周 霞

（立信稅務(wù)師事務(wù)所（南通）有限公司，江蘇 南通226006）

一、 稅務(wù)審計風險管理的成因

（一）稅務(wù)審計系統(tǒng)存在缺陷

1.立法缺失

現(xiàn)階段我國在稅務(wù)審查方面的制度管理和法律制度存在明顯的不足，只有涉外稅務(wù)審查制度在法律約束、征收方式等都已趨向完善成熟，剩余大多數(shù)企業(yè)都存在立法監(jiān)管缺乏、審計方式單一、稅務(wù)審查工作煩瑣復雜等問題，導致我國多數(shù)企業(yè)都存在稅務(wù)風險問題。

2.人員管控

稅務(wù)審計工作開展需要審計機關(guān)和企業(yè)的相互配合和引導，任何一方的不配合，都會導致稅務(wù)審計風險提高，阻礙企業(yè)開展工作。由于稅務(wù)審計工作強度大，審計流程復雜，企業(yè)方面如果缺乏稅務(wù)審核流程制度方面的理論知識，就無法應對審計過程中出現(xiàn)的一系列突發(fā)問題，企業(yè)發(fā)展就會陷入瓶頸期，因此審計人員的工作態(tài)度和專業(yè)能力影響著稅務(wù)審計系統(tǒng)的完善和審計工作的發(fā)展。

（二）稅務(wù)審計人員素質(zhì)的影響

企業(yè)稅務(wù)審計的主體依然是審計人員，他們的個人素質(zhì)和工作能力會對審計工作的進展情況和質(zhì)量好壞造成決定性的影響。稅務(wù)審計風險主要體現(xiàn)在工作態(tài)度和專業(yè)能力兩個方面，一方面從工作態(tài)度來看，部分審計人員表面功夫比較足，對于報表審計、賬單核對等工作只是走走過場，在實際工作中惰性較大、自制力較差、工作拖拖拉拉，不重視審計工作的流程，無視企業(yè)的規(guī)章制度，依靠企業(yè)關(guān)系滿足個人要求，嚴重損害了公司利益和名譽，阻礙了審計工作的發(fā)展速度，一定程度上增加了企業(yè)風險。另一方面從專業(yè)能力來看，稅務(wù)審計工作需要復合型人才的配合，需要充足的理論知識，同時要求有豐富的實踐經(jīng)驗，才能在復雜的審計工作中尋找不合法之處。然而當前稅務(wù)人員正處于一個比較尷尬的節(jié)點，富有豐富經(jīng)驗的老一輩工作者，對于信息時代下的技術(shù)應用不能盡快適應，思想認識轉(zhuǎn)變困難，個人主觀意識容易導致工作失誤；對于初入職場的年輕人來說，熟知現(xiàn)代審計流程和方法，但在實際操作方面與老一輩相差較遠，這兩代人的當前處境在很大程度上增加了稅務(wù)審計風險的發(fā)生。

（三）企業(yè)經(jīng)營環(huán)境復雜多變

受國際經(jīng)濟全球化和國內(nèi)市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)型兩方面的影響，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境復雜多變，企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)受到阻礙，無法對企業(yè)審計風險進行有效的管控，其主要體現(xiàn)在經(jīng)濟發(fā)展要求改變、消費者的需求復雜多變、物價持續(xù)上漲、信息化進程不斷加快等方面。與此同時，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的復雜多變就要有相應的稅務(wù)審計制度與之相匹配，這也在一定程度上使得稅務(wù)審計風險增加。

（四）相對落后的企業(yè)管理體制

由于文化差異、思想認識、經(jīng)濟體制等多方面影響，企業(yè)規(guī)章制度和管理體制的相對落后，與同行業(yè)的差距也逐漸增大，企業(yè)發(fā)展方向逐漸受到限制。在如今的發(fā)展體制下，企業(yè)高層權(quán)力大并且多集中在個人手中，主觀意識明顯，對于員工的意見不予采納，個人獨斷專權(quán)、徇私舞弊、貪污腐敗行為成了常見現(xiàn)象。企業(yè)財務(wù)部門人員受管理層影響，間接導致審計工作效率低、監(jiān)管力度差、積極性不高等問題，種種現(xiàn)象都表明落后的管理體制一定程度上增加了稅務(wù)審計的風險性。

