呂海濤

一、施工工程竣工尾段財(cái)務(wù)清算的前期準(zhǔn)備事項(xiàng)

前期準(zhǔn)備階段就是指在項(xiàng)目正式清算之前的某一段時(shí)期，這個(gè)時(shí)段可以是一個(gè)月或幾個(gè)月，如果平時(shí)財(cái)務(wù)工作管理比較到位，前期準(zhǔn)備階段就會(huì)很短，工作量也會(huì)少，反之則越長(zhǎng)。此期間的工作主要包括：

（一）加緊完成施工項(xiàng)目的雙向結(jié)算

施工項(xiàng)目作為工程承接的總包方，既要與業(yè)主進(jìn)行總包結(jié)算，同時(shí)也要與分包單位進(jìn)行分包結(jié)算。如果不完成雙向結(jié)算，施工項(xiàng)目的收入與成本就不能準(zhǔn)確核算，考核就沒(méi)有直接的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。施工項(xiàng)目單位（或施工責(zé)任團(tuán)隊(duì)）要為施工項(xiàng)目制訂雙向清算時(shí)間表，確保雙向結(jié)算按期完成或基本完成。

（二）收集經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息，完善會(huì)計(jì)基礎(chǔ)記錄

財(cái)務(wù)部門(mén)需要將前期尚未登記入賬的收入、成本、費(fèi)用等做到應(yīng)入盡入；加緊催收、清欠往來(lái)款項(xiàng)，將賬上的應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、暫借款、代收代付款、墊付款、保證金、押金、周轉(zhuǎn)備用金、內(nèi)部往來(lái)等做到應(yīng)收盡收、應(yīng)付盡付，保證往來(lái)賬目清晰，會(huì)計(jì)記錄完整。

（三）核實(shí)實(shí)物資產(chǎn)，保證賬實(shí)相符

此階段要對(duì)固定資產(chǎn)、臨時(shí)設(shè)施、庫(kù)存商品、原材料及輔料、低值易耗品進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，對(duì)盤(pán)盈盤(pán)虧的資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄，確保實(shí)物資產(chǎn)賬實(shí)相符。

（四）清查項(xiàng)目稅費(fèi)，保證稅費(fèi)繳納無(wú)誤

施工項(xiàng)目應(yīng)組織對(duì)各類稅費(fèi)進(jìn)行清查，對(duì)未繳的稅費(fèi)，要及時(shí)繳納，對(duì)多繳的稅款要申請(qǐng)退回。

（五）其他或有事項(xiàng)

法務(wù)部組織清查項(xiàng)目管控過(guò)程中發(fā)生的或可能發(fā)生的其他違反國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的事項(xiàng)，盡早發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)與損失，做好應(yīng)對(duì)處理措施。

二、施工工程竣工尾段財(cái)務(wù)清算期間的清算方案

（一）資產(chǎn)管理或處置

清算開(kāi)始后，財(cái)務(wù)上需要徹底對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的剩余資產(chǎn)進(jìn)行清理。結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，剩余資產(chǎn)主要包括貨幣資金、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、合同資產(chǎn)、其他應(yīng)收款、原材料、低值易耗品等流動(dòng)資產(chǎn)以及固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)。對(duì)待不同性質(zhì)的資產(chǎn)，處理時(shí)應(yīng)遵循以下原則或辦法。

1.非實(shí)物資產(chǎn)處理

一是貨幣資金。一般無(wú)須作特別處理。項(xiàng)目上少量的零用現(xiàn)金上繳企業(yè)財(cái)務(wù)。

二是應(yīng)收賬款。對(duì)掛賬的應(yīng)收賬款應(yīng)由責(zé)任團(tuán)隊(duì)進(jìn)行催收，必要時(shí)采取一切必要手段，甚至包括法律手段。對(duì)有業(yè)主破產(chǎn)、逃亡等特殊原因產(chǎn)生的壞賬，應(yīng)確認(rèn)信用損失（壞賬損失）計(jì)入項(xiàng)目成本，對(duì)前期已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，則按實(shí)際發(fā)生額與賬面余額的差額進(jìn)行補(bǔ)確認(rèn)。

