陳旋 南京科技職業(yè)學(xué)院 劉文 南京中醫(yī)藥大學(xué)

2019 年年底的重大突發(fā)公共衛(wèi)生事件對(duì)全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成了巨大的影響，消費(fèi)巨幅萎縮、投資大幅下滑，全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展遇到巨大挫折。而以中國(guó)為代表的國(guó)家在有效處置重大公共衛(wèi)生突發(fā)事件的同時(shí)，積極進(jìn)行復(fù)工復(fù)產(chǎn)復(fù)學(xué)，致力于恢復(fù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。我國(guó)為了使經(jīng)濟(jì)發(fā)展恢復(fù)正常，各個(gè)部門(mén)、各個(gè)層級(jí)都推出了相關(guān)政策，這其中以財(cái)稅政策居多。在此背景之下，我國(guó)當(dāng)前財(cái)稅政策（減稅降費(fèi)）的合理性和有效性就成為十分值得研究的課題。

一、財(cái)稅政策的理論分析

對(duì)于稅收政策理論的研究，在學(xué)術(shù)界較為知名的理論是所謂的“拉弗曲線”，該理論最早由美國(guó)芝加哥大學(xué)的經(jīng)濟(jì)學(xué)教授亞瑟·拉弗提出。他認(rèn)為在一定范圍內(nèi)，隨著稅率的提升，財(cái)政收入也會(huì)隨之增長(zhǎng)，即稅收收入與國(guó)民收入同方向變化，超過(guò)一定的限度之后，隨著稅率的增長(zhǎng)，國(guó)民收入反而減少，即稅收收入與國(guó)民收入反方向變動(dòng)。拉弗認(rèn)為存在一個(gè)“最優(yōu)稅率”，但是這個(gè)稅率究竟是多少，拉弗并未做深入分析。

圖1 是傳統(tǒng)的拉弗曲線，其中縱軸為稅率T，橫軸為收入Y。結(jié)合凱恩斯的AS—AD 模型的分析。

社會(huì)總需求AD=C（消費(fèi)）+I（投資）+G（政府購(gòu)買(mǎi)）

（注：三部門(mén)經(jīng)濟(jì)未考慮進(jìn)出口貿(mào)易）

社會(huì)總需求AD=社會(huì)總供給Y。

總需求中政府購(gòu)買(mǎi)G 收入主要來(lái)源是稅收也被叫作政府收入，因此此處政府購(gòu)買(mǎi)我們可以直接用稅收T 進(jìn)行簡(jiǎn)化代替。稅收的變化規(guī)律圖形即為圖1 中的拉弗曲線。即隨著稅率的變化有增有減。在總需求公式中，消費(fèi)C 和投資I 也就是我們常說(shuō)的市場(chǎng)收入，一般而言減稅會(huì)促進(jìn)消費(fèi)和投資，即市場(chǎng)收入的增加，所以這里的市場(chǎng)收入曲線即為圖1 中向右下方傾斜的直線。

根據(jù)以上的分析，我們可以將社會(huì)總收入（即社會(huì)總需求）公式簡(jiǎn)化為：社會(huì)總收入=政府收入+市場(chǎng)收入。

那么是否減稅一定能促進(jìn)社會(huì)總收入的增加呢？答案是不確定，根據(jù)拉夫曲線的原理，在一定范圍內(nèi)減稅會(huì)增加政府的收入，因?yàn)闇p稅會(huì)擴(kuò)大政府的稅基。但是超過(guò)一定范圍之后，減稅會(huì)導(dǎo)致政府收入下降。而減稅會(huì)促進(jìn)市場(chǎng)收入的增加這是毋庸置疑的。那么圖1 中的50%的稅率是否是最優(yōu)稅率呢？很顯然不是，原因如下：第一，從全世界范圍來(lái)看，基本上沒(méi)有國(guó)家的綜合稅率超過(guò)50%，即使是接近50%稅率整個(gè)社會(huì)也有非常明顯的減稅需求。第二，要使社會(huì)總收入最大化必須滿(mǎn)足以下條件：政府收入的減少與市場(chǎng)收入的增加剛好相等。

