張莉菁

一、現(xiàn)階段建筑施工企業(yè)的稅收環(huán)境

“營(yíng)改增”全面落地后，建筑行業(yè)的稅率也進(jìn)行了多次變動(dòng)?！敦?cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》〔2019年第39號(hào)〕文件規(guī)定，以各類建筑物及其附屬建造、裝飾、管道、工程服務(wù)、安裝服務(wù)等為主業(yè)的建筑施工企業(yè)，一般納稅人稅率為9%，小規(guī)模納稅人可以選用3%稅率。另外，符合以清包工提供建筑服務(wù)、為甲供工程提供建筑服務(wù)、為建筑老項(xiàng)目提供服務(wù)以及銷售自產(chǎn)設(shè)備時(shí)提供安裝服務(wù)中任意一項(xiàng)的一般納稅人，也可以采用3%的簡(jiǎn)易計(jì)稅。而除增值稅外，企業(yè)所得稅也是建筑施工企業(yè)主要的稅費(fèi)支出，一般稅率為25%。一直以來，在行業(yè)扶持、區(qū)域扶持的基礎(chǔ)下，國(guó)家相應(yīng)地提供了多種稅收優(yōu)惠政策，便于企業(yè)進(jìn)行合理節(jié)稅。

二、建筑施工企業(yè)稅務(wù)管理現(xiàn)狀

從建筑施工行業(yè)的稅收環(huán)境來看，建筑施工企業(yè)承受的稅負(fù)壓力依舊較大，尤其是“營(yíng)改增”后，稅率政策變動(dòng)較為頻繁，各地區(qū)稅收優(yōu)惠政策也各有不同，若企業(yè)不加大稅務(wù)管理力度，則必然要多支付稅費(fèi)，從而直接影響企業(yè)利潤(rùn)。但目前來看，一方面受建筑施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)的影響，部分企業(yè)對(duì)稅務(wù)管理的重視度不夠。建筑施工企業(yè)在項(xiàng)目開展的過程中，更重視工程的開展，而忽視了其中關(guān)于稅務(wù)籌劃的活動(dòng)。例如，建筑施工企業(yè)在其他地區(qū)施工時(shí)，需要在收到預(yù)收款時(shí)預(yù)繳2%的增值稅。但實(shí)際上，部分建筑施工企業(yè)由于考慮不周，在收到預(yù)售款時(shí)，相關(guān)工作未能如期開展，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不足，導(dǎo)致企業(yè)需要多納稅費(fèi)。另一方面，在當(dāng)前復(fù)雜的環(huán)境中，部分建筑施工企業(yè)缺乏健全、完善的稅務(wù)管理體系，稅務(wù)人員綜合能力不足，難以科學(xué)規(guī)劃增值稅抵扣鏈條及充分運(yùn)用稅率優(yōu)惠政策，建筑施工企業(yè)整體稅收籌劃水平不高。既縮小了建筑施工企業(yè)的利潤(rùn)空間，又容易導(dǎo)致建筑施工企業(yè)為降低稅負(fù)而采取買票等不合規(guī)、不合法的行為，給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、建筑施工企業(yè)稅收籌劃的策略