三是預(yù)付賬款。預(yù)付款主要包括分包合同款、購(gòu)貨款以及其他預(yù)付款，應(yīng)督促分包單位或供貨單位辦理結(jié)算并盡快提供發(fā)票。預(yù)付賬款如果確有收不回的情況，則應(yīng)比照應(yīng)收賬款處理原則，作為信用損失計(jì)入項(xiàng)目成本。

四是合同資產(chǎn)。主要包括工程質(zhì)量保證金及已完工未結(jié)算的工程款（待業(yè)主確權(quán)后轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款）。對(duì)已結(jié)算但未開(kāi)票、未收回的質(zhì)量保證金，作為期后事項(xiàng)跟進(jìn)。正常情況下，不允許有已完工未結(jié)算的工程款，如果項(xiàng)目施工尾段確有這種情況，應(yīng)由施工項(xiàng)目責(zé)任團(tuán)隊(duì)跟進(jìn)結(jié)算并收回款項(xiàng)。

五是其他應(yīng)收款。其他應(yīng)收款主要內(nèi)容包括備用金、押金、內(nèi)部往來(lái)、其他項(xiàng)目等。備用金、押金、其他應(yīng)收項(xiàng)，督促項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)限期收回，如果出現(xiàn)了收不回的款項(xiàng)，比照應(yīng)收賬款作壞賬處理，計(jì)入項(xiàng)目成本。對(duì)內(nèi)部往來(lái)款項(xiàng)要根據(jù)款項(xiàng)性質(zhì)進(jìn)行內(nèi)部協(xié)調(diào)處理，余額無(wú)須作特別處理。

2.實(shí)物資產(chǎn)處理

實(shí)物資產(chǎn)主要包括原材料、庫(kù)存商品、周轉(zhuǎn)材料、低值易耗品、固定資產(chǎn)、在建工程、臨時(shí)設(shè)施、無(wú)形資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期實(shí)物資產(chǎn)。實(shí)物資產(chǎn)處理方法包括移交、變賣(mài)、捐贈(zèng)、投資，在企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，大多數(shù)是移交到新項(xiàng)目或變賣(mài)處置。

一是原材料、庫(kù)存商品、周轉(zhuǎn)材料、低值易耗品。先判斷其是否有繼續(xù)使用的價(jià)值，如果有，則應(yīng)按賬面價(jià)值進(jìn)行轉(zhuǎn)移交接，交接時(shí)應(yīng)簽訂包括物料單價(jià)、數(shù)量以及價(jià)值的書(shū)面移交文件；如果物料不再具備使用價(jià)值，則可以按市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行售賣(mài)，變賣(mài)的原材料價(jià)格必須公允，如果需要，還需要聘請(qǐng)第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估。對(duì)于發(fā)生變質(zhì)、毀損等而不再具備自用價(jià)值或找不到收購(gòu)單位的原材料或低值易耗品，應(yīng)進(jìn)行報(bào)廢處理，損失（包括非正常損失對(duì)所得稅的影響）計(jì)入項(xiàng)目單位成本。

二是固定資產(chǎn)處理。固定資產(chǎn)主要包括機(jī)器設(shè)備、辦公設(shè)備、其他固定資產(chǎn)。對(duì)于辦公設(shè)備及其他設(shè)備，應(yīng)比照原材料處理原則進(jìn)行處理。對(duì)于機(jī)器、機(jī)械等大型設(shè)備，原則上要轉(zhuǎn)移至其他單位繼續(xù)使用，資產(chǎn)交付手續(xù)與原材料相同。對(duì)于無(wú)利用價(jià)值或無(wú)法變賣(mài)的辦公類或其他類固定資產(chǎn)，應(yīng)比照原材料報(bào)廢處理辦法進(jìn)行處置，損失計(jì)入項(xiàng)目成本。

三是臨時(shí)設(shè)施，主要包括辦公臨時(shí)設(shè)施設(shè)備。臨時(shí)設(shè)施在項(xiàng)目尾段期間全額轉(zhuǎn)入施工成本中的其他直接成本。如果項(xiàng)目確實(shí)存在仍有使用價(jià)值的臨時(shí)設(shè)施設(shè)備，則應(yīng)視同固定資產(chǎn)處置處理。

