陳彩連

（廣東利盈投資集團有限公司，廣東 清遠 511600）

貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要構(gòu)成部分，具有較強的流動性和較低的安全性，從實質(zhì)上可劃分為庫存現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣資金。貨幣資金對企業(yè)的重要性不亞于血液對人的重要性，可以說掌握住貨幣資金就是掌握住企業(yè)發(fā)展和生存的命脈。因此，在進行內(nèi)部控制時將貨幣資金控制列為重點項目，既是為了保障企業(yè)的財產(chǎn)安全，也是為了提高企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)率。但是，事實上，目前仍有許多企業(yè)在貨幣資金內(nèi)控方面存在的問題導(dǎo)致多種風險的發(fā)生。因此，本文以此為出發(fā)點，對企業(yè)貨幣資金內(nèi)控存在的風險進行探討，并提出相應(yīng)的對策。

一、貨幣資金內(nèi)部控制對企業(yè)發(fā)展的重要性

由庫存現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣資金構(gòu)成的貨幣資金是企業(yè)生存和發(fā)展的一條經(jīng)濟生命脈絡(luò)，對企業(yè)的發(fā)展意義非凡。企業(yè)在發(fā)展中需要確保貨幣資金的完整性和安全性，保障企業(yè)在進行收付業(yè)務(wù)的過程中合法、合理且有效的收入和支出貨幣資金，同時確保與貨幣資金有關(guān)的收款、付款、存款信息是完整的、真實的，為此，需要建立和完善一系列對應(yīng)的控制程序和政策，這便是企業(yè)貨幣資金內(nèi)控的過程。貨幣資金是企業(yè)各種資產(chǎn)中流動性最強的一部分，而流動性高同時也意味著出現(xiàn)風險的可能性比較高。為了充分的保障企業(yè)資產(chǎn)安全，提高企業(yè)資金周轉(zhuǎn)速度，建立完善的貨幣資金內(nèi)控制度非常關(guān)鍵。因此，企業(yè)在運營中，必須從自身實際經(jīng)營管理情況出發(fā)，就貨幣資金的核算和控制制定出可行的制度，管理和控制企業(yè)的貨幣資金。

二、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在的風險點

（一）財會工作人員素質(zhì)較差

從事財會工作的人員不同，其各方面的素質(zhì)也有明顯的差異，包括業(yè)務(wù)水平、做事準則、職業(yè)道德等?，F(xiàn)實中存在部分財會人員素質(zhì)較低，發(fā)生盜竊、挪用、侵占企業(yè)貨幣資金的情況，并且在資金活動中出現(xiàn)受賄等違法行為，最終使企業(yè)蒙受經(jīng)濟損失、名譽損失等。

（二）貨幣資金相關(guān)崗位未分離，資金盤點不規(guī)范

不同的崗位之間可以起到相互限制、制約和監(jiān)督的作用，而當前許多企業(yè)中與貨幣資金有關(guān)的崗位并沒有分離設(shè)置，出現(xiàn)一個崗位既能決定資金的走向又能隨時調(diào)用資金，造成資金管理出現(xiàn)失控等諸多漏洞。例如：部分企業(yè)的資金與賬簿由相同的人進行管理，這種情況，如果出現(xiàn)私自挪用款項、公款私存、賬外賬、私設(shè)小金庫等不良現(xiàn)象時，是沒有辦法立即發(fā)現(xiàn)的，通常發(fā)現(xiàn)的時候情況已經(jīng)非常嚴重了。另外，部分企業(yè)對資金的盤點存在不定期、不全面，或?qū)ΡP點中發(fā)現(xiàn)的差異處理沒有深究追責，也是這些不良現(xiàn)象深入發(fā)展的重要因素。

（三）存在不合理的審批權(quán)限或不規(guī)范的執(zhí)行程序

基于貨幣資金的重要性，凡是涉及貨幣資金的有關(guān)業(yè)務(wù)在開展前都需要經(jīng)過一道嚴格的審批程序，這是保證資金運作安全的重要控制方法。在此過程中，審批權(quán)限的劃分非常關(guān)鍵。如果企業(yè)的資金流動沒有經(jīng)過嚴格的審批或者出現(xiàn)越權(quán)審批等不合理的現(xiàn)象，很容易在發(fā)展中造成嚴重的差錯，造成對舞弊、欺詐等情況的時差，最終導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟和形象的損失。

