黃長(zhǎng)胤

（上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院，上海201702）

2020年1月，習(xí)近平總書記提出“促進(jìn)黨內(nèi)監(jiān)督與人大監(jiān)督、民主監(jiān)督、行政監(jiān)督、司法監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、財(cái)會(huì)監(jiān)督、統(tǒng)計(jì)監(jiān)督、群眾監(jiān)督和輿論監(jiān)督等各類監(jiān)督有機(jī)貫通、相互協(xié)調(diào)”，首次將財(cái)會(huì)監(jiān)督列入監(jiān)督體系。如何強(qiáng)化財(cái)會(huì)監(jiān)督，進(jìn)一步完善國(guó)家監(jiān)督體系是目前理論界和實(shí)務(wù)界都關(guān)注的熱點(diǎn)。文章從信息化的視角，探討智能技術(shù)在財(cái)會(huì)監(jiān)督中的應(yīng)用。

一、 智能技術(shù)應(yīng)用于財(cái)會(huì)監(jiān)督的必要性

財(cái)會(huì)監(jiān)督具有監(jiān)督主體多元化、監(jiān)督對(duì)象復(fù)雜化、監(jiān)督領(lǐng)域多樣化的特點(diǎn)，更好地發(fā)揮財(cái)會(huì)監(jiān)督的作用，離不開(kāi)信息技術(shù)的支持，有必要加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督的信息化建設(shè)（胡少先，2020；汪雅萍和何召濱，2020；喻冬梅，2020）。在智能化時(shí)代，財(cái)會(huì)監(jiān)督對(duì)象的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)工作不斷引入各類智能技術(shù)，向智能財(cái)務(wù)的方向發(fā)展。智能財(cái)務(wù)將以人工智能為代表的“大智移云物區(qū)”等新技術(shù)運(yùn)用于財(cái)務(wù)工作，借助于智能機(jī)器和人類財(cái)務(wù)專家共同組成的人機(jī)一體化混合智能系統(tǒng)，進(jìn)行策略生成、策略選擇和智能判斷，以完成企業(yè)復(fù)雜的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)（劉勤和楊寅，2018；韓向東和余紅燕，2018；劉梅玲等，2020）。從監(jiān)督手段來(lái)看，近年來(lái)，各類審計(jì)機(jī)構(gòu)都開(kāi)始積極探索“大智移云物區(qū)”等智能技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用，審計(jì)智能化包括審計(jì)工具的自動(dòng)化、審計(jì)流程的智能化、審計(jì)數(shù)據(jù)采集和處理的智能化（秦榮生，2014；Kokina 和Davenport，2017；畢秀玲和陳帥，2019；徐洪波和仲懷公，2020）。為了應(yīng)對(duì)監(jiān)督對(duì)象財(cái)務(wù)工作的智能化，在財(cái)會(huì)監(jiān)督中有必要引入智能化技術(shù)，以提高監(jiān)督效率，提升監(jiān)督水平。

二、 智能技術(shù)應(yīng)用于財(cái)會(huì)監(jiān)督的總體思路和發(fā)展路徑

（一）總體思路

財(cái)會(huì)監(jiān)督的內(nèi)容圍繞法規(guī)制度的執(zhí)行這根主線，可以分為預(yù)算等特殊事項(xiàng)的監(jiān)督（例如，預(yù)決算編制情況評(píng)估、預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)等）、財(cái)務(wù)行為的監(jiān)督（行政部門、國(guó)有金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織的內(nèi)控、財(cái)務(wù)工作的監(jiān)督檢查等）和會(huì)計(jì)行為的監(jiān)督（會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督檢查、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)督檢查等）等（汪雅萍和何召濱，2020；財(cái)政部，2020）。財(cái)會(huì)監(jiān)督具有多主體、多任務(wù)、多層面的特點(diǎn)，可以借鑒財(cái)務(wù)工作和審計(jì)工作的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，引入智能技術(shù)，實(shí)施分階段的發(fā)展路徑。首先需要統(tǒng)一數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，基于云計(jì)算技術(shù)搭建各監(jiān)督主體的數(shù)據(jù)共享云平臺(tái)。然后基于該平臺(tái)，由財(cái)政部門牽頭，借助數(shù)據(jù)挖掘、專家系統(tǒng)（expert system，ES）等智能技術(shù)完善各個(gè)監(jiān)督主體之間的協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)協(xié)作監(jiān)督。最后，隨著智能技術(shù)的發(fā)展，逐步向人機(jī)一體化過(guò)渡，發(fā)展智能監(jiān)督。