3.無(wú)形資產(chǎn)處理

軟件類無(wú)形資產(chǎn)如果必須與相關(guān)的辦公設(shè)備或機(jī)器設(shè)備配套使用的，則應(yīng)與對(duì)應(yīng)的配套設(shè)備一同轉(zhuǎn)移到新單位。如果需要對(duì)外轉(zhuǎn)讓，則應(yīng)按固定資產(chǎn)對(duì)外轉(zhuǎn)讓原則連同固定資產(chǎn)一并處理。能單獨(dú)作價(jià)轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)如專利、非專利技術(shù)、特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)找第三方機(jī)構(gòu)評(píng)估后，按公允價(jià)格進(jìn)行轉(zhuǎn)讓。

（二）成本核定

在項(xiàng)目尾段清算期間，需要對(duì)項(xiàng)目成本進(jìn)行重新核定，包括既定成本、調(diào)整成本和或有成本。

1.既定成本

一是合同施工成本，主要包括下列內(nèi)容：人工成本，主要是指項(xiàng)目上勞務(wù)派遣人員的工資及各項(xiàng)福利；分包款，主要是指為分包工程而支出的工程款項(xiàng)；材料成本，主要包括原材料及輔助材料；機(jī)械使用費(fèi)，主要是指施工期間需要租用設(shè)施而發(fā)生的租賃費(fèi)用；其他直接成本，主要是其他發(fā)生在項(xiàng)目上的直接費(fèi)用，如試驗(yàn)檢測(cè)費(fèi)、測(cè)量費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、咨詢費(fèi)及其他；間接費(fèi)用，主要是指為項(xiàng)目間接發(fā)生的職工薪酬、勞務(wù)費(fèi)、辦公費(fèi)、車輛使用費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、物業(yè)費(fèi)、招投標(biāo)費(fèi)用及其他費(fèi)用；安全生產(chǎn)費(fèi)，是指勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)。對(duì)以上成本費(fèi)用執(zhí)行分析性復(fù)核，如果無(wú)異常，則按賬面成本確認(rèn)。

二是勘察設(shè)計(jì)成本，主要包括以下內(nèi)容：人工成本，主要是指因勘察設(shè)計(jì)發(fā)生的勞務(wù)派遣人員的工資及各項(xiàng)福利；材料成本，主要是指因勘察設(shè)計(jì)發(fā)生的原材料及輔助料；其他直接成本，主要是指其他發(fā)生在項(xiàng)目上的與勘察設(shè)計(jì)直接相關(guān)的費(fèi)用，如試驗(yàn)檢測(cè)費(fèi)、測(cè)量費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、咨詢費(fèi)及其他；間接費(fèi)用，主要是指為項(xiàng)目間接發(fā)生的與勘察設(shè)計(jì)直接相關(guān)的職工薪酬、勞務(wù)費(fèi)、辦公費(fèi)、車輛使用費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、物業(yè)費(fèi)、招投標(biāo)費(fèi)用及其他費(fèi)用；安全生產(chǎn)費(fèi)指與勘察設(shè)計(jì)相關(guān)的勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)。對(duì)以上成本費(fèi)用執(zhí)行分析性復(fù)核，如果無(wú)異常，則按賬面成本確認(rèn)。

三是其他綜合成本，按實(shí)際內(nèi)容發(fā)生確定，對(duì)其執(zhí)行分析性復(fù)核，如無(wú)異常，則按賬面成本確認(rèn)。

2.調(diào)整成本

主要是指在賬務(wù)清查中發(fā)現(xiàn)的應(yīng)計(jì)未計(jì)的成本與費(fèi)用，包括應(yīng)計(jì)未計(jì)的壞賬損失、應(yīng)攤未攤的低值易耗品攤銷費(fèi)、資產(chǎn)盤(pán)盈盤(pán)虧凈損失、資產(chǎn)處置損失以及考核調(diào)整應(yīng)計(jì)入成本的研發(fā)支出等。

一是固定資產(chǎn)折舊及無(wú)形資產(chǎn)攤銷金額。復(fù)核固定資產(chǎn)的折舊年限是否符合稅務(wù)要求、殘值率等是否合理，如無(wú)異議則應(yīng)以實(shí)際賬面計(jì)提的折舊及攤銷金額為準(zhǔn)進(jìn)行確認(rèn)，否則應(yīng)進(jìn)行補(bǔ)提。