（四）貨幣資金收支缺乏真實性和完整性

當前，還有許多企業(yè)在貨幣資金內(nèi)控中存在不符合規(guī)范的行為，最終造成企業(yè)貨幣資金相關(guān)的收支信息失去真實性和完整性。例如，收入不記入賬簿、開設(shè)小金庫等，這些看起來似乎很小的事件，如果不加強控制和管理等規(guī)范行為，只會助長挪用公款的勢焰。

（五）賬務(wù)處理存在漏洞

貨幣資金流動的整個過程中會產(chǎn)生眾多的憑證，這些單據(jù)反映企業(yè)資金流的信息，是財務(wù)會計獲取信息的主要來源。因此，當賬簿不完整、記錄存在錯誤、賬務(wù)處理憑證不規(guī)范時，財務(wù)會計中的賬證、賬賬、賬表、賬實等數(shù)據(jù)的差異都可能會導(dǎo)致財務(wù)報表與實際資金流動信息不相符，即整個財務(wù)信息結(jié)果的失真。

（六）私自開設(shè)銀行賬戶，未定期清理廢棄賬戶

企業(yè)的資金損失還可能是工作人員私自用公司印章到銀行開設(shè)新賬戶，將業(yè)務(wù)款項截留，或者沒有對已經(jīng)廢棄的銀行賬戶進行清理，銀行卡被他人使用等原因造成的。這些行為不僅違背了銀行賬戶的管理規(guī)定，使企業(yè)受到處罰，還會對企業(yè)的資金造成直接的損害。

（七）票據(jù)印章統(tǒng)一保管，審查不規(guī)范

企業(yè)的票據(jù)保管者和印章保管者由同一人負責，對于印章的保存使用情況，票據(jù)真實完整情況等沒有定期核查，第一不能及時發(fā)現(xiàn)偽造票據(jù)、票據(jù)遺失的情況，第二對印章被盜用、被非法使用的情況也不能快速發(fā)現(xiàn)。這些情況都會導(dǎo)致資金和信譽的損失。

三、強化企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制，加強風險防控的對策

（一）提高財會人員的素質(zhì)

從事貨幣資金有關(guān)業(yè)務(wù)的工作人員應(yīng)該具有較高的思想素質(zhì)、較強的職業(yè)準則以及較高的專業(yè)水平。企業(yè)在重視其專業(yè)能力培訓(xùn)的同時還要關(guān)注道德修養(yǎng)的培養(yǎng)，提高資金管理人員預(yù)防資金風險意識的水平。另外采取內(nèi)部輪崗制度，也可以促進財會人員知識儲備、經(jīng)驗、閱歷的進一步提高。

（二）嚴格遵循貨幣資金有關(guān)崗位分離的原則

貨幣資金在企業(yè)運營中有著非常高的流動性，其進出都有著一套嚴格的流程，與之相關(guān)的工作環(huán)節(jié)有審批和執(zhí)行、出納和會計、保管和盤點、稽核和記錄、會計記錄和審計監(jiān)督、票據(jù)印章保管和使用。各環(huán)節(jié)都由不同崗位負責，共同確保了資金的安全性，也便于領(lǐng)導(dǎo)者對資金流向的核查。因此，為了預(yù)防資金使用的漏洞，需要嚴格遵循貨幣資金有關(guān)崗位分離的原則，例如會計崗位與出納崗位必須相互獨立，首先是崗位職責范圍不能長期存在協(xié)作關(guān)系和利益關(guān)系，其次是人員不能存在親屬關(guān)系。處理賬務(wù)時的依據(jù)必須是確認無誤的原始單據(jù)，記賬憑證上需有主管、審核、出納、制單等人員的簽章，各人員需詳細記錄好自己職責范圍內(nèi)的賬目數(shù)據(jù)信息。

（三）合理劃分資金的審批權(quán)限

企業(yè)需要出具書面文件，將資金審批權(quán)限范圍、金額范圍、相應(yīng)的責任等給出明確的依據(jù)，合理劃分各級審批權(quán)限和責任，防止因不合理授權(quán)、管理人員過度審批、獨裁審批、分塊審批財務(wù)支出等情況使資金審批效率和質(zhì)量降低。

企業(yè)的一切支出必須得到支出發(fā)生部門和財會部門主管人員的批準，且對于預(yù)算項目重要的或金額龐大的支出還必須得到總經(jīng)理的批準。董事會等決策機構(gòu)主要負責預(yù)算外、管理人員、重大投資等方面的開支審核。各級審批人員需要承擔起相應(yīng)的責任，確保自己所處理的業(yè)務(wù)審批合理、合法、有效。最后，是確定資金流動安全的首要責任人。

