陳堃

（中鐵二十一局集團(tuán)第二工程有限公司 甘肅 蘭州 730000）

0 引言

施工企業(yè)在施工生產(chǎn)過(guò)程中，無(wú)論進(jìn)行何種類(lèi)別的項(xiàng)目施工，其成本管控離不開(kāi)對(duì)混凝土的成本控制。以國(guó)有大型施工企業(yè)為例，一般都會(huì)在設(shè)立屬于獨(dú)立法人的全資預(yù)拌混凝土子企業(yè)，以便在施工過(guò)程中降低混凝土使用成本?；炷恋纳a(chǎn)既是施工過(guò)程的生產(chǎn)者，又是市場(chǎng)環(huán)境下的銷(xiāo)售者；既是施工環(huán)節(jié)中的采購(gòu)方又是供貨方，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)具有與市場(chǎng)高度融合的特性，生產(chǎn)流程具有周而復(fù)始，循環(huán)往復(fù)的特性，同時(shí)經(jīng)濟(jì)效益的形成受內(nèi)部及外部因素影響多。內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)其進(jìn)行審計(jì)時(shí)，如果僅停留在對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)成本、銷(xiāo)售收入及資金管理使用上進(jìn)行監(jiān)督核實(shí)。則很難真正的發(fā)現(xiàn)企業(yè)在內(nèi)控管理及制度上的問(wèn)題所在。

1 審計(jì)質(zhì)量提升的必要性與審計(jì)方法創(chuàng)新探究

1.1 審計(jì)質(zhì)量提升的必要性

黨中央高度重視審計(jì)工作，明確了審計(jì)作為國(guó)家監(jiān)督體系中的八大監(jiān)督之一。這其中，其他幾方面的監(jiān)督多為宏觀方面的監(jiān)督，而唯有審計(jì)監(jiān)督是微觀方面的監(jiān)督、同時(shí)也是具有不可替代作用的專(zhuān)業(yè)監(jiān)督。在當(dāng)前新時(shí)代環(huán)境發(fā)生大變革的背景下，內(nèi)部審計(jì)也將面臨著新的機(jī)遇挑戰(zhàn)和要求，隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不斷調(diào)整，審計(jì)工作需要由過(guò)去單純的監(jiān)督，向監(jiān)督與保障并重轉(zhuǎn)型。審計(jì)任務(wù)和職能需要進(jìn)行深層次的轉(zhuǎn)變，創(chuàng)興工作思路，全面掌握被審對(duì)象的操作流程及制度管控機(jī)制，對(duì)于內(nèi)審人員來(lái)說(shuō)是十分必要的，而提升審計(jì)能力則是對(duì)審計(jì)工作的必然要求。這就需要內(nèi)部審計(jì)不斷轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念，不斷豐富審計(jì)內(nèi)涵，不斷完善審計(jì)方法和審計(jì)手段。

1.2“化身原材”看問(wèn)題

對(duì)混凝土生產(chǎn)企業(yè)的審計(jì)不同于一般施工項(xiàng)目的審計(jì)，除了正常的對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行審計(jì)核實(shí)外，還應(yīng)該轉(zhuǎn)變審計(jì)視角對(duì)以上存在的問(wèn)題進(jìn)行制度、流程審計(jì)，通過(guò)將審計(jì)化身為混凝土原材料的過(guò)程，帶著一系列的問(wèn)題，逐一發(fā)問(wèn)，層層深入，抽絲剝繭，從而挖掘問(wèn)題，進(jìn)而落實(shí)問(wèn)題，改善管理水平，堵塞制度漏洞。其流程如下：

1.2.1嚴(yán)審招標(biāo)看資質(zhì)

材料的來(lái)源離不開(kāi)供應(yīng)商，供應(yīng)商供貨與否離不開(kāi)招投標(biāo)過(guò)程。審計(jì)對(duì)招投標(biāo)資料的審核就是重中之重，但如果僅聚焦于招標(biāo)資料，其潛在通過(guò)串標(biāo)、圍標(biāo)或者內(nèi)部干預(yù)招標(biāo)等問(wèn)題又無(wú)法反應(yīng)出來(lái)，因此，中標(biāo)供應(yīng)商資質(zhì)的審核就是重點(diǎn)，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)查詢(xún)，要對(duì)供應(yīng)商的資質(zhì)許可、經(jīng)營(yíng)范圍、業(yè)績(jī)資信能力等方面進(jìn)行逐一審核。