（二）發(fā)展路徑

1.統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，搭建數(shù)據(jù)共享云平臺(tái)

《會(huì)計(jì)法》第三十三條規(guī)定，財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。財(cái)會(huì)監(jiān)督不僅需要整合財(cái)政部門內(nèi)部的信息資源，還需要與其他監(jiān)督主體，甚至與商業(yè)銀行等與資金流轉(zhuǎn)關(guān)系密切的機(jī)構(gòu)進(jìn)行信息的共享（喻冬梅，2020）。要實(shí)現(xiàn)監(jiān)督效率的提升，首先要解決數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一性問(wèn)題。各類數(shù)據(jù)中，財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)是連接各類數(shù)據(jù)的紐帶，且其中的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)占比較高，有利于使用信息技術(shù)進(jìn)行處理。財(cái)會(huì)監(jiān)督共享平臺(tái)的搭建，可以基于財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)，制定財(cái)會(huì)監(jiān)督數(shù)據(jù)的元數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，將稅務(wù)、監(jiān)管、審計(jì)、銀行等各類數(shù)據(jù)進(jìn)行歸集。在數(shù)據(jù)采集的過(guò)程中可以使用OCR、RPA（robotic process automation，機(jī)器人流程自動(dòng)化）等技術(shù)提高共享平臺(tái)采集和處理數(shù)據(jù)的效率。在監(jiān)管數(shù)據(jù)等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)較多的領(lǐng)域，可以采用大數(shù)據(jù)和機(jī)器學(xué)習(xí)等相關(guān)技術(shù)對(duì)非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)進(jìn)行清洗和轉(zhuǎn)換。此外，該平臺(tái)可以部署在云端。云計(jì)算技術(shù)可以為海量數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)和運(yùn)算提供支持，既避免了數(shù)據(jù)重復(fù)存儲(chǔ)、硬件重復(fù)建設(shè)帶來(lái)的浪費(fèi)，還可以較經(jīng)濟(jì)地利用較高的算力資源，應(yīng)對(duì)海量數(shù)據(jù)的處理。

2.數(shù)據(jù)挖掘，完善多主體協(xié)作監(jiān)督

根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定，有關(guān)監(jiān)督檢查部門已經(jīng)做出的檢查結(jié)論能夠滿足其他監(jiān)督檢查部門履行本部門職責(zé)需要的，其他監(jiān)督檢查部門應(yīng)當(dāng)加以利用，避免重復(fù)查賬。財(cái)會(huì)監(jiān)督的主體較多，在政府層面有財(cái)政部門、人民銀行、銀保監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、稅務(wù)部門等。另外還有行業(yè)自律組織（注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師協(xié)會(huì)等）、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)（會(huì)計(jì)師事務(wù)所）。要實(shí)現(xiàn)有效的財(cái)會(huì)監(jiān)督，需要開(kāi)展聯(lián)合檢查，避免多頭交叉，重復(fù)檢查，既節(jié)省財(cái)會(huì)監(jiān)管資源，又提高財(cái)會(huì)監(jiān)管工作效率（胡少先，2020）。但是這些監(jiān)督主體之間還存在職權(quán)劃分復(fù)雜、層次等級(jí)交叉的情況，單純依靠人工進(jìn)行協(xié)作監(jiān)督比較困難。在數(shù)據(jù)共享云平臺(tái)的基礎(chǔ)上，引入數(shù)據(jù)挖掘、專家系統(tǒng)等技術(shù)，可以幫助牽頭部門梳理監(jiān)督鏈條，發(fā)現(xiàn)重復(fù)監(jiān)督和潛在的監(jiān)督空白，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)會(huì)活動(dòng)全過(guò)程的“無(wú)縫”監(jiān)督。協(xié)調(diào)監(jiān)督工作的另一個(gè)難點(diǎn)是，不同的政府部門和機(jī)構(gòu)各自依據(jù)不同的法律規(guī)章實(shí)施監(jiān)督。在一些具體問(wèn)題上，不同部門對(duì)各自監(jiān)權(quán)責(zé)的理解可能存在差異。可以通過(guò)知識(shí)圖譜技術(shù)將相應(yīng)的法律規(guī)章和實(shí)際工作的經(jīng)驗(yàn)顯性化、數(shù)據(jù)化，通過(guò)智能機(jī)器的判斷，為各監(jiān)督主體間的分工和協(xié)作提供決策依據(jù)。

