夏孟琪

（南京審計大學(xué)，江蘇 南京211815）

隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，大數(shù)據(jù)技術(shù)的出現(xiàn)正在逐漸影響和改變?nèi)藗兊乃季S模式。目前大數(shù)據(jù)技術(shù)已經(jīng)廣泛地應(yīng)用在各個行業(yè)、各個領(lǐng)域。工程活動往往具有周期長、跨度大、數(shù)據(jù)龐大等特點，給工程審計業(yè)務(wù)的開展造成了較大的困難，而大數(shù)據(jù)技術(shù)在數(shù)據(jù)處理方面的優(yōu)勢則給工程審計工作的發(fā)展帶來了新的機遇。但是另一方面，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，工程審計面臨新的挑戰(zhàn):海量數(shù)據(jù)導(dǎo)致信息復(fù)雜，取證效率降低，傳統(tǒng)的審計技術(shù)、審計流程難以完成審計任務(wù)。2015年12月中辦、國辦印發(fā)的《關(guān)于實行審計全覆蓋的實施意見》提出，要構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計工作模式，提高審計效率和質(zhì)量。2018年，胡澤君審計長強調(diào)“積極推進大數(shù)據(jù)審計，堅持科技強審，通過信息化、數(shù)字化，努力提高審計監(jiān)督的質(zhì)量和效益”。文章以此為契機，總結(jié)目前已有大數(shù)據(jù)工程審計的文獻，并就大數(shù)據(jù)工程審計未來發(fā)展趨勢發(fā)表觀點。

一、 研究綜述

（一）將大數(shù)據(jù)應(yīng)用于審計領(lǐng)域的構(gòu)想和啟發(fā)

大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計方面的應(yīng)用，目前仍舊處于探索階段，很多學(xué)者對于大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計行業(yè)的應(yīng)用也是偏向于構(gòu)想和啟發(fā)。Michael G.Alles（2015）表明美國和國際審計標準、技術(shù)進步和市場力量等因素將決定審計師對大數(shù)據(jù)的使用，同時決定其使用方式隨時間的變化。Gepp 等（2018）認為審計在使用有價值的大數(shù)據(jù)技術(shù)方面是落后的，但在采用嚴格的分析程序時結(jié)合審計技術(shù)和專家判斷，大數(shù)據(jù)技術(shù)是可以成為有價值的工具的。潘春花和謝光安分析了內(nèi)部審計在大數(shù)據(jù)環(huán)境下面臨的困境，同時為行政事業(yè)單位在大數(shù)據(jù)審計方面的建設(shè)提出建議:推進審計轉(zhuǎn)型，加強制度建設(shè)，加速人才培養(yǎng)。這些研究主要集中于對于大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用于審計領(lǐng)域的理論建設(shè)，為接下來大數(shù)據(jù)技術(shù)和審計結(jié)合的發(fā)展方向提供了寶貴的經(jīng)驗，細化到工程審計，則更需要這些理論的支持和引導(dǎo)。

（二）信息收集的重要性和方向，大數(shù)據(jù)審計過程中審計證據(jù)的獲取

審計證據(jù)的搜集是執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中非常重要的部分，學(xué)者們對于大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計證據(jù)的搜集和處理方面進行了較多探索。高波認為在大數(shù)據(jù)時代最需要做的是努力使電子數(shù)據(jù)證據(jù)收集模式借助于大數(shù)據(jù)處理技術(shù)發(fā)揮更大的作用。應(yīng)對大數(shù)據(jù)的挑戰(zhàn)，把握大數(shù)據(jù)創(chuàng)造的機遇，完善電子數(shù)據(jù)證據(jù)收集的權(quán)利與義務(wù)以及對應(yīng)用新技術(shù)收集到的電子數(shù)據(jù)證據(jù)給予相應(yīng)的證明力。黃江海對大數(shù)據(jù)審計證據(jù)的基本特征問題進行剖析，提出大數(shù)據(jù)審計證據(jù)具有客觀性、合法性、相關(guān)性、充分性、復(fù)合性和可驗性六大基本特征。陽杰和應(yīng)里孟認為大數(shù)據(jù)引發(fā)的審計取證環(huán)境變革，要求審計取證模式從技術(shù)驅(qū)動的“利用計算機審計”向數(shù)據(jù)驅(qū)動的“利用大數(shù)據(jù)審計”轉(zhuǎn)變。在大數(shù)據(jù)時代，審計證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可靠性特征被賦予了新的內(nèi)涵，在審計取證過程中要更多地運用總體思維、容錯思維、相關(guān)思維、預(yù)測思維和規(guī)則思維，并規(guī)避由大數(shù)據(jù)帶來的信息風險、技術(shù)風險和認知風險。林俊和方寬提出一種基于模糊匹配的審計證據(jù)獲取方法，首先通過引入位置參數(shù)改進外存倒排索引結(jié)構(gòu)，并采用非對稱查詢模式自適應(yīng)地選擇待匹配數(shù)據(jù)，實現(xiàn)審計大數(shù)據(jù)表格公共字段的快速模糊匹配，保證了算法在大數(shù)據(jù)下的運行效率。上述學(xué)者在各自的研究領(lǐng)域，將大數(shù)據(jù)技術(shù)運用到審計證據(jù)搜集和處理的流程中，實踐了審計證據(jù)搜集和處理與大數(shù)據(jù)技術(shù)相結(jié)合的可行性，是體現(xiàn)大數(shù)據(jù)技術(shù)運用到審計領(lǐng)域價值的關(guān)鍵一步。