二是安全生產(chǎn)費(fèi)用，指為施工安全而計(jì)提的專項(xiàng)儲(chǔ)備。安全生產(chǎn)費(fèi)用是按合同總額的一定比例進(jìn)行計(jì)提，原則上計(jì)提多少，使用多少。在項(xiàng)目結(jié)束時(shí)對(duì)“專項(xiàng)儲(chǔ)備”進(jìn)行清算，如果項(xiàng)目結(jié)束時(shí)確有余額，應(yīng)沖減安全生產(chǎn)成本，如果出現(xiàn)負(fù)數(shù)余額，則應(yīng)補(bǔ)提安全生產(chǎn)成本。

三是低值易耗品、周轉(zhuǎn)材料的分?jǐn)偨痤~。凡是采用非一次性攤銷計(jì)入成本費(fèi)用的低值易耗品、周轉(zhuǎn)材料，在項(xiàng)目結(jié)束時(shí)，應(yīng)將賬面余額全部轉(zhuǎn)入成本。其他按實(shí)際使用量分批計(jì)入成本費(fèi)用的低值易耗品，應(yīng)以賬面金額為準(zhǔn)進(jìn)行記錄。

四是信用減值損失（含壞賬準(zhǔn)備）等資產(chǎn)減值損失。按應(yīng)收款不同明細(xì)項(xiàng)目的賬齡對(duì)應(yīng)的不同計(jì)提比例進(jìn)行計(jì)提，在項(xiàng)目結(jié)束時(shí)對(duì)“壞賬準(zhǔn)備”進(jìn)行清理，如果項(xiàng)目結(jié)束時(shí)仍有余額，余額是否與應(yīng)收款明細(xì)項(xiàng)目的賬齡相匹配，如果余額超出應(yīng)計(jì)金額，則應(yīng)相應(yīng)沖減資產(chǎn)減值損失，如是出現(xiàn)負(fù)數(shù)余額，則應(yīng)補(bǔ)提資產(chǎn)減值損失。

五是研發(fā)支出。研發(fā)支出核算時(shí)是以企業(yè)整體為核算對(duì)象，但在項(xiàng)目結(jié)束時(shí)需要對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行核定，應(yīng)將項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的研發(fā)支出或應(yīng)承擔(dān)的研發(fā)支出調(diào)整計(jì)入項(xiàng)目總成本。在保證分?jǐn)偙壤侠淼那闆r下執(zhí)行分析性復(fù)核，如無(wú)異常，以按賬面分?jǐn)偨痤~確認(rèn)成本。

六是內(nèi)部融資利息。根據(jù)公司資金管理辦法，項(xiàng)目拆借了其他公司的資金或本公司其他項(xiàng)目的資金，應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的利息。這個(gè)成本可能是賬外臺(tái)賬，如果需要項(xiàng)目承擔(dān)，在清算時(shí)調(diào)整記入項(xiàng)目成本。

3.或有成本

主要是指施工項(xiàng)目因質(zhì)量問(wèn)題或其他操作問(wèn)題使公司處于訴訟狀態(tài)中，很可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)需要承擔(dān)的賠償損失。項(xiàng)目會(huì)計(jì)人員應(yīng)充分咨詢法務(wù)部門(mén)，查詢是否存在與承建工程項(xiàng)目直接或間接相關(guān)的訴訟案件，如果存在，應(yīng)匯報(bào)給管理層，由管理層在綜合評(píng)估后按或有成本計(jì)量原則確認(rèn)對(duì)應(yīng)的損失。

（三）稅務(wù)清算

項(xiàng)目結(jié)束時(shí)，需要做好分包、分供稅金抵扣清理工作，清理應(yīng)交稅金與費(fèi)用。

1.增值稅

以項(xiàng)目從立項(xiàng)到竣工驗(yàn)收為周期，時(shí)段內(nèi)發(fā)生的全部銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅為基礎(chǔ)進(jìn)行清查。核實(shí)銷項(xiàng)稅額是否真實(shí)、準(zhǔn)確，是否存在多記或漏記的情況，清查每張開(kāi)出去的發(fā)票是否與開(kāi)票系統(tǒng)記錄一致，與銷項(xiàng)發(fā)票臺(tái)賬的記錄是否一致。清查進(jìn)項(xiàng)稅是否存在少記或多記，清查全部進(jìn)項(xiàng)發(fā)票是否與國(guó)家納稅系統(tǒng)中進(jìn)項(xiàng)認(rèn)證的結(jié)果一致，是否存在應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出而實(shí)際未作轉(zhuǎn)出的情況，是否存在專用發(fā)票應(yīng)認(rèn)證抵扣而漏抵扣的情況，是否與進(jìn)項(xiàng)發(fā)票臺(tái)賬的記錄一致。

