李建學

一、市級煙草商業(yè)企業(yè)全面預算管理現(xiàn)狀

全面預算管理對現(xiàn)代企業(yè)的快速發(fā)展起著巨大的推動作用，是企業(yè)內部控制管理的主要方法之一。近年來，煙草行業(yè)不斷整頓規(guī)范，穩(wěn)步推進改革，加強內部監(jiān)督管理，因此全面預算管理越來越受到重視。國家煙草專賣局局長姜成康在2010年全國煙草工作會議報告中指出，“要切實加強全面預算管理，健全制度、完善程序、規(guī)范運作、嚴格管理”。隨著全面預算管理在市級煙草商業(yè)企業(yè)中的逐步運行和不斷完善，其對經營管理發(fā)揮了一定的作用，但存在的問題也日益凸顯出來。例如，部分人員在認識上還存在誤區(qū)，在管理上還存在著漏洞，預算編制缺乏科學性和靈活性等，全面預算管理水平還需要進一步提升。

二、市級煙草商業(yè)企業(yè)全面預算管理存在的問題

市級煙草商業(yè)企業(yè)全面預算管理存在的問題主要體現(xiàn)在以下五個方面。

（一）對全面預算管理的認識存在誤區(qū)

近年來，隨著全面預算管理在全市系統(tǒng)的逐步推進，在實施過程中還存在諸多問題。部分員工對全面預算管理的理解還不夠深入，認識上還存在誤區(qū)。因為全面預算管理委員會辦公室一般設在財務科，預算管理工作都由財務部門牽頭，所以部分員工認為預算管理是財務部門的事情。部分預算歸口管理部門人員認為只要完成了年度預算編制和中期預算調整編制，就完成了全面預算管理工作。他們認為預算就是財務計劃，沒有將預算與企業(yè)的長遠發(fā)展戰(zhàn)略結合起來。所以，全面預算管理的全員參與度、積極性和主動性不夠，部分人員只把全面預算管理當作上級部門交辦的任務，被動地接受和完成相關表格的填制，導致全面預算管理流于形式，沒有發(fā)揮全面預算管理應有的管理作用。

（二）全面預算管理目標不明確

全面預算管理應以企業(yè)的長遠發(fā)展戰(zhàn)略目標為基礎，對未來的經營、投資、籌資活動及財務結果進行預測，并對其執(zhí)行過程進行控制和監(jiān)督。不斷將實際完成情況與預算目標值進行對比、分析，進而指導生產經營活動，及時進行調整和修正，為管理者更加有效地管理企業(yè)、實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標提供參考。企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展離不開長遠的戰(zhàn)略目標，但它又由一個個具體量化的規(guī)劃目標組成。預算管理應作為一種管理工具，對企業(yè)涉及的業(yè)務、財務、人力資源等諸多方面進行資源配置，并將具體量化的目標落實到點或面上。而當前，市級煙草商業(yè)企業(yè)的全面預算管理沒有與企業(yè)的中長期發(fā)展規(guī)劃緊密結合，只是根據(jù)上級部門的要求，編制年度預算方案，且更加側重于以稅利指標為主的業(yè)務預算和損益預算。所以缺少前瞻性，短期預算目標與企業(yè)的長期戰(zhàn)略目標不同步，銜接不緊密，不利于企業(yè)長遠戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，導致全面預算管理難以實現(xiàn)預期的目標。

（三）全面預算編制過程粗放

煙草商業(yè)企業(yè)目前是母子公司管理體制，全面預算管理實行總公司、省公司、市公司的三級預算管理模式。市級公司編制下一年度預算方案，一般是當年10月左右下發(fā)編制預算草案通知，各單位（部門）將預算草案分別上報市公司歸口管理部門和預算管理辦公室（財務部門），上報審核時間在11月底或12月初。各歸口管理部門和預算管理委員會審核通過后，財務部門按照省公司的要求填制年度預算方案表格，一般在12月底上報至省公司。而留給各單位（部門）預算編制的時間大約有一個月，但是全面預算涉及內容較多，包括企業(yè)卷煙和煙葉業(yè)務、資金、資本性支出、人力成本等多方面的內容。因時間倉促，職能部門、各縣級單位內部之間溝通、協(xié)調不夠，有些細節(jié)考慮不夠全面。個別部門甚至依靠財務人員的歷史經驗或是根據(jù)上一年的數(shù)據(jù)進行匯總填報，這樣的預算在一定程度上也不符合實際的業(yè)務需求，難以發(fā)揮其應有的作用。

（四）全面預算管理的適應性和可調整性差

預算編制是實施全面預算管理的起點，也是全面預算管理的關鍵環(huán)節(jié)。市級煙草商業(yè)企業(yè)在編制預算時，存在與外部環(huán)境脫節(jié)、經不起市場檢驗的問題。一方面，因為各單位（部門）編制預算時，對外部市場環(huán)境的調查研究不夠充分；另一方面，編制預算的人員素質參差不齊，缺乏對內外部環(huán)境的宏觀掌控能力，而外部市場環(huán)境瞬間萬變，導致預算中的不確定因素增加。