（三）信息化處理平臺的搭建和模型的構(gòu)建

關(guān)于大數(shù)據(jù)信息化平臺的搭建，一些學(xué)者已經(jīng)給出了一些建議，并產(chǎn)生了一些成果。王慧和歐陽日輝以公共工程投資項目的基本特征為出發(fā)點，構(gòu)建公共工程投資績效評價指標體系，并通過引入專家可信度的非線性優(yōu)化層次分析法確定各指標所占權(quán)重，綜合運用多層次灰色模糊評判方法對公共工程投資績效進行全面審計評價。劉國成和王會金將大數(shù)據(jù)審計平臺分拆為采集、預(yù)處理、分析和可視化四個子平臺，基于方法支撐、過程建模和運行機理等方面對各個子平臺進行專項研究，為大數(shù)據(jù)審計實踐提供建設(shè)性思路。徐鶴田以SWOT 模型開展大數(shù)據(jù)審計工作的優(yōu)劣勢分析，并從樹立正確的大數(shù)據(jù)審計思路理念、加速審計機關(guān)全面轉(zhuǎn)型、加大復(fù)合型審計人才培訓(xùn)力度、構(gòu)建以數(shù)據(jù)為主導(dǎo)的全過程工作模式四方面提出加快大數(shù)據(jù)審計的對策建議。信息化處理平臺的搭建是大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用于審計領(lǐng)域有別于傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)的重要部分，上述學(xué)者的研究為信息化平臺的搭建提供了寶貴的經(jīng)驗。

（四）大數(shù)據(jù)審計的成果

彭沖等利用海量交通管理大數(shù)據(jù)和多種數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析方法探討績效差異改進型審計，從中歸納出大數(shù)據(jù)環(huán)境下數(shù)據(jù)式績效審計在審計環(huán)境、主體、方法、定位、證據(jù)、評價標準等方面的新特征和實踐經(jīng)驗。湖北省審計學(xué)會課題組理論結(jié)合實務(wù)，在醫(yī)保審計中創(chuàng)新采用Hadoop、云計算相關(guān)技術(shù)，有效解決了傳統(tǒng)軟硬件技術(shù)處理海量數(shù)據(jù)慢、容易出錯等難題，極大地提高了審計質(zhì)量和效率、降低了審計成本。同時創(chuàng)新應(yīng)用跨行業(yè)數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)和聚類等大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，協(xié)助審計組發(fā)掘?qū)徲嬛攸c、得到審計疑點，提高了審計工作效率、極大緩解了審計任務(wù)重與審計力量嚴重不足的矛盾。任何技術(shù)參與到審計領(lǐng)域的目的都是為了更好地服務(wù)于審計本身，大數(shù)據(jù)審計的成果也是大數(shù)據(jù)技術(shù)與審計結(jié)合的最終產(chǎn)物，上述學(xué)者的研究體現(xiàn)了大數(shù)據(jù)審計成果利用的價值，對于未來大數(shù)據(jù)技術(shù)輔助的審計業(yè)務(wù)的開展具有理論指導(dǎo)意義。

綜合上述文獻可以發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)如今大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用于審計領(lǐng)域已經(jīng)從理論走向?qū)嵺`，各種信息化平臺現(xiàn)身于審計領(lǐng)域各個階段，但學(xué)者對于大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用于工程審計的研究還較少。這主要是因為現(xiàn)如今大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計領(lǐng)域應(yīng)用相對宏觀，具體到工程審計方面的應(yīng)用時則需要微觀考慮。

