數(shù)量看，截至2019年上半年，天津市正式注冊成立的平臺企業(yè)有41戶，其中2018年以來注冊成立的有32戶，占總數(shù)的78%。

從區(qū)域分布看，平臺企業(yè)注冊地址主要集中在開發(fā)區(qū)、東疆港、保稅區(qū)、高新區(qū)、中新生態(tài)城等新興產(chǎn)業(yè)較為集中區(qū)域，在此區(qū)域的戶數(shù)有27戶，占總戶數(shù)的66%。

從經(jīng)營范圍看，在正常開展業(yè)務(wù)的30戶企業(yè)中，主要涉及網(wǎng)約車、無車承運(yùn)、收入結(jié)算、服務(wù)外包、網(wǎng)絡(luò)直播、音視頻播放等。

（二）天津市平臺企業(yè)個稅繳納情況

從稅款入庫情況看，全市平臺企業(yè)2017年入庫個人所得稅8.15億元，占全年個稅收入268.9億元的3.03%；2018年入庫 9.77億元，占全年個稅收入298.77億元的 3.27%；2019年 1月至6月入庫6.03億元，占全部個稅收入130.42億元的4.62%。三年來，平臺企業(yè)稅款平均增長20%，占比平均增長24%。

從稅款來源看，自2017至2019年6月，個人從業(yè)者通過平臺企業(yè)繳納的個人所得稅超100萬元的10戶，超1000萬元的6戶，超1億元的有3戶，這3戶企業(yè)的個稅入庫額占全市平臺企業(yè)個稅入庫總額的95.49%。

二、重點(diǎn)平臺企業(yè)的有關(guān)情況

（一）網(wǎng)約車類平臺企業(yè)

網(wǎng)約車類平臺企業(yè)以某出行科技有限公司為代表，該企業(yè)于2015年7月在天津市注冊成立后，主要向用戶提供快車、優(yōu)享客運(yùn)服務(wù)，主要業(yè)務(wù)模式是以該企業(yè)作為市場主體向乘客提供服務(wù)，并通過平臺技術(shù)推送給全國各地在該企業(yè)平臺注冊的駕駛員，按一定比例收取差額收益。

（二）無車承運(yùn)類平臺企業(yè)

無車承運(yùn)，是指經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的不擁有車輛但從事貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)的企業(yè)。無車承運(yùn)業(yè)務(wù)依托互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)搭建物流信息平臺，通過信息平臺對貨源、運(yùn)力進(jìn)行集約整合，為全國范圍內(nèi)的貨運(yùn)司機(jī)提供運(yùn)力交易。

（三）多業(yè)態(tài)平臺企業(yè)

以某共享經(jīng)濟(jì)信息咨詢有限公司為例，該公司于2016年8月在天津市注冊成立后，向全國范圍內(nèi)共享經(jīng)濟(jì)企業(yè)出售自由職業(yè)者人力資源服務(wù)。該企業(yè)平臺中個人從業(yè)者取得的收入額度小、零星分散，需要企業(yè)根據(jù)個人提供服務(wù)的場景判斷區(qū)分經(jīng)營所得或勞務(wù)報酬所得，應(yīng)正確適用相應(yīng)的稅目征收個人所得稅。

三、發(fā)現(xiàn)問題及簡要分析

調(diào)研發(fā)現(xiàn)，面對平臺企業(yè)這一新生事物的快速發(fā)展，各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在前期都做了許多有益的、探索性的工作，對規(guī)范平臺經(jīng)濟(jì)稅收管理起到了積極作用，取得了一定效果，但仍存在一些需要解決的問題。

（一）征收方式存在差異

該問題主要體現(xiàn)在對無車承運(yùn)平臺企業(yè)的個稅征收方式上。對個人從業(yè)者取得的貨物運(yùn)輸收入，《國家稅務(wù)總局關(guān)于代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票個人所得稅預(yù)征率問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第44號）明確規(guī)定，即 “對代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)統(tǒng)一按開票金額的1.5%預(yù)征個人所得稅”，但有的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)比照 《關(guān)于經(jīng)營所得核定征收個人所得稅有關(guān)問題的公告》（天津市稅務(wù)局公告2018年第30號）的規(guī)定，將個人取得經(jīng)營所得界定為“交通運(yùn)輸業(yè)”項(xiàng)目，按5%應(yīng)稅所得率征收個人所得稅。

