賈成功

一、引言

《企業(yè)會計準則》對會計信息質量提出了如下要求，“企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整”。因此，會計信息的質量直接影響著企業(yè)的經(jīng)營方針和投資計劃，確保會計信息真實準確，對我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷進步、企業(yè)的健康發(fā)展以及投資者的準確決策具有極為重要的作用。

二、會計信息失真的表現(xiàn)及影響

（一）會計信息失真的表現(xiàn)

會計信息失真現(xiàn)象有多種情形，總結起來主要有以下兩種類型。

1.客觀失真表現(xiàn)。在日常會計核算中，財務人員由于專業(yè)素質不高，對政策法規(guī)理解不透徹，對相關行業(yè)會計制度運用不熟練，重記、漏記、記反借貸方向、錯誤抄寫原始憑證的數(shù)據(jù)，錯誤運用會計政策以及誤解財務事實，出現(xiàn)會計差錯，導致會計信息無意識失真。例如，會計人員由于不熟悉業(yè)務，將本應計入銷售費用的禮品贈送計入了營業(yè)外支出。

2.主觀失真表現(xiàn)。在財務核算中，個別財務人員運用手中的權力或利用掌握的專業(yè)知識技能，有預謀和有針對性地進行財務舞弊行為，不顧會計信息的真實性要求，蓄意編制虛假財務記錄，隱瞞真實交易事項等。例如，個別企業(yè)為了銀行貸款，粉飾財務報表，虛增營業(yè)收入，少計成本費用，形成虛假的凈利潤，以符合銀行貸款的要求。

（二）會計信息失真的影響

1.客觀失真的影響?？陀^失真并非財務人員有意為之，信息失真可能會對企業(yè)的經(jīng)營狀況造成一定影響，也可能并不會影響會計信息的合理性，只是在會計業(yè)務的處理上不符合會計制度的要求。例如，將管理層人員的辦公費用記入銷售費用科目，只會對企業(yè)內部的部門核算產生影響，但對于企業(yè)的經(jīng)營收益無實質性影響。如果企業(yè)的內部控制制度完善，客觀失真很容易在會計科目試算平衡、內部復核等環(huán)節(jié)中被發(fā)現(xiàn)，并及時得到糾正。

2.主觀失真的影響。主觀會計信息失真一般會導致會計信息與真實、客觀的經(jīng)濟事實行為不符，出現(xiàn)賬實不符、賬賬不符等情況，不能公允地反映企業(yè)的財務情況，違反國家相關法律法規(guī)。會計信息的主觀失真，往往還會影響企業(yè)的經(jīng)營決策，造成國家稅款流失、投資環(huán)境遭到破壞等不良后果，給社會經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展帶來極大的影響。

三、基于會計信息失真的會計環(huán)境因素分析

導致會計信息失真的會計環(huán)境因素雖然很多，但總結起來，主要有以下兩個方面。

（一）外部因素

1.法律法規(guī)制度的影響。近年來，隨著社會、經(jīng)濟環(huán)境的迅速發(fā)展，國家也在加快會計法律法規(guī)的建設步伐。例如，2017年11月出臺的新《會計法》和2006年2月出臺的《會計準則》等。但是，由于部分制度的缺失及滯后性，企業(yè)會計制度指導體系還有待進一步完善。在權益維護、從業(yè)環(huán)境、會計監(jiān)督、會計法律法規(guī)等方面缺少法律監(jiān)督和約束的情況下，部分企業(yè)的財務人員會無視《會計法》和《會計準則》的規(guī)定，盲目制定預算方案，甚至出現(xiàn)虛增資產、隱瞞收入、虛假發(fā)票、亂列支出等違法亂紀的行為，引發(fā)會計信息記錄不全、會計信息失真等問題，導致法律法規(guī)的真正作用未能完全發(fā)揮。

2.外部監(jiān)督職能的缺失。企業(yè)外部監(jiān)督職能的缺失是會計環(huán)境影響會計信息真實性最主要的原因之一。第一，國家職能部門監(jiān)督職能的缺失。工商管理部門、銀行系統(tǒng)、稅務部門等大都是站在各自部門的角度對企業(yè)進行監(jiān)管，導致很多企業(yè)一方面為了銀行貸款，虛增收入，夸大資產和凈資產，掩飾不良資產等，粉飾財務報表數(shù)據(jù)；另一方面為了逃避稅收，向稅務部門申報納稅時瞞報收入，用虛假發(fā)票增加費用支出，以降低利潤，達到偷稅漏稅的目的，從而導致會計信息的真實性難以得到保障。第二，企業(yè)在聘請外部審計時，存在與外部審計人員合謀的情況。外部審計人員在利益的誘惑下，忽略企業(yè)財務報表中的虛假信息，并編制虛假的審計報告，導致會計信息失真且失真數(shù)據(jù)難以被發(fā)現(xiàn)。

（二）內部因素

1.企業(yè)內部控制制度不完善。在現(xiàn)行市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)的經(jīng)營理念由“產供銷”轉變?yōu)椤颁N供產”，所以許多企業(yè)都將主要精力放在營銷上，對內部控制制度不夠重視，也沒有認識到內部控制制度的優(yōu)勢，更沒有建立完善的內部控制制度。有的企業(yè)雖然建立了內部控制制度，但是并沒有真正貫徹落實。再加上一些企業(yè)財務人員短缺，沒有專門的財務人員對企業(yè)的財務數(shù)據(jù)進行定期的核對、指導，也無法對每個工作環(huán)節(jié)的財務信息進行充分、有效、規(guī)范的監(jiān)督管理，無法定期對企業(yè)的財務數(shù)據(jù)進行風險評估，防范會計舞弊行為的發(fā)生，導致錯誤的財務數(shù)據(jù)不斷累積，最終出現(xiàn)會計信息失真現(xiàn)象。