（五）審計配套技術(shù)尚不健全

稅務(wù)審計工作的開展需要依靠現(xiàn)代化技術(shù)的配合來完成，但我國關(guān)于稅務(wù)審計方面的技術(shù)發(fā)展不太健全，仍處于實驗階段，與納稅評估和納稅稽查管理方式存在較大差距，需要較長時間來審核驗證，短時間內(nèi)無法滿足企業(yè)審計的制度要求，在技術(shù)試驗過程中不同區(qū)域的軟件開發(fā)、技術(shù)含量不一，技術(shù)設(shè)施無法達到同步，一定程度上限制了企業(yè)的發(fā)展方向，隱含了稅務(wù)審計的風險。

（六）稅務(wù)審計資源不足

基于風險導向的稅務(wù)審計工作，相關(guān)人員必須長時間駐扎在企業(yè)中，使得工作人員壓力增大，打擊了工作積極性，影響企業(yè)正常活動的開展。與此同時，部分審計人員和相關(guān)企業(yè)之間存在著一些不合理的利益關(guān)系，一定程度上制約了審計工作的進展，降低了審計工作的真實性。

二、 稅務(wù)審計風險識別及評估

（一）稅務(wù)審計風險的識別

稅務(wù)審計風險識別作為風險管理的基礎(chǔ)和重要環(huán)節(jié)，可以從微觀和宏觀兩方面進行探討，探討主要內(nèi)容包括稅務(wù)審計對企業(yè)產(chǎn)生的影響、行業(yè)政策變化情況、經(jīng)濟發(fā)展狀況等。在風險發(fā)生之前運用科學系統(tǒng)的方法，對稅務(wù)可能發(fā)生的風險以及導致風險可能發(fā)生的原因進行全方位的探究，提前做好預防措施，降低風險發(fā)生的可能性。

1.稅務(wù)審計風險識別方法

一是業(yè)務(wù)流程分析法，又可以分為風險列舉法和流程圖法。風險列舉法是把涉及風險的項目用列舉的方法表示出來，這種方法一目了然；流程圖法是將被審計單位的業(yè)務(wù)流程系統(tǒng)化，制成流程圖，以便更好地發(fā)現(xiàn)審計風險。企業(yè)審計人員根據(jù)稅務(wù)審計系統(tǒng)，對被審計單位的各個項目進行一一考察、審核，找出風險原因和潛在風險的可能性，再通過兩種方法表現(xiàn)出來。

二是表格分析法，通過企業(yè)提供的納稅申請表、稅務(wù)審計報告、資產(chǎn)負債表、損益表等相關(guān)稅務(wù)資料，通過表格的形式展現(xiàn)出對財務(wù)的直觀分析，進而識別被審計單位面臨的稅務(wù)審計風險。

三是特殊業(yè)務(wù)調(diào)查法，審計人員通過獲取的相關(guān)信息和數(shù)據(jù)資料，來驗證企業(yè)中是否存在特殊業(yè)務(wù)的稅務(wù)審計風險進行分析，并把特殊業(yè)務(wù)涉稅風險設(shè)置成表格以供查看，提高了工作效率，企業(yè)通過尋找適合的稅務(wù)審計資源，來降低風險的發(fā)生。

2.稅務(wù)審計風險管理識別的原則

從全面原則來講，在稅務(wù)審計過程的前中后三個階段，全面了解各種風險事件發(fā)生的可能性和嚴重程度，提出相關(guān)措施，最大限度地降低風險；從綜合考察原則講，通過進行列舉風險清單的方法來總結(jié)風險損失程度；從量力而行原則講，企業(yè)進行稅務(wù)審計識別時，要結(jié)合自身能力大小和實際發(fā)展狀況選擇最佳識別方法；從科學計算原則講，任何時候進行風險識別都必須以科學計算原則為基礎(chǔ)。

（二）稅務(wù)審計風險的評估

通過對納稅人進行風險識別之后，進而評估風險程度高低，以此確定風險發(fā)生的可能性。稅務(wù)審計風險評估可分為三步進行，首先，初步評估階段提前做好準備工作，選擇風險賦值的評估方法。其次，進一步評估階段對稅務(wù)審計評估情況進一步測試、分析和對比，優(yōu)化資源配置。最后，最終評估階段審計人員把審計過程中的相關(guān)項目分小組共同討論，最后將情況匯總交由相關(guān)部門評估。