（二）納稅主體易混淆

以無車承運(yùn)平臺為例，應(yīng)按照“實(shí)際承運(yùn)人”的原則判定納稅主體，而不是按照車主、司機(jī)或平臺企業(yè)來判定，但實(shí)際征管中往往缺失確認(rèn)納稅主體的環(huán)節(jié)，導(dǎo)致主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征管中出現(xiàn)認(rèn)識上的偏差。因此，有必要在對平臺企業(yè)的稅收征管工作中，進(jìn)一步明確對納稅主體的判定標(biāo)準(zhǔn)，確保主管稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠正確開展后續(xù)管理工作。

（三）征納關(guān)系易混淆

受客觀情況限制，自然人個人通過平臺業(yè)務(wù)取得收入，主要依托平臺企業(yè)繳納個人所得稅，但因各平臺企業(yè)提供的業(yè)務(wù)類型、結(jié)算方式等不盡相同，導(dǎo)致形成不同類型的征納稅關(guān)系，實(shí)際征管工作中往往易混淆。自然人個人作為實(shí)際納稅人，有的與平臺企業(yè)構(gòu)成代扣代繳稅款的關(guān)系，有的與平臺企業(yè)構(gòu)成代征稅款的關(guān)系。若將代征關(guān)系按代扣管理，將代扣稅款按代征管理，不僅會擾亂自然人稅收管理體系，甚至直接影響稅款的準(zhǔn)確計(jì)算。

（四）適用稅目易混淆

平臺企業(yè)在代征或代扣稅款時，需要首先判定個人通過平臺取得的收入應(yīng)適用哪個稅目計(jì)算應(yīng)納稅款，如需要區(qū)分經(jīng)營所得或勞務(wù)報酬所得。因各類平臺業(yè)務(wù)形式多樣，且平臺企業(yè)對某些區(qū)分稅目的政策理解和把握存在偏差，都給準(zhǔn)確計(jì)算納稅人應(yīng)繳稅款帶來較大的困難。同時，盡管個人所得稅的實(shí)際納稅人是自然人個人，但稅款的實(shí)際承擔(dān)者又往往是平臺企業(yè)，它們會從減少自己繳稅負(fù)擔(dān)的利益需求出發(fā)，選擇稅負(fù)較低的稅目計(jì)算稅款，甚至違規(guī)將不屬于平臺線上經(jīng)營的業(yè)務(wù)搬到線上結(jié)算，以達(dá)到少繳稅款的目的。這些情況，都讓主管稅務(wù)機(jī)關(guān)必須要付出更多的納稅輔導(dǎo)和稅收監(jiān)管成本，來確保準(zhǔn)確執(zhí)法和降低風(fēng)險。

（五）申報系統(tǒng)不夠完善

目前，自然人稅收管理（ITS）系統(tǒng)尚不支持“經(jīng)營所得”的全員全額明細(xì)申報，導(dǎo)致不能對通過平臺企業(yè)申報稅款的個人身份實(shí)施驗(yàn)證，不能體現(xiàn)納稅人真實(shí)的納稅情況，也無法實(shí)現(xiàn)納稅人收入信息的歸集，這不僅影響到通過大數(shù)據(jù)開展后續(xù)稅收分析和個稅管理，也容易形成稅收管理風(fēng)險。對此，國家稅務(wù)總局要求省以下各級稅務(wù)機(jī)關(guān)，認(rèn)真研究，要求平臺企業(yè)按照規(guī)范的數(shù)據(jù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)對個人信息進(jìn)行歸集存檔，制定有效的征管措施和監(jiān)管機(jī)制，及時防范稅收風(fēng)險。

（六）平臺企業(yè)偏重“優(yōu)惠政策”

平臺企業(yè)的經(jīng)營大多不受生產(chǎn)廠房、固定設(shè)備等資源的限制，易址經(jīng)營的成本較小，這導(dǎo)致地方給予的各類優(yōu)惠政策，成為平臺企業(yè)考慮在哪里落戶經(jīng)營的重要考量因素。在當(dāng)前國家稅務(wù)總局尚未出臺對平臺企業(yè)統(tǒng)一規(guī)范的執(zhí)行政策的情況下，平臺企業(yè)很容易向“更優(yōu)惠的政策地”流動。事實(shí)上，平臺企業(yè)在注冊成立時，普遍會向當(dāng)?shù)卣蛴嘘P(guān)部門爭取 “更大優(yōu)惠”的稅收政策。平臺企業(yè)追逐 “優(yōu)惠政策”的利益驅(qū)動，不僅會造成納稅人稅負(fù)差異，沖擊既有的稅收管理體系，影響統(tǒng)一政策的有效執(zhí)行，也給稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收執(zhí)法帶來較大風(fēng)險。