3.人機(jī)一體化，發(fā)展智能監(jiān)督

隨著數(shù)據(jù)共享云平臺(tái)和多監(jiān)督主體間協(xié)作的逐步完善，財(cái)會(huì)監(jiān)督向人機(jī)一體化階段的過(guò)渡已經(jīng)具備了數(shù)據(jù)和管理的基礎(chǔ)。這個(gè)階段的監(jiān)督已經(jīng)覆蓋了財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)，并逐步延伸到業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)層面，監(jiān)督數(shù)據(jù)的格式、數(shù)量都大幅增加，需要引入更多智能技術(shù)的支持。隨著深度學(xué)習(xí)等認(rèn)知層次的人工智能技術(shù)的發(fā)展，財(cái)會(huì)監(jiān)督可以建立由智能機(jī)器和人類專家共同組成的人機(jī)一體化混合智能系統(tǒng)。這個(gè)階段的分析、評(píng)價(jià)等監(jiān)督活動(dòng)不僅需要財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，還需要結(jié)合國(guó)內(nèi)外社會(huì)經(jīng)濟(jì)大數(shù)據(jù)，在這個(gè)領(lǐng)域智能機(jī)器更具有優(yōu)勢(shì)。深度學(xué)習(xí)（例如深度神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)）可以通過(guò)無(wú)監(jiān)督學(xué)習(xí)對(duì)“雜亂無(wú)章”的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和外部大數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)不同企事業(yè)單位間的潛在社會(huì)經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。基于神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的相關(guān)算法還可以為財(cái)會(huì)監(jiān)督領(lǐng)域的專家系統(tǒng)提供分析和判斷模型。自然語(yǔ)言處理（natural language processing，NLP）不僅可以進(jìn)一步提高數(shù)據(jù)采集的效率，還可以提高智能機(jī)器與人類專家溝通的效率。在這個(gè)階段，可以逐步增加智能機(jī)器工作的占比，并使其參與分析、判斷等復(fù)雜的財(cái)會(huì)監(jiān)督活動(dòng)，逐步替代人類專家的部分工作，實(shí)現(xiàn)人機(jī)一體化的深度融合。

由于上述智能技術(shù)應(yīng)用帶來(lái)的自動(dòng)化處理能力和預(yù)測(cè)水平的提升，一方面財(cái)會(huì)監(jiān)督可以實(shí)現(xiàn)事前、事中和事后的全流程監(jiān)督；另一方面財(cái)會(huì)監(jiān)督還具備了從抽查過(guò)渡到全面檢查的技術(shù)基礎(chǔ)，可以實(shí)現(xiàn)全覆蓋的監(jiān)督。人機(jī)一體化水平的提升，不僅可以促進(jìn)數(shù)據(jù)共享云平臺(tái)采集和處理數(shù)據(jù)效率的提高，還可以通過(guò)自動(dòng)化水平的提升，進(jìn)一步提升各主體間協(xié)作監(jiān)管的效率，從而在總體上推進(jìn)財(cái)會(huì)監(jiān)督的智能化。另外，區(qū)塊鏈技術(shù)在信息鑒證方面具有獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)，在財(cái)會(huì)監(jiān)督中的反舞弊等方面可能具有較大的潛力，值得持續(xù)關(guān)注。