根據(jù)數(shù)學(xué)知識(shí)，我們很容易推導(dǎo)出使社會(huì)總收入最大化的稅率是低于50%的。假設(shè)最優(yōu)稅率為T(mén)0（如圖2）。事實(shí)上，在重大公共衛(wèi)生突發(fā)事件發(fā)生之后，我們國(guó)家的政府收入和市場(chǎng)收入（即消費(fèi)和投資）都在下降，有些地方是斷崖式的下降。所以對(duì)應(yīng)的圖1 中的拉弗曲線和市場(chǎng)收入曲線也發(fā)生了變化。

收集‘大鼠’MDSCs，分為對(duì)照組和誘導(dǎo)組，分別于0 h、3 h、6 h、12 h和24 h以及2 d、3 d、7 d和12 d收集并觀察細(xì)胞，采用TaqMan探針?lè)z測(cè)不同時(shí)期細(xì)胞中mtDNA拷貝數(shù)[5-7]；將EtBr處理前后的細(xì)胞誘導(dǎo)為胰島素分泌細(xì)胞（IPCs），分析兩組細(xì)胞誘導(dǎo)分化成IPCs的數(shù)量差異[8-10]；檢測(cè)GSK-3β、sFRP、TCF/LEF及insulin、C-peptide的表達(dá)及甲基化差異情況，討論mtDNA拷貝數(shù)影響胰島素轉(zhuǎn)化的機(jī)制。

圖2 是改進(jìn)之后的拉弗曲線圖，L0 為發(fā)生重大突發(fā)公共衛(wèi)生事件之前的拉弗曲線（實(shí)線），L1 代表發(fā)生重大突發(fā)公共衛(wèi)生事件之后的拉夫曲線（虛線），Y0 為發(fā)生重大突發(fā)公共衛(wèi)生事件之前的社會(huì)收入曲線，Y1 為發(fā)生重大突發(fā)公共衛(wèi)生事件之后的社會(huì)收入曲線。T0 為發(fā)生重大突發(fā)公共衛(wèi)生事件之前的最優(yōu)稅率，T1 為發(fā)生重大突發(fā)公共衛(wèi)生事件之后的最優(yōu)稅率。

圖2 可以看出發(fā)生重大突發(fā)公共衛(wèi)生事件之后，市場(chǎng)收入曲線開(kāi)始左移即從Y0 左移至Y1，圖形發(fā)生移動(dòng)的根本原因是因?yàn)橛捎谑艿矫土覜_擊，對(duì)消費(fèi)和社會(huì)投資產(chǎn)生很大的影響，由于對(duì)經(jīng)濟(jì)強(qiáng)制按了暫停鍵，社會(huì)整體消費(fèi)收到了強(qiáng)烈的抑制，很多大型項(xiàng)目的投資被強(qiáng)制叫停，很多正在建設(shè)的大型項(xiàng)目被停工。市場(chǎng)收入也就是消費(fèi)和投資總體降溫。故而市場(chǎng)收入曲線發(fā)生左移現(xiàn)象。政府收入在此期間也開(kāi)始大幅度減少，作為政府的主要收入的稅收收入在經(jīng)濟(jì)發(fā)展良好情況下會(huì)得到有效保障，而在此期間在消費(fèi)和投資被大幅度抑制的情況下，稅基開(kāi)始大幅減少，征稅的難度也開(kāi)始加大。不僅如此政府為了處置重大公共衛(wèi)生突發(fā)事件，還不得不大規(guī)模的增加投入。所以拉弗曲線也從L0 左移至L1。

所以，新的最優(yōu)稅率也從T0 移動(dòng)至T1。很顯然T1 是大于T0。為何發(fā)生重大突發(fā)公共衛(wèi)生事件之后在稅制沒(méi)有發(fā)生大的變化的背景下，綜合稅率卻在上升呢？作者認(rèn)為可以以下幾個(gè)方面考慮：第一，在收入大幅度降低的情況下，即便有些稅收本身有自動(dòng)穩(wěn)定器的作用，由于收入下降幅度較大，原有稅制的稅率相對(duì)而言是提高的。第二，在整體的稅收體制中，有些相對(duì)固定的稅種并不會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)的停工停產(chǎn)而停止征稅。所以相對(duì)而言此時(shí)的稅率比發(fā)生疫情之前是提高的。