1.2.2根據(jù)實(shí)驗(yàn)定收料

原材料進(jìn)場(chǎng)驗(yàn)收是其管理環(huán)節(jié)中最重要的一環(huán)，其質(zhì)量、規(guī)格、數(shù)量等等均直接關(guān)系著混凝土生產(chǎn)企業(yè)的效益形成。驗(yàn)收合格的標(biāo)準(zhǔn)是什么？驗(yàn)收的數(shù)量有多少？原材料扣雜百分比如何確定？不能僅憑物資核算人員經(jīng)驗(yàn)判斷，一定要根據(jù)實(shí)驗(yàn)室質(zhì)檢人員出具的相關(guān)實(shí)驗(yàn)報(bào)告進(jìn)行驗(yàn)收，并且材料接收人員與質(zhì)檢人員要相互監(jiān)督，詳實(shí)統(tǒng)計(jì)填寫(xiě)收料相關(guān)記錄，保證材料質(zhì)量的可追溯性，避免收入劣質(zhì)材料。

1.2.3制度流程看銜接

原材料在倉(cāng)儲(chǔ)過(guò)程中，因外部環(huán)境因素影響，不可避免的存在一定的物質(zhì)損耗，如原材料存儲(chǔ)過(guò)程中材料自身混放形成的利用率下降，以及污物混入造成的損失，物資發(fā)放使用未按照“先進(jìn)先出”的管理原則，造成的材料盤(pán)庫(kù)盈虧不準(zhǔn)等問(wèn)題，例如砂子的存儲(chǔ)過(guò)程中，先期存儲(chǔ)的倉(cāng)底舊料，其密實(shí)度遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于后期存儲(chǔ)新料，材料性能隨時(shí)間推移存在一定性能的降低。

1.2.4生產(chǎn)下料核“小稱(chēng)”

原材料在下料拌和生產(chǎn)過(guò)程中，投入產(chǎn)出水平直接影響著最終的經(jīng)濟(jì)效益，如何降低生產(chǎn)損耗，提高投入產(chǎn)出比？這就需要準(zhǔn)確界定混凝土的原材料的應(yīng)耗數(shù)量，而應(yīng)耗數(shù)量的界定除了依據(jù)配合比以外，還可以對(duì)原料進(jìn)場(chǎng)總數(shù)量，與拌和下料累加數(shù)量進(jìn)行總量對(duì)比，其最主要的作用在于可以對(duì)驗(yàn)收進(jìn)場(chǎng)后原材料的數(shù)量與質(zhì)量進(jìn)行事后驗(yàn)證，兩者相互復(fù)合，相互核驗(yàn)，從而將管理提高到一個(gè)更高的層次。

1.2.5區(qū)分車(chē)輛“公”和“私”

混凝土的銷(xiāo)售使用離不開(kāi)車(chē)輛設(shè)備的運(yùn)輸，一般的混凝土生產(chǎn)企業(yè)均擁有一定數(shù)量的自有混凝土運(yùn)輸車(chē)輛。同時(shí)因?yàn)楫a(chǎn)量銷(xiāo)售隨時(shí)間及季節(jié)具有一定的波動(dòng)性，銷(xiāo)售過(guò)程中會(huì)租賃部分外租車(chē)輛，在自有運(yùn)輸車(chē)輛與外租車(chē)輛之間，則定然存在著一個(gè)利益杠桿，在利益平衡之間也將必然伴隨著利益輸送及滋生腐敗的傾向。

2 多維度審核運(yùn)距結(jié)算

關(guān)于混凝土罐車(chē)在使用中存在的管理問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)該在區(qū)分車(chē)輛企業(yè)自有與外租車(chē)輛“公”“私”屬性的同時(shí)，對(duì)運(yùn)輸路線的運(yùn)距合理性極其外部結(jié)算上進(jìn)行重點(diǎn)審核。

一般混凝土生產(chǎn)企業(yè)制度規(guī)定，原則上要求優(yōu)先使用企業(yè)自有混凝土罐車(chē)進(jìn)行混凝土運(yùn)輸，但實(shí)際生產(chǎn)運(yùn)輸過(guò)程中，僅僅審核設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)記錄，簡(jiǎn)單的用設(shè)備利用率來(lái)衡量管理中是否存在制度漏洞存在一定的片面性。

混凝土運(yùn)距越短，運(yùn)輸車(chē)輛使用效率越高，其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益就越高。但在實(shí)際管理運(yùn)行過(guò)程中，因?yàn)槔骝?qū)使，管理人員是否能優(yōu)先、高效的使用自有車(chē)輛，將效益盡可能的留存在企業(yè)？在審核技巧上則對(duì)審計(jì)提出了新的要求。

思考應(yīng)對(duì)辦法：借助電子道路地圖，以拌和站產(chǎn)地為圓心，以每5km為步距半徑進(jìn)行畫(huà)圓，通過(guò)分類(lèi)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，借助并運(yùn)用導(dǎo)航軟件，結(jié)合地方道路管理文件要求，在地圖上準(zhǔn)確計(jì)算出各澆筑地與生產(chǎn)地之間的運(yùn)輸距離，由近及遠(yuǎn)的審核并加以確認(rèn)，同時(shí)將自有車(chē)輛和外租車(chē)輛累計(jì)運(yùn)輸方量進(jìn)行分類(lèi)比較，結(jié)合相應(yīng)的大致里程數(shù)，通過(guò)按（方/公里）計(jì)算外租與自有車(chē)輛指標(biāo)，即：將自有罐車(chē)?yán)\(yùn)一方混凝土跑的距離和外租罐車(chē)?yán)\(yùn)一方混凝土跑的距離進(jìn)行對(duì)比，對(duì)比成本及效率，從而發(fā)現(xiàn)是否存在外租車(chē)輛使用及結(jié)算中，存在制度上的管理問(wèn)題。通過(guò)軟件與新思路的相結(jié)合，揭示存在的問(wèn)題與漏洞。