2.城建稅及附加費(fèi)用

在核定應(yīng)交增值稅的基礎(chǔ)上，對(duì)城建稅及附加費(fèi)用按既定的計(jì)算公式進(jìn)行復(fù)核，注意市、縣、建制鎮(zhèn)與農(nóng)村城建稅及附加費(fèi)計(jì)征上的不同，與銷售額或增值稅額直接相關(guān)的專項(xiàng)基金計(jì)算的比例是否正確，是否與當(dāng)?shù)氐臉?biāo)準(zhǔn)相匹配。

3.印花稅

印花稅金額小而稅目繁多，重點(diǎn)復(fù)核大金額的合同印花稅稅率適用是否正確，與印花稅合同臺(tái)賬的記錄是否匹配。對(duì)價(jià)稅分離的合同，印花稅是否按不含稅價(jià)格計(jì)算。

4.企業(yè)所得稅

由于企業(yè)所得稅是公司匯總申報(bào)納稅，除異地經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目預(yù)繳企業(yè)所得稅外，在企業(yè)進(jìn)行年度匯算清繳時(shí)并沒(méi)有區(qū)分各個(gè)施工項(xiàng)目的金額，為準(zhǔn)確考核項(xiàng)目業(yè)績(jī)，需要按項(xiàng)目單獨(dú)計(jì)算項(xiàng)目的收入、成本、費(fèi)用及應(yīng)承擔(dān)的企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅計(jì)算時(shí)仍需對(duì)項(xiàng)目招待費(fèi)、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等納稅調(diào)整項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整計(jì)算，確保項(xiàng)目應(yīng)承擔(dān)的所得稅計(jì)算準(zhǔn)確。

5.個(gè)人所得稅

確保個(gè)人所得稅準(zhǔn)確計(jì)算，按時(shí)申報(bào)。確認(rèn)多次發(fā)放的獎(jiǎng)金是否匯總申報(bào)納入了個(gè)人所得稅，是否充分享受了國(guó)家關(guān)于個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策，員工是否每年度進(jìn)行了個(gè)人所得稅匯算清繳，企業(yè)是否履行了代扣代繳義務(wù)。

三、施工工程竣工尾段期后事項(xiàng)階段的關(guān)注事項(xiàng)

項(xiàng)目在交付后，原項(xiàng)目組人員需要解散或重組，但項(xiàng)目的事項(xiàng)并未結(jié)束。所以需要成立項(xiàng)目后續(xù)事項(xiàng)跟進(jìn)小組，一般由法務(wù)人員以及財(cái)務(wù)人員組成，負(fù)責(zé)期后事項(xiàng)的對(duì)接與跟進(jìn)。一是負(fù)責(zé)應(yīng)收未收款項(xiàng)的跟催，保證應(yīng)收款項(xiàng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)收回或在有效訴訟時(shí)效內(nèi)；二是要對(duì)接后期可能出現(xiàn)的質(zhì)量訴訟或因項(xiàng)目施工引起的其他訴訟事項(xiàng)以及法務(wù)信函的回復(fù)；三是要對(duì)接對(duì)外往來(lái)函件的收集及匯報(bào)，收集并整理項(xiàng)目竣工前未收到的財(cái)稅資料，配合管理者調(diào)整計(jì)算項(xiàng)目考核數(shù)據(jù)。

四、結(jié)語(yǔ)

施工項(xiàng)目竣工尾段財(cái)務(wù)清算工作在完成上述三個(gè)階段的工作后，其真實(shí)利潤(rùn)已是一目了然。無(wú)論從企業(yè)管理者的角度，還是被考核者的角度，考核的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)都是完整的、準(zhǔn)確的、真實(shí)的，充分保證了考核的公平與公正，這無(wú)疑會(huì)對(duì)施工項(xiàng)目管理水平的提升起到促進(jìn)作用。