通過(guò)以上的理論分析，我們發(fā)現(xiàn)雖然稅收體制和機(jī)制沒(méi)有發(fā)生變化，但是因?yàn)橹卮笸话l(fā)事件的影響和對(duì)經(jīng)濟(jì)沖擊過(guò)大，如果想要讓經(jīng)濟(jì)恢復(fù)到正常水平，減稅的必須要考慮的，即通過(guò)降稅來(lái)刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展，即讓稅率從T1 重新回歸到T0。這也充分說(shuō)明現(xiàn)在政府實(shí)行的減稅降費(fèi)措施從理論上講是非常合理的。

二、財(cái)稅政策的有效性分析

根據(jù)有些學(xué)者對(duì)最近一段時(shí)間的財(cái)稅政策的梳理，我們發(fā)現(xiàn)我國(guó)在處置重大公共衛(wèi)生突發(fā)事件的財(cái)稅政策按類(lèi)型分類(lèi)可以分為：補(bǔ)助補(bǔ)貼、稅費(fèi)優(yōu)惠、資金支持和政府采購(gòu)等四大類(lèi)。這些財(cái)稅政策主要集中在國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、發(fā)改委、稅務(wù)總局以及相關(guān)金融管理機(jī)構(gòu)，涉及的機(jī)構(gòu)眾多，影響的范圍比較廣泛。此外，各個(gè)省、市、區(qū)等也有針對(duì)性的措施。從短期來(lái)看，我們可以從消費(fèi)和投資相關(guān)指標(biāo)來(lái)觀察國(guó)家財(cái)稅政策的效果。其理論原因是因?yàn)橄M(fèi)和投資是一個(gè)經(jīng)濟(jì)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顟B(tài)的重要考量指標(biāo)（基于凱恩斯的總需求總供給模型）。

（一）消費(fèi)者價(jià)格指數(shù)（CPI）

CPI 指數(shù)能夠反映一段時(shí)間內(nèi)與居民日常生活關(guān)系密切的商品價(jià)格變化情況。一般被看作消費(fèi)狀況的表征。從圖3 可以看出，從2019 年8 月 到2020 年7 月 這12個(gè)月內(nèi)我國(guó)的CPI 指標(biāo)基本上波動(dòng)不大，物價(jià)水平基本處于相對(duì)平穩(wěn)的水平。仔細(xì)從趨勢(shì)圖上來(lái)看，從去年至今，在CPI 指標(biāo)體系中，食品等相關(guān)價(jià)格變化起伏相對(duì)較大，尤其是2019 年12 月到2020 年3 月偏離正常值較大，原因作者認(rèn)為可以歸結(jié)為以下兩點(diǎn)：其一，從2019年的12 月份開(kāi)始我國(guó)的政府的處置措施開(kāi)始升級(jí)，跨區(qū)域人員和物流流動(dòng)受到影響，導(dǎo)致短時(shí)間內(nèi)物資流動(dòng)不暢，對(duì)消費(fèi)產(chǎn)生負(fù)面影響。其二，我國(guó)處于春節(jié)傳統(tǒng)節(jié)日期間，短期內(nèi)的以食品飲料為代表的需求有所上升，但是由于重大突發(fā)事件導(dǎo)致物資供應(yīng)不暢，導(dǎo)致物價(jià)上升。

事實(shí)上，2020 年4 月 以后由于我國(guó)對(duì)重大突發(fā)公共衛(wèi)生事件處置得當(dāng)，物流和人員流動(dòng)開(kāi)始實(shí)現(xiàn)正常化，物資源頭供應(yīng)開(kāi)始變得暢通。消費(fèi)開(kāi)始趨于正?；?。CPI 指數(shù)也開(kāi)始正常回落。這其中與國(guó)家關(guān)于國(guó)計(jì)民生的重要的糧食蔬菜等相關(guān)行業(yè)以及物流行業(yè)的財(cái)稅政策保障和支持是分不開(kāi)的。