三、 風險導向下的稅務(wù)審計質(zhì)量提升路徑

稅務(wù)審計風險管控對于促進企業(yè)發(fā)展和構(gòu)建和諧的市場環(huán)境具有深遠影響，面對復雜多變的社會環(huán)境，多數(shù)企業(yè)的稅務(wù)審計工作仍存在許多問題，對稅務(wù)系統(tǒng)缺少了解、審計人員思想落后、審計工作不夠嚴謹?shù)?，導致稅?wù)機關(guān)壓力和審計風險越來越大，納稅人的負擔不斷加大，采取以風險導向為主的稅務(wù)審計成了發(fā)展的首要任務(wù)。

（一）加強審計人員的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)技能

兼具質(zhì)量和強度的稅務(wù)審計工作對職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)技能兩方面提出了更高要求，從職業(yè)素養(yǎng)方面來講，企業(yè)提供專業(yè)平臺，制訂科學合理的培訓計劃定期開展培訓學習，邀請專業(yè)人員來講解稅務(wù)審計相關(guān)的法律制度和行為規(guī)范，對稅務(wù)審計人員加強培訓和指導，增加審計方面的知識儲備，強化工作人員的主動意識。利用獎罰分明的方式提高員工對工作的積極性，強化監(jiān)督管理意識，明確自己的工作任務(wù)和應盡的責任。對于專業(yè)技能提升方面，去國外或者發(fā)展較好的企業(yè)學習先進審計技術(shù)，參加專業(yè)技能培訓，積極參與專業(yè)技能競賽，不斷提高審計人員隨機應變的能力和發(fā)現(xiàn)問題的能力。與此同時，根據(jù)業(yè)財融合提升自己，為企業(yè)后續(xù)發(fā)展提供參考和建議，提高企業(yè)競爭力。

（二）完善稅務(wù)審計體系，促進企業(yè)快速發(fā)展

傳統(tǒng)稅務(wù)審計工作的弊端嚴重影響了企業(yè)工作的開展，阻礙了信息資源的及時獲取。要使風險管理達到有效管理就必須逐漸完善稅務(wù)審計體系，而企業(yè)建立稅務(wù)審計體系應該包括企業(yè)未來規(guī)劃、風險管理流程、人員管理制度等方面。根據(jù)自身發(fā)展情況和現(xiàn)代化的審計制度，結(jié)合國家出臺的相關(guān)規(guī)定，建立相應的稅務(wù)審計制度和風險管理機構(gòu)，根據(jù)部門人員反饋的稅務(wù)審計使用效果，及時改變方案做出調(diào)整，為審計人員提供成熟的發(fā)展平臺，為企業(yè)發(fā)展奠定基礎(chǔ)，促進企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)。企業(yè)發(fā)展過程中信息化技術(shù)逐漸應用到其中，方便了企業(yè)對于審計情況的深入了解，而且依靠網(wǎng)絡(luò)信息的發(fā)展對于明晰稅收流程和稅收原則提供了較好的平臺。

（三）加強風險防控，提高納稅人的自主參與意識

稅務(wù)審計工作的最終目標是要改善市場環(huán)境帶來的一系列弊端，建立一個以誠信、真實、公平、透明為主的市場氛圍，來推動企業(yè)審計工作的進行，抵制稅務(wù)工作帶來的高風險。要想達到這個目標就應該多參考多借鑒外國的先進管理經(jīng)驗和技術(shù)改革，在稅務(wù)審核、申報檢查等方面逐漸建立起相關(guān)程序，來降低納稅信息的錯誤情況，提高納稅人的風險意識，加大風險防控力度，從根本上重視審計工作的作用。根據(jù)企業(yè)應對風險防控的四個層次，規(guī)避、轉(zhuǎn)移、管理和接受，做到具體情況具體分析，針對企業(yè)不同的風險程度選擇不同的風險防控策略。

（四）建立企業(yè)風險管理信息庫，加快稅務(wù)審計信息化建設(shè)進程

為了企業(yè)能夠全面掌握完整的業(yè)務(wù)信息和企業(yè)經(jīng)濟狀況，減少涉稅業(yè)務(wù)過程中可能存在的風險隱患。因此要開展稅務(wù)審計工作，就需要有風險管理信息庫的存在，及時有效地規(guī)避可能存在的隱患情況和稅務(wù)風險。風險管理信息庫主要包括:企業(yè)項目信息、市場供需、價格波動情況、企業(yè)最優(yōu)配置信息、關(guān)于稅務(wù)審計的相關(guān)法律法規(guī)等信息。