（四）加強貨幣資金收支的控制

1．收入環(huán)節(jié)

企業(yè)的一切交易活動都必須經(jīng)過多個環(huán)節(jié)的控制，一位員工單獨經(jīng)辦一項完整的交易過程是絕對不被允許的。業(yè)務(wù)收入的基本操作原則是采取轉(zhuǎn)賬的形式，僅在特殊情況允許現(xiàn)金收入。當發(fā)生現(xiàn)金收入時，應(yīng)按順序開具收據(jù)，開票者應(yīng)簽署和確認收據(jù)，按時間逐筆記錄于會計賬簿，收據(jù)交由會計統(tǒng)一保管，日清月結(jié)。需要注意的是，現(xiàn)金收入盡量在當日及時存入企業(yè)在銀行的賬戶中，禁止私設(shè)小金庫、賬外賬甚至不入賬的現(xiàn)象出現(xiàn)。

2．支出環(huán)節(jié)

以真實業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，嚴格遵循“申請-審批-支付”的審批程序進行款項支付。付款人將付款的項目、數(shù)額、預(yù)算等有關(guān)內(nèi)容詳細列出明細并附上有效合同、原始文件等依據(jù)后提交付款申請；審批人員按規(guī)定審批并對不符合規(guī)定的申請予以拒絕；復(fù)核人員檢查申請手續(xù)、審批人員權(quán)限和審批流程、付款方式等有無異常；復(fù)核確認無誤的申請由出納辦理支付手續(xù)，并詳細做好企業(yè)每日的現(xiàn)金記賬、存款記賬。

（五）加強對資金保管的控制

企業(yè)需要建立和完善資金保管的相關(guān)制度，選擇合適人員授權(quán)保管，保險柜用于存放每日的庫存現(xiàn)金并及時存放于銀行，杜絕“坐支”，將收入與支出分開管理。財務(wù)部門重視對庫存現(xiàn)金定期或不定期地抽查，確保賬面和現(xiàn)金余額的一致性，防止挪用公款等違法行為發(fā)生，確定公司印章和支票無異常。

（六）加強對企業(yè)銀行賬戶的控制

嚴格遵循國家有關(guān)規(guī)定開設(shè)銀行賬戶辦理相關(guān)業(yè)務(wù)。企業(yè)在開設(shè)、注銷銀行賬戶時必須有正規(guī)手續(xù)，定期清理掉廢棄賬戶，確定企業(yè)所擁有的銀行賬戶數(shù)量和用途與實際相符。

（七）加強對印章和票據(jù)的管理

對印章的管理的原則需要堅持不相容職務(wù)分開管理，將空白票據(jù)和印章分開管理，尤其是付款所需使用的印章，不能全部交由一人保管使用，印章使用時必須進行登記。對空白票據(jù)的管理，從購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷票據(jù)等各環(huán)節(jié)明確處理的程序，并記錄在專用賬簿上，嚴格防范票據(jù)遺失或被盜的情況發(fā)生。對業(yè)務(wù)中收到的重要票據(jù)，需要保留副本，已作廢的票據(jù)的保存也需要符合規(guī)定，得到批準后才能予以銷毀并建立銷毀清冊。

四、結(jié)束語

貨幣資金涉及收入、支出、存款等方面，存在于企業(yè)的整個運營過程中，因此，對貨幣資金的管理和控制涉及企業(yè)的整個經(jīng)營流程。關(guān)于資金的控制，任何疏忽都有可能給企業(yè)造成重大損失，例如，員工素質(zhì)與現(xiàn)代化貨幣資金管理要求不符，貨幣資金管理崗位審核職責不明確，貨幣資金的支取未嚴格遵照審批權(quán)限以及流程，財務(wù)信息失真等等。因此，在貨幣資金內(nèi)控中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身發(fā)展情況，明確各環(huán)節(jié)存在的風險點，對應(yīng)當前企業(yè)在進行貨幣資金內(nèi)控過程中存在的問題，采取適當?shù)卮胧┘訌妼︼L險的防控能力，比如，適當?shù)膶ω泿刨Y金管理人員進行培養(yǎng)，將有關(guān)的管理崗位分離開，明確各崗位的職責，嚴格規(guī)范資金支取的審批權(quán)限以及流程等等。只有這樣，企業(yè)才能在發(fā)展中確保資金的安全性以及有效性，從而減少經(jīng)營過程各環(huán)節(jié)中，潛在的風險，為企業(yè)的順利發(fā)展保駕護航。