四、加強(qiáng)平臺企業(yè)稅收管理的幾點(diǎn)想法

（一）滿足合理需求，促進(jìn)平臺企業(yè)健康發(fā)展

對待平臺企業(yè)，要秉持包容審慎的原則，既要在政策制度允許的范圍內(nèi)最大限度滿足平臺企業(yè)的合法合理訴求，提供優(yōu)質(zhì)高效的辦稅服務(wù)，保障“三新”經(jīng)濟(jì)在天津市健康發(fā)展，又要實(shí)施審慎監(jiān)管，實(shí)現(xiàn)公平的準(zhǔn)入和公正的監(jiān)督，杜絕違背稅法為個別平臺企業(yè)開稅收優(yōu)惠的“小差”。既要保障納稅人的合法權(quán)益，鼓勵平臺企業(yè)發(fā)展壯大，又要防范稅收執(zhí)法風(fēng)險，防止形成稅收洼地，保障各類企業(yè)的市場公平。

（二）堅(jiān)持各稅并重，發(fā)揮協(xié)同共管作用

對平臺企業(yè)實(shí)施規(guī)范高效的稅收管理，需要堅(jiān)持增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等多個稅種的并重管理。充分發(fā)揮國地稅征管體制改革后一個稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)管全部稅種的優(yōu)勢，以增值稅管理為抓手，以對平臺企業(yè)稅收重點(diǎn)管理為點(diǎn)，以對自然人稅收縱深管理為面，以個稅、企稅管理為協(xié)同，堅(jiān)持各稅統(tǒng)籌、綜合治理，堅(jiān)決避免一戶分管、單稅單管，不斷提高平臺企業(yè)稅源管理質(zhì)效。

同時，按照國家稅務(wù)總局在實(shí)施個稅數(shù)據(jù)的集中化、明細(xì)化管理的要求，在政策執(zhí)行與征管方式有機(jī)統(tǒng)一的模式下，充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)和風(fēng)險管理優(yōu)勢，強(qiáng)化數(shù)據(jù)分析對風(fēng)險防控的作用，通過扎口管理，有效實(shí)施風(fēng)險分析、疑點(diǎn)推送及風(fēng)險應(yīng)對等工作，不斷提高對天津市平臺企業(yè)的稅收管理水平，降低稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法風(fēng)險。

（三）強(qiáng)化政策落實(shí)，消除政策執(zhí)行偏差

平臺企業(yè)的迅速發(fā)展，給稅收管理工作帶來新的課題，當(dāng)前國家稅務(wù)總局也在積極開展調(diào)研，以期盡快出臺在全國范圍內(nèi)的平臺企業(yè)稅收管理規(guī)范。當(dāng)前，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行市財政局統(tǒng)一政策或指導(dǎo)意見。事實(shí)上，凡未按照市財政局統(tǒng)一指導(dǎo)，擅自調(diào)整或選擇性執(zhí)行政策的情況，都將形成納稅人稅負(fù)差異，造成相對高稅負(fù)轄區(qū)的平臺企業(yè)不斷向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出降負(fù)的要求，影響全市統(tǒng)一政策的執(zhí)行。

從當(dāng)前情況看，個人所得稅管理的基本模式是全國統(tǒng)一、步調(diào)一致，國家稅務(wù)總局對個稅數(shù)據(jù)又采取了全國歸集、實(shí)時監(jiān)控的管理方式，能夠隨時發(fā)現(xiàn)地方政策執(zhí)行的準(zhǔn)確與否。在當(dāng)前個稅改革仍處于深入推進(jìn)的情況下，地方出現(xiàn)過大的政策突破或征管盲區(qū)，確實(shí)存在著較大的稅收管理風(fēng)險。因此，稅務(wù)部門既要在國家稅務(wù)總局現(xiàn)行政策允許范圍內(nèi)，最大限度地降低企業(yè)稅負(fù)，減輕納稅人負(fù)擔(dān)，同時又要兼顧規(guī)范管理，降低執(zhí)法風(fēng)險，做到“雙并重”。