2.會計人員專業(yè)素質參差不齊。在日常的會計工作中，財務人員是會計工作的核心，需要對會計信息進行搜集、整理、分類、核算、監(jiān)督等。財務信息的各個環(huán)節(jié)都需要財務人員對業(yè)務內容、經(jīng)濟性質等作出判斷、識別。如果財務人員的專業(yè)知識有限、業(yè)務經(jīng)驗不足，對財務信息的辨別、判斷就會帶有一定的主觀色彩，因為主觀過錯導致會計信息失真。此外，在經(jīng)濟利益的驅使下，一些企業(yè)的財務人員職業(yè)道德意識淡薄，出現(xiàn)違規(guī)操作變更財務記錄、編造虛假財務信息等違背職業(yè)道德規(guī)范的行為，出現(xiàn)違法違紀的事實行為，從而導致會計信息失真現(xiàn)象的產生。

3.經(jīng)營管理者的因素。目前，許多企業(yè)的會計管理體制還不夠健全，企業(yè)經(jīng)營管理者的思想往往會影響到財務工作。在一些企業(yè)內部，許多財務人員都由經(jīng)營管理者隨意指派，并不重視相關的會計法律法規(guī)，存在經(jīng)營管理者先簽字而財務后審核的現(xiàn)象。財務工作不遵守《會計準則》的相關要求，而是受企業(yè)經(jīng)營管理者的控制。有時為了追求短期的經(jīng)濟利益，企業(yè)的經(jīng)營管理者甚至會授意財務人員違規(guī)編造虛假的會計信息，直接或間接謀取相應的利益。

四、改善企業(yè)會計環(huán)境的對策

（一）加強會計法治建設

行政執(zhí)法部門應以新《會計法》為指引，以全面營改增為契機，充分融合金稅三期稅收管理系統(tǒng)、個人所得稅綜合申報系統(tǒng)等，不斷完善會計核算方式，充分發(fā)揮會計的核算和監(jiān)督職能，貫徹落實會計相關的法律、法規(guī)和規(guī)章，加大會計信息造假的成本，針對違法違規(guī)行為制定明確的、具體的懲治措施。從源頭上遏止會計信息造假行為，從法律上保障會計信息的真實、準確，保護會計信息使用者的利益，達到懲罰違法違規(guī)者的目的。

（二）充分發(fā)揮外部監(jiān)督職能

首先，要充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)的作用。既要實現(xiàn)行政執(zhí)法部門的數(shù)據(jù)信息共享，也要注重社會中介機構的職業(yè)鑒證職能。只有在嚴格的監(jiān)管環(huán)境下，才能充分、高效地保證會計信息的真實性、準確性，有效遏制會計信息失真的行為。其次，要加大對會計信息失真的執(zhí)法力度。相關責任機構和責任人要承擔會計信息失真的法律后果，執(zhí)法部門既要加大處罰強度，提高會計信息失真的行為成本，又要加快查處頻率，并形成定期的巡查制度，以達到企業(yè)不敢造假、不能造假、不想造假的目的。最后，相關職能部門及社會機構還要大力完善信用制度，可以借助道德榜樣、大眾媒介等渠道進行廣泛宣傳，使會計人員的職業(yè)道德情況始終暴露在社會公眾的監(jiān)督之下，增強會計人員的職業(yè)榮譽感。將法律、監(jiān)管與社會輿論結合起來，確保會計信息的真實、準確。

（三）完善內部控制制度

內部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理制度的重要組成部分，企業(yè)應建立完善的內部控制制度并認真貫徹執(zhí)行，保證會計信息的真實、準確。首先，需要建立企業(yè)內部風險評估系統(tǒng)，識別企業(yè)潛在的風險隱患，做到事前預警、事中核算、事后監(jiān)督，保證企業(yè)會計信息的真實性和準確性。其次，要形成企業(yè)文化，實現(xiàn)企業(yè)內部的信息共享。企業(yè)文化是企業(yè)的上層建筑，內部信息共享是企業(yè)的經(jīng)濟基礎。優(yōu)秀的企業(yè)文化決定著企業(yè)未來的發(fā)展方向，而企業(yè)內部的充分交流，可以有效促進內部制度的良好運轉。最后，要嚴格管理人力資源，實行會計管理崗位不定期輪換制度，在人員之間形成有效的監(jiān)督、制約。有效的內部控制制度，可以從財務工作細節(jié)上控制信息質量，杜絕會計信息失真的發(fā)生。

（四）提高財務人員專業(yè)素質，增強管理層法律意識

目前，財務人員不僅需要掌握會計專業(yè)知識，更需要熟悉、了解國家的會計法律、法規(guī)、規(guī)章，還需要不斷學習，更新會計專業(yè)技術知識，努力提高自身的綜合素質，使自己成為熟悉政策、精通業(yè)務、遵守法紀、清正廉潔的合格專業(yè)人才。

另外，要增強管理層的會計法律意識，完善企業(yè)的規(guī)范性制度、責任性制度和激勵性制度，加大管理層對會計工作的監(jiān)督力度，促進會計信息質量的不斷提高，從根本上防止會計信息失真情況的發(fā)生。

五、結語

在當前的市場經(jīng)濟條件下，規(guī)范的會計環(huán)境對保障會計信息的真實性有著極其重要的作用，而真實的會計信息更是企業(yè)經(jīng)營決策、資金管理至關重要的保障。因此，必須從會計環(huán)境的角度出發(fā)，構建會計信息失真的防控體系，為企業(yè)的穩(wěn)定、健康、快速發(fā)展提供優(yōu)良平臺，也有利于推動社會主義市場經(jīng)濟的長期穩(wěn)定發(fā)展。