（一）前期準(zhǔn)備階段

1.明確施工項(xiàng)目所涉各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。在稅收籌劃前，建筑施工企業(yè)應(yīng)在招投標(biāo)階段同步進(jìn)行稅收籌劃設(shè)計(jì)。首先，企業(yè)稅收籌劃人員應(yīng)及時(shí)了解項(xiàng)目所在地的稅收優(yōu)惠政策?，F(xiàn)階段比較受關(guān)注的核定征收、招商引資計(jì)劃、西部大開發(fā)政策以及當(dāng)?shù)氐亩愂摘?jiǎng)勵(lì)政策等都給建筑施工企業(yè)提供了稅收籌劃的空間。例如，部分地區(qū)的稅收獎(jiǎng)勵(lì)政策，符合要求的企業(yè)，可以得到當(dāng)?shù)?0%留存增值稅及當(dāng)?shù)?0%留存所得稅的40%～70%納稅獎(jiǎng)勵(lì)。而且在稅收?qǐng)@區(qū)內(nèi)成立的小規(guī)模有限公司或個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，還可以享受核定征收政策。以400萬業(yè)務(wù)為例，企業(yè)此時(shí)需繳納的增值稅為400萬/1.01×1%=3.96萬；附加稅減半征收，為3.96萬×0.06%=0.24萬；個(gè)人所得稅為400萬×10%×30%-4.05萬=7.95萬。企業(yè)總共需要繳納的稅費(fèi)為12萬元，企業(yè)需要支付的稅費(fèi)大幅度下降。除增值稅外，建筑施工企業(yè)也需關(guān)注個(gè)人所得稅的相關(guān)政策。例如，按照規(guī)定，異地施工時(shí)按照企業(yè)營(yíng)業(yè)額的0.5%～1%計(jì)征個(gè)人所得稅。若一項(xiàng)工程為6000萬，按0.8%的稅率，則計(jì)征的個(gè)人所得稅達(dá)48萬，但若按照查賬征收或回到所在地繳納，肯定偏低。所以在施工前，企業(yè)還需和稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，盡量采用查賬征收的方式計(jì)征個(gè)人所得稅。

2.選擇合適的人策劃避稅方法。稅收籌劃是在合法合規(guī)的基礎(chǔ)上，科學(xué)地利用各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策節(jié)稅的活動(dòng)，但若稅收籌劃人員能力不足，則很容易出現(xiàn)政策使用混亂、預(yù)定抵扣額不能使用等現(xiàn)象，甚至觸犯法律，給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)和名譽(yù)帶來不利影響。因而，建筑施工企業(yè)在進(jìn)行稅收管理時(shí)，還需選擇經(jīng)驗(yàn)豐富、作風(fēng)穩(wěn)健、學(xué)習(xí)能力強(qiáng)的稅務(wù)團(tuán)隊(duì)，結(jié)合稅收優(yōu)惠政策，合理節(jié)稅。例如，在納稅前，以為員工提供醫(yī)療、教育等各類基金等形式，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅和激勵(lì)員工的雙重目標(biāo)。當(dāng)然，必要時(shí)刻，建筑施工企業(yè)還可以邀請(qǐng)第三方專業(yè)稅收籌劃人士對(duì)稅收籌劃進(jìn)行指導(dǎo)，在合法合規(guī)的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)效益的最大化。

3.明確節(jié)稅節(jié)點(diǎn)。在前期準(zhǔn)備階段，建筑施工企業(yè)還需根據(jù)稅收籌劃人員的意見，科學(xué)地預(yù)估稅務(wù)成本，確保工程報(bào)價(jià)的合理性。同時(shí)，根據(jù)稅收籌劃，明確各納稅節(jié)點(diǎn)，并做好和工程招標(biāo)單位、各供貨商的溝通工作，確定各環(huán)節(jié)進(jìn)銷項(xiàng)發(fā)票的開具時(shí)點(diǎn)，對(duì)納稅時(shí)點(diǎn)進(jìn)行規(guī)劃。

（二）實(shí)際施工階段

實(shí)際施工階段是建筑施工項(xiàng)目的主要成本支出環(huán)節(jié)，而企業(yè)項(xiàng)目費(fèi)用的列項(xiàng)，直接關(guān)系到企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅和進(jìn)銷項(xiàng)稅抵扣鏈條的構(gòu)建。這一階段和稅收籌劃掛鉤的環(huán)節(jié)主要有材料采購(gòu)、人工成本、分包工程等，各環(huán)節(jié)的籌劃如下。