（二）生產(chǎn)者價(jià)格指數(shù)

生產(chǎn)者價(jià)格指數(shù)（PPI）反映生產(chǎn)環(huán)節(jié)中的相關(guān)的物價(jià)狀況，一定程度上可以反映生產(chǎn)者對(duì)當(dāng)前市場(chǎng)的態(tài)度。也是反映整個(gè)市場(chǎng)活躍程度重要指標(biāo)。

圖4 為 從2019 年8 月 至2020年7 月期間的生產(chǎn)者價(jià)格指數(shù)。從圖形上來(lái)看，從2019 年12 月至2020 年3月期間，生產(chǎn)者價(jià)格指數(shù)呈現(xiàn)單邊下跌的趨勢(shì)，說(shuō)明此次重大突發(fā)事件對(duì)生產(chǎn)者的影響很大。其原因可以從兩方面的來(lái)分析：第一，在此期間全國(guó)物流和人員流動(dòng)受限，導(dǎo)致社會(huì)生產(chǎn)活動(dòng)基本處于半停滯狀態(tài)。第二，重大公共衛(wèi)生突發(fā)事件的發(fā)生對(duì)市場(chǎng)情緒產(chǎn)生負(fù)面影響。

隨著國(guó)家政府處置措施得當(dāng)，社會(huì)物資流動(dòng)和人員趨向于正?；?，以及國(guó)家各級(jí)政府出臺(tái)各種有利于復(fù)工復(fù)產(chǎn)的政策和措施，尤其是對(duì)于企業(yè)信貸、金融和財(cái)稅相關(guān)支持政策的大面積落地，社會(huì)生產(chǎn)開(kāi)始恢復(fù)正常。從圖上可以看出從2020 年4 月開(kāi)始，我國(guó)的生產(chǎn)者價(jià)格指數(shù)開(kāi)始復(fù)蘇，并在2020 年6 月基本恢復(fù)正常水平。

（三）固定資產(chǎn)投資

固定資產(chǎn)投資能夠反映企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)相關(guān)投資的狀態(tài)，也被用來(lái)反映企業(yè)對(duì)未來(lái)市場(chǎng)預(yù)期判斷的重要參考指標(biāo)。

從圖5 上來(lái)看，重大公共衛(wèi)生突發(fā)事件發(fā)生以后，無(wú)論是固定資產(chǎn)總投資還是民間固定資產(chǎn)投資都呈現(xiàn)斷崖式的下跌，在2020年1 月達(dá)到谷底并從2020 年2 月份開(kāi)始復(fù)蘇，但是截至2020 年7 月份，無(wú)論固定資產(chǎn)投資累計(jì)還是民間固定資產(chǎn)累計(jì)都基本是負(fù)值，尚未恢復(fù)到疫情之前的正常水平，但是基本處于穩(wěn)步回升的趨勢(shì)通道之中。

從圖5 趨勢(shì)線的走勢(shì)可以看出以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：第一，這種突發(fā)的緊急事件對(duì)全國(guó)企業(yè)的影響十分巨大，經(jīng)濟(jì)的緩慢復(fù)蘇是非常艱難的。第二，盡管?chē)?guó)家出臺(tái)各種促進(jìn)復(fù)工復(fù)產(chǎn)財(cái)稅政策，但是經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇不是一蹴而就的，而且財(cái)稅政策的效應(yīng)的發(fā)揮也可能會(huì)存在滯后性。

三、總結(jié)

以降稅為主要手段的財(cái)稅政策從理論上看，為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的復(fù)蘇提供了強(qiáng)有力的支撐，從實(shí)踐上來(lái)看，我國(guó)在有效政策刺激下，經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨向于正常，這充分說(shuō)明當(dāng)前財(cái)稅政策是有效的。