三、 促進(jìn)智能技術(shù)在財(cái)務(wù)監(jiān)督中應(yīng)用的建議

（一）提高財(cái)會(huì)監(jiān)督主體和監(jiān)督對(duì)象對(duì)智能技術(shù)的認(rèn)知

為了促進(jìn)智能技術(shù)在財(cái)會(huì)監(jiān)督中更好地應(yīng)用，需要通過(guò)宣貫、培訓(xùn)等方式讓監(jiān)督主體的相關(guān)工作人員了解智能技術(shù)的基本知識(shí)、這些技術(shù)在財(cái)會(huì)監(jiān)督中的作用和引入這些技術(shù)的意義，及其對(duì)工作人員工作的影響。另外，還需要讓財(cái)會(huì)監(jiān)督的對(duì)象認(rèn)識(shí)到在財(cái)會(huì)監(jiān)督中實(shí)施智能技術(shù)的積極意義。例如，智能技術(shù)會(huì)減少他們整理備查財(cái)務(wù)資料的工作量。智能技術(shù)通過(guò)信息系統(tǒng)會(huì)影響到財(cái)會(huì)監(jiān)督主體和監(jiān)督對(duì)象相關(guān)工作人員各個(gè)層面的工作，所以雙方就智能技術(shù)的認(rèn)知達(dá)成共識(shí)將有利于這些技術(shù)在財(cái)會(huì)監(jiān)督中的高效實(shí)施和真正落地。

（二）完善與智能技術(shù)應(yīng)用相匹配的財(cái)會(huì)監(jiān)督管理制度

智能技術(shù)不僅提高了財(cái)會(huì)監(jiān)督的自動(dòng)化、智能化水平，同時(shí)還會(huì)改變一些監(jiān)督工作的流程。這就需要根據(jù)技術(shù)帶來(lái)的流程和管理的變化，不斷更新和完善財(cái)會(huì)監(jiān)督管理制度。例如，完善云平臺(tái)環(huán)境下會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等各類會(huì)計(jì)資料電子化報(bào)送的相關(guān)制度規(guī)范，建立基于大數(shù)據(jù)和人工智能等技術(shù)的會(huì)計(jì)質(zhì)量檢查的相關(guān)制度規(guī)范。智能技術(shù)的應(yīng)用可能帶來(lái)一定的信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，在財(cái)會(huì)監(jiān)督應(yīng)用的過(guò)程中，還需要關(guān)注信息安全和IT 治理，結(jié)合新的智能技術(shù)修訂相應(yīng)的制度規(guī)范。

（三）培養(yǎng)兼具專業(yè)背景和IT 素養(yǎng)的復(fù)合型財(cái)會(huì)監(jiān)督人才

智能技術(shù)的應(yīng)用除了需要信息系統(tǒng)的軟件和硬件資源，還需要有與之匹配的人力資源。一方面，要強(qiáng)化財(cái)會(huì)專業(yè)背景人才的IT 素養(yǎng)，培養(yǎng)既懂業(yè)務(wù)、又懂財(cái)會(huì)，還兼具IT 專業(yè)知識(shí)的復(fù)合型人才。另一方面，還可以通過(guò)短訓(xùn)、輪崗等方式嘗試豐富IT 專業(yè)人才的業(yè)務(wù)知識(shí)和提升其財(cái)會(huì)素養(yǎng)。人才培養(yǎng)是一個(gè)系統(tǒng)性工程，需要高校、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)、監(jiān)管主體從學(xué)歷教育、后續(xù)教育各個(gè)方面的共同努力。

四、 結(jié)語(yǔ)

會(huì)計(jì)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)文明進(jìn)步發(fā)揮作用主要通過(guò)“交易、業(yè)務(wù)、事項(xiàng)”三個(gè)環(huán)節(jié)履行。交易是各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的起點(diǎn)，而目前的會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐沒(méi)有將交易納入會(huì)計(jì)的范疇，削弱了會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮（楊雄勝，2020）。財(cái)會(huì)監(jiān)督功能的充分發(fā)揮，也需要通過(guò)“交易、業(yè)務(wù)、事項(xiàng)”三個(gè)環(huán)節(jié)，尤其要重視“交易”這個(gè)會(huì)計(jì)信息的源頭。近年來(lái)智能技術(shù)的發(fā)展也為財(cái)會(huì)監(jiān)督延伸和追溯到交易層面的業(yè)務(wù)信息提供了技術(shù)上的可能。后續(xù)的研究可以基于智能化技術(shù)的新發(fā)展，考慮如何把財(cái)會(huì)監(jiān)督從事項(xiàng)和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)一步延伸到交易環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)更有效的事前監(jiān)督，為黨和國(guó)家的監(jiān)督體系提供有力支撐。