1.材料采購(gòu)籌劃。第一，從建筑施工企業(yè)的角度來說，應(yīng)盡量取得材料采購(gòu)的權(quán)力。一方面，多數(shù)建筑施工企業(yè)在長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)過程中，和多數(shù)材料供貨商都保持著長(zhǎng)期的合作關(guān)系，采購(gòu)材料的價(jià)格較為優(yōu)惠，而且也可以采用分期付款的方式，調(diào)控前期資金的流動(dòng)情況。第二，分析供應(yīng)商資質(zhì)，充分考慮到不同價(jià)格下，一般納稅人和小規(guī)模納稅人給企業(yè)帶來的利潤(rùn)空間。第三，對(duì)于施工中所需的沙土、石子等材料，一般建筑施工企業(yè)從當(dāng)?shù)刂苯硬少?gòu)，而供貨商多數(shù)為個(gè)體戶，難提供發(fā)票。此時(shí)，建筑施工企業(yè)可以采用分包的形式，將這部材料分包給有資質(zhì)的單位，從而獲得進(jìn)銷項(xiàng)抵扣的發(fā)票。

2.人工成本籌劃。建筑施工企業(yè)主要的人工成本是勞務(wù)用工費(fèi)用。勞務(wù)用工通常有兩種獲取方式，第一是直接和工人簽訂用工合同，第二是和專門的勞務(wù)公司簽訂工程勞務(wù)分包合同。對(duì)于建筑施工企業(yè)而言，在綜合考慮工資抵扣、代繳個(gè)人所得稅、提供社會(huì)保險(xiǎn)等多方因素的情況下，應(yīng)和勞務(wù)公司直接合作，獲取可用于抵扣的工程發(fā)票，也不用替工人繳納個(gè)人所得稅及社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用。

3.分包工程籌劃。在工期、資質(zhì)等多方面因素的影響下，工程分包是建筑行業(yè)較為常見的行為。若企業(yè)是總承包商，在分包時(shí)，則應(yīng)盡量選擇包公包料。例如，A企業(yè)現(xiàn)有價(jià)值6000萬的工程項(xiàng)目，將其中部分工程承包給B企業(yè)，雙方簽訂包工包料合同，合同價(jià)款為1000萬。此時(shí)，A企業(yè)的增值稅為（7000-1000）萬×3%=180萬，B企業(yè)的增值稅為1000萬×3%=30萬。若兩家企業(yè)簽訂包工不包料合同，合同金額為500萬，另外500萬材料由A企業(yè)提供。那么，A企業(yè)的增值稅為（7000-500）萬×3%=195萬，B企業(yè)的增值稅為500萬×3%=15萬。由此可見，如果企業(yè)是總承包商，則應(yīng)盡量選擇包工包料的方式；若為分包商，則應(yīng)盡量選擇包工不包料的方式，只有這樣才能使企業(yè)所繳增值稅額最低。

（三）工程結(jié)算階段

在工程結(jié)算階段，項(xiàng)目基本完成，工程各項(xiàng)支出已成定額，稅收籌劃空間較小，建筑施工企業(yè)在此環(huán)節(jié)應(yīng)及時(shí)根據(jù)工程結(jié)算進(jìn)度，合理匹配銷項(xiàng)與進(jìn)項(xiàng)，盡量做到進(jìn)銷同步，合理籌劃納稅時(shí)點(diǎn)，保持稅費(fèi)的穩(wěn)定。同時(shí)，做好稅收籌劃總結(jié)工作，分析節(jié)稅目標(biāo)和實(shí)際節(jié)稅數(shù)據(jù)的差異，分析問題、總結(jié)問題，作為下一次稅收籌劃的參考依據(jù)，避免相同的問題再次出現(xiàn)。

四、結(jié)語

稅費(fèi)是每個(gè)建筑施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的必要支出，而且企業(yè)經(jīng)營(yíng)收益越高，稅負(fù)壓力越大，忽視稅收籌劃將會(huì)增加企業(yè)不必要的支出?，F(xiàn)階段，面對(duì)復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，建筑施工企業(yè)更應(yīng)該做好稅收籌劃工作，充分利用國(guó)家或地方政府提供的稅收優(yōu)惠政策，在項(xiàng)目的各個(gè)階段科學(xué)籌劃，降低自身的年度應(yīng)繳稅額，實(shí)現(xiàn)合理節(jié)稅的目標(biāo)，提升企業(yè)利潤(rùn)空間，進(jìn)而推動(dòng)建筑施工企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。