提升審計(jì)思路改變審計(jì)視角，通過(guò)“買(mǎi)賣(mài)平衡”思路審問(wèn)題。對(duì)于混凝土原材料投入產(chǎn)出的節(jié)超問(wèn)題的審核，一般都嚴(yán)重依賴(lài)配合比的換算，包括設(shè)計(jì)配合比、理論配合比、施工配合比等，但配合比在生產(chǎn)過(guò)程中根據(jù)原材料的進(jìn)貨質(zhì)量、含水率、施工部位、澆注方法等因素的影響，每個(gè)標(biāo)號(hào)的實(shí)際配合比，在生產(chǎn)過(guò)程中均存在不同程度微調(diào)。內(nèi)部審計(jì)中對(duì)于該現(xiàn)象的存在，大多要求企業(yè)根據(jù)各標(biāo)號(hào)實(shí)際生產(chǎn)方量，求出合理的配比平均值后計(jì)算。但這個(gè)過(guò)程中對(duì)平均配合比數(shù)值計(jì)算困難較大，往往存通過(guò)人為計(jì)算調(diào)整配比平均值，從而影響原材料投入產(chǎn)出節(jié)超的數(shù)據(jù)分析，影響審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。項(xiàng)目也多以以上客觀存在問(wèn)題進(jìn)行解釋?zhuān)瑥亩谏w了真實(shí)的節(jié)超問(wèn)題，以及節(jié)超背后存在的制度及人的管理問(wèn)題。但審計(jì)人員在實(shí)際審核中，不以配比換算，似乎感覺(jué)更加無(wú)據(jù)可依。

思考應(yīng)對(duì)辦法：經(jīng)過(guò)審計(jì)調(diào)查，混凝土實(shí)際生產(chǎn)中各標(biāo)號(hào)配比確實(shí)因各種因素的影響存在不同程度得微調(diào)，但同時(shí)相應(yīng)的原材料在拌合料斗的投料重量也會(huì)相應(yīng)調(diào)整。審計(jì)通過(guò)了解拌合生產(chǎn)過(guò)程，其拌合設(shè)備系統(tǒng)中投料的重量數(shù)據(jù)，是相對(duì)最真實(shí)的原始數(shù)據(jù)。據(jù)此。審計(jì)重點(diǎn)可不放在卡控及計(jì)算生產(chǎn)配比上，而是將重點(diǎn)放在核實(shí)拌合操作系統(tǒng)的投料記錄。依據(jù)拌合系統(tǒng)導(dǎo)出的實(shí)際投料生產(chǎn)記錄，對(duì)原材料投料的重量進(jìn)行累加計(jì)算，與進(jìn)場(chǎng)總數(shù)量扣減掉原材料盤(pán)存數(shù)量后進(jìn)行節(jié)超對(duì)比。以“小秤量大秤”的思路，用逆向思維考慮審核原材料進(jìn)場(chǎng)數(shù)量是否足質(zhì)足量。

3 結(jié)語(yǔ)

技術(shù)方法創(chuàng)新推動(dòng)內(nèi)審質(zhì)量提升，內(nèi)審質(zhì)量助推提升企業(yè)發(fā)展如今在新的時(shí)代背景下，各類(lèi)企業(yè)都將面臨著日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和轉(zhuǎn)型升級(jí)的巨大挑戰(zhàn)，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)，查弊不是唯一目的，最終的目的是謀企業(yè)未來(lái)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)不但要善于治“已病”，更要善于治“未病”。審計(jì)應(yīng)通過(guò)全面的自身建設(shè)，以審計(jì)精神立身，以創(chuàng)新規(guī)范立業(yè)，以自身建設(shè)立信。加強(qiáng)審計(jì)理論研究，方法探索，全方位的為企業(yè)決策者提供更有價(jià)值的管理信息，客觀公正的為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)。審計(jì)人員更應(yīng)該加強(qiáng)自身學(xué)習(xí)意識(shí)，在企業(yè)涉及的重點(diǎn)領(lǐng)域、生產(chǎn)的過(guò)程中的重點(diǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行研究學(xué)習(xí)。通過(guò)靈活拓寬審計(jì)思路，改變審計(jì)方法，提高審計(jì)質(zhì)量。因地制宜的進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，從而真實(shí)全面、客觀合理的反應(yīng)企業(yè)在快速發(fā)展中存在的管理漏洞及管理問(wèn)題。