為了加快信息化建設(shè)，一方面企業(yè)加強與銀行、審計機構(gòu)的聯(lián)系，通過第三方來獲取企業(yè)所需信息，不斷提升信息質(zhì)量和審計工作的準確度。另一方面從資金結(jié)算、個人信用情況、信息管理情況入手，加快審計信息完善工作。

（五）將內(nèi)部審計和外部審計相結(jié)合，提高審計的客觀性和真實性

企業(yè)進行內(nèi)部審計工作時，審計人員與被審計單位之間常常會存在利益關(guān)系，而導致審計工作存在虛假，在此情況下中介機構(gòu)就發(fā)揮了效用，因為中介機構(gòu)與企業(yè)間不存在利益關(guān)系，因此能更直接準確的披露審計結(jié)果，保持審計工作的客觀性和真實性。同時，審計人員要有準確的判斷能力和信息把握能力，把每一次審計工作都當成一次新的挑戰(zhàn)來對待，使每個審計項目做到準確無誤。

（六）增強稅務(wù)審計的法律地位

國家制定的法律法規(guī)影響了審計行為的發(fā)生，審計法律法規(guī)的缺失影響了審計行為的正確判斷，制約了企業(yè)的發(fā)展，因此增強稅務(wù)審計的法律地位成了不容忽視的重要工作，而增強法律法規(guī)的重要前提是明確稅務(wù)審計工作中的漏洞和準確定位。由于我國在《涉外稅務(wù)審計規(guī)程》領(lǐng)域發(fā)展比較完善，而對于其他領(lǐng)域缺失情況較嚴重，因此在完善法律制度上可以借鑒涉外審計制度，使稅務(wù)審計工作權(quán)利不再集中在個人手中，使選案、檢查、審理、執(zhí)行四項權(quán)利的管理人員形成制約關(guān)系，提高工作效率，改善獨斷專權(quán)行為。

在信息不斷進步、經(jīng)濟不斷變化的影響下，對稅務(wù)審計工作不斷進行細化，對審計流程做到嚴謹細致，對項目開展做好充足準備，來保證納稅人的權(quán)益，而完善稅務(wù)審計法律法規(guī)正好可以制約不合法現(xiàn)象的發(fā)生。稅務(wù)識別和評估作為審計工作中的重要流程，是審計工作的重要環(huán)節(jié)，也是完善立法不可忽視的重要部分，因此在立法完善上要提高重視程度。在《稅收征管法》的規(guī)定下，把稅務(wù)審計的一些相關(guān)工作交由征管機構(gòu)來管理，和其他機構(gòu)無關(guān)，增強了審計工作的真實性。

（七）實行并優(yōu)化問責機制

稅務(wù)審計的情況某種程度上也體現(xiàn)了企業(yè)的發(fā)展狀況和稅務(wù)審計的水平高低，因此要在法律法規(guī)允許的情況下，納稅數(shù)額、審計流程等逐漸向規(guī)范化、合理化方向發(fā)展，加強監(jiān)管力度，避免稅務(wù)審計工作的自主性和無序性。稅務(wù)審計工作比較煩瑣，對各個流程的管理不可能做到滴水不漏，這就要求審計人員有較高的自制力和職業(yè)素養(yǎng)，而問責機制需要把審計人員的績效與平時工作相聯(lián)系，做到獎罰分明，在某種程度上杜絕了懶散、投機取巧行為的發(fā)生，有利于改變審計人員的思想意識。

四、 結(jié)語

由于企業(yè)數(shù)量不斷增多、監(jiān)管力度情況差、企業(yè)環(huán)境日漸復雜等不利影響，使得稅務(wù)審計風險管控工作在開展過程中難以進行，因此想要實現(xiàn)長遠發(fā)展就必須降低風險發(fā)生的可能性。關(guān)注稅務(wù)審計工作是企業(yè)發(fā)展的前提，企業(yè)的業(yè)務(wù)與稅務(wù)審計息息相關(guān)，是企業(yè)發(fā)展的前提條件，因此必須要提高對稅務(wù)審計的重視程度。