二、 發(fā)展趨勢

（一）新型人才的培養(yǎng)

新技術(shù)的出現(xiàn)，多領(lǐng)域的結(jié)合，對于從事相關(guān)業(yè)務(wù)人員素質(zhì)的要求也會相應(yīng)提高。大數(shù)據(jù)技術(shù)與工程審計相結(jié)合，需要大數(shù)據(jù)信息化處理平臺的參與。這些平臺的搭建，需要由計算機領(lǐng)域的專家根據(jù)審計人員的需求來完成。審計業(yè)務(wù)本身并不要求審計專業(yè)的人才掌握計算機技術(shù)，但基本的平臺應(yīng)用和利用信息化輔助工具審計進行業(yè)務(wù)，要求審計人員提高自身信息化素質(zhì)。計算機領(lǐng)域?qū)＜议_發(fā)并搭建相關(guān)的信息化平臺后，審計人員要能快速學(xué)習并熟練掌握，進行審計業(yè)務(wù)時不能因?qū)ζ脚_的理解不到位而浪費時間精力，在錯誤的方向浪費成本。

傳統(tǒng)的審計人員的業(yè)務(wù)能力往往局限于審計專業(yè)，未來對于審計人員的信息化培養(yǎng)將是一個重要的方向，與時俱進的審計人員是新形勢的迫切需要。

（二）多學(xué)科與大數(shù)據(jù)結(jié)合的需求不同

大數(shù)據(jù)審計往往涉及多個領(lǐng)域，審計證據(jù)的搜集相對較復(fù)雜，特別在與特定的學(xué)科進行結(jié)合的過程中。在大數(shù)據(jù)應(yīng)用于工程審計，搭建平臺和建立模型時，工程審計的專家要和數(shù)據(jù)處理的專家進行有效溝通，審計專家和工程專家也要進行有效溝通。

傳統(tǒng)工程審計業(yè)務(wù)中，審計人員需要借助工程專家的幫助，在結(jié)合大數(shù)據(jù)技術(shù)之后，工程的大量信息對于審計業(yè)務(wù)的價值，更是需要有效溝通。面對海量數(shù)據(jù)，工程行業(yè)人員往往會忽視對于開展審計業(yè)務(wù)有價值的信息，審計人員也往往會將精力投放在無關(guān)緊要的數(shù)據(jù)上。大數(shù)據(jù)技術(shù)在運用處理數(shù)據(jù)時，多方人員要加強溝通，確定好方向，使海量數(shù)據(jù)能夠通過人為控制，提高效率。對于多學(xué)科融合過程中的矛盾問題，也是接下來研究的重點。

（三）大數(shù)據(jù)平臺的搭建和模型的建立

1.利用現(xiàn)有平臺，節(jié)約成本

現(xiàn)如今信息已經(jīng)有了飛速的發(fā)展，很多信息處理平臺都已經(jīng)在各個行業(yè)展開。大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用于工程審計時，要考慮已有的數(shù)據(jù)信息平臺的價值。對現(xiàn)有的平臺進行評估和測試，可以直接利用的信息化平臺就不再重復(fù)搭建，對于可以間接使用的信息化平臺盡量改進優(yōu)化，這樣可以有效地節(jié)約成本、節(jié)省精力。未來現(xiàn)有平臺對于大數(shù)據(jù)審計的輔助作用值得進一步研究。

2.開發(fā)新的平臺

新的領(lǐng)域，新的審計目標，往往也需要新的信息化平臺，大數(shù)據(jù)工程審計要發(fā)展，必然需要創(chuàng)新。對于新平臺的需求也是必然趨勢。現(xiàn)有的信息化平臺往往無法滿足日益增長的新需求。開展審計業(yè)務(wù)時，尤其是具體到工程審計時，必然存在有別于其他審計業(yè)務(wù)的具體事項，在搭建信息化平臺時，要考慮工程審計的特殊性，這是一個較為復(fù)雜的過程，也是一個需要不斷發(fā)展的過程。

3.加強平臺搭建的有效性，提高模型的契合度

搭建新平臺時，要明確目標，不能缺乏針對性，要提高新平臺的價值。多學(xué)科交融時，不能厚此薄彼，要考慮大數(shù)據(jù)對于工程審計的價值，要分析新平臺搭建的有效性。建立數(shù)據(jù)處理模型時，要提高模型和業(yè)務(wù)的契合度，新模型的建立要能最大限度地解決目標任務(wù)。新平臺搭建完成后，要結(jié)合實際業(yè)務(wù)，不斷更新發(fā)展，與時俱進，及時發(fā)現(xiàn)新問題、解決新問題。大數(shù)據(jù)信息量大，審計證據(jù)獲取的可能性也變大，但也意味著抓取關(guān)鍵信息的能力需要提高。因此，模型的建立也要解決關(guān)鍵問題，提高模型契合度。

（四）信息化處理的效率和價值

對于審計業(yè)務(wù)，審計證據(jù)來源可靠性和完整性的意義不言而喻。工程審計業(yè)務(wù)中信息的復(fù)雜程度高，涉及的領(lǐng)域較多，特別是工程資料在新要求下量大且重復(fù)性高。同時，工程審計挖掘的疑點也具有涉及面廣的特點，給開展審計業(yè)務(wù)時搜集審計證據(jù)帶來了挑戰(zhàn)。利用大數(shù)據(jù)技術(shù)進行工程審計時，要牢牢把握住這個特點，將復(fù)雜的信息進行有效的梳理和分類，建立模型時要充分考慮海量信息的關(guān)聯(lián)性。提高信息化處理的效率，保證信息化處理的價值。

大數(shù)據(jù)的特點是信息量大，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)處理數(shù)據(jù)可以減少審計人員的工作量，將有限的審計力量用在關(guān)鍵位置。傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)，往往無法全面地分析數(shù)據(jù)，而大數(shù)據(jù)技術(shù)的優(yōu)勢由此體現(xiàn)，大數(shù)據(jù)可以將這些數(shù)據(jù)相結(jié)合，挖掘新的審計疑點。傳統(tǒng)業(yè)務(wù)中無法發(fā)現(xiàn)的問題，大數(shù)據(jù)技術(shù)可以做到，特別是看似毫不相關(guān)的數(shù)據(jù)間，也可能存在有價值的審計證據(jù)，這是大數(shù)據(jù)技術(shù)的獨特優(yōu)勢。

（五）風險防控

任何技術(shù)的發(fā)展在帶來進步的同時，往往也會伴隨風險和挑戰(zhàn)。大數(shù)據(jù)技術(shù)在工程審計的應(yīng)用過程中的問題和風險也慢慢體現(xiàn)出來。提取海量信息的難度有所降低，但涉及多個領(lǐng)域的信息可能觸及保密要求，無形中增加了難度。同時，海量信息處理過程中發(fā)現(xiàn)的問題更加復(fù)雜多樣，對審計人員的要求越來越高。

利用海量數(shù)據(jù)時，要通過正規(guī)渠道，提前考慮數(shù)據(jù)的可靠性和真實性。涉及特殊數(shù)據(jù)時，要提前和有關(guān)部門進行溝通，并確保數(shù)據(jù)庫的安全性，僅將數(shù)據(jù)用于業(yè)務(wù)本身。同時，要制定相關(guān)規(guī)范，完善相關(guān)法律。

三、 結(jié)論

大數(shù)據(jù)技術(shù)的出現(xiàn)，給工程審計的發(fā)展帶來了機遇。如今的工程全過程管理對于工程數(shù)據(jù)的監(jiān)控和管理也隨著科技的進步在逐漸增強，這為大數(shù)據(jù)技術(shù)與工程審計的結(jié)合帶來了便利。當前的工程審計研究，雖然一些學(xué)者已經(jīng)聯(lián)合計算機領(lǐng)域的專家開發(fā)了相關(guān)的信息化處理平臺，但還處于調(diào)試階段。細化到具體的審計疑點挖掘，還需要不斷地摸索。

將大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用于工程審計，一方面，要加強大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用于工程審計領(lǐng)域的理論指導(dǎo)建設(shè)，全面分析結(jié)合可能遇到的問題，加強領(lǐng)域間的對話與合作，為未來大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用在工程審計領(lǐng)域走向成熟打下堅固的基礎(chǔ)。另一方面，要積極提倡復(fù)合人才的培養(yǎng)，新技術(shù)蘊含著新機遇，新結(jié)合意味著新挑戰(zhàn)。只有未雨綢繆，提高審計人員綜合素質(zhì)，才能將審計行業(yè)的發(fā)展提升到新高度。