另外，目前市級煙草商業(yè)企業(yè)采用的預算編制方法較為單一，部分歸口管理部門和縣級單位在編制預算時多采用固定預算或增減量預算編制方法，往往以上一年度的實際發(fā)生數(shù)為基數(shù)，在此基礎上進行增減。而且編制下一年度預算方案一般在當年10～11月份，但當年有些成本費用等經濟業(yè)務可能并沒有全部發(fā)生，所以編制預算基數(shù)實際為上一年度的實際完成數(shù)，容易使預算與經濟業(yè)務脫節(jié)，預算指標存在片面化或虛增預算基數(shù)的情形，導致預算指標缺乏彈性和市場應變能力。

（五）全面預算的監(jiān)督與考核機制不健全

目前，煙草商業(yè)企業(yè)預算編制的內容越來越完善，包括業(yè)務預算、成本費用預算、資產負債表預算、現(xiàn)金流量表預算等，預算編制流程也比較規(guī)范。但是在實施過程中卻存在“重編制、輕執(zhí)行”的問題，部分指標預算與實際執(zhí)行“脫節(jié)”，預算指標在執(zhí)行過程中隨意變動。有的縣級單位通過《預算調整申請單》申請調整預算指標一年內達十余次，也在一定程度上說明了預算在執(zhí)行過程中隨意性較強，缺乏有效的監(jiān)督考核機制。

同時，也存在預算考核指標過于單一，預算考核“重結果、輕過程”的問題。目前，煙草商業(yè)企業(yè)對預算方面的考核大多側重于結果考核中的費用考核。例如，對可控費用的執(zhí)行率與節(jié)約率進行考核，而很少對預算編制的質量和預算執(zhí)行分析質量進行考核。另外，考核大多也只是在年底進行，缺少其他期間的考核與評價。在上述情況下，預算考核效果有限，難以起到激勵作用，預算管理工作達不到預期的效果。

三、加強市級煙草商業(yè)企業(yè)全面預算管理的建議

針對以上五方面的問題，可采用如下策略。

（一）提升全員對全面預算管理的認知度

目前，在全市系統(tǒng)中，對全面預算的認識不夠深入是一個普遍現(xiàn)象。今后，工作中的重要任務是提高認識，轉變觀念。走出全面預算管理只是財務部門工作的誤區(qū)；走出全面預算只是財務計劃的誤區(qū)；走出全面預算只是填報表格的誤區(qū)。全面預算管理是涉及企業(yè)業(yè)務、資金、人力資源等綜合工作的管理活動，不僅關系到企業(yè)短期內的生產經營活動，更影響企業(yè)中長期戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。全面預算管理工作要達到預期的效果，企業(yè)的領導，尤其是“一把手”必須給予高度重視，在全市范圍內倡導全面預算管理理念，帶頭維護全面預算管理的權威。在日常工作中，可以利用內網、企業(yè)微信等平臺加強對全面預算管理知識的宣貫，樹立全員參與全面預算管理工作的觀念，提高員工參與預算管理的積極性和主動性。引導全體員工從企業(yè)管理、內部風險控制的角度出發(fā)，看待全面預算管理工作，滿足全面預算“從上到下、全過程、全方位、全員參與”的要求。

（二）強化企業(yè)戰(zhàn)略導向理念

企業(yè)戰(zhàn)略管理是一種全程管理，是一種循環(huán)往復的動態(tài)管理過程。它具有全局性和系統(tǒng)性，并且從時間上來看具有長遠性。

全面預算管理應以企業(yè)的戰(zhàn)略管理為基礎，充分考慮市場經濟環(huán)境與宏觀經濟因素，對未來作出整體規(guī)劃。要充分認識到年度預算管理目標只是企業(yè)長遠戰(zhàn)略目標在本期的具體體現(xiàn)，年度預算指標編制應該與企業(yè)中長期的發(fā)展規(guī)劃相銜接，避免預算編制只注重短期目標。只有這樣，才能充分發(fā)揮全面預算管理在戰(zhàn)略導向方面的作用。

（三）運用多種預算編制方法

預算編制方法一般有增量預算、零基預算、彈性預算、滾動預算、固定預算等。目前全市系統(tǒng)編制預算采用的方法較為單一，而面對復雜多變的內外部環(huán)境，要提高全面預算編制的科學性和合理性，就應采用多種預算編制方法，針對不同的預算指標采用不同的編制方法。例如，對不可控費用，如職工薪酬、折舊費等，宜采用增量或減量預算方法；對車輛運行費、會議費等應根據(jù)企業(yè)業(yè)務的實際情況、計劃等，采用零基預算方法進行編制；對預算期內難以估計費用支出，如打假專賣管理經費等，宜采用彈性預算編制方法，以適應不同經營環(huán)境下的變化，提高企業(yè)資源配置的效率。

（四）進一步修訂和完善預算定額標準體系

各預算歸口管理部門要充分發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢，承擔起對各歸口管理事項的定額標準的修訂工作。在日常工作中，可通過走訪市場、調研等，對不符合實際市場需求的預算定額及時進行修訂。對先前粗放或有所欠缺的定額標準，可通過行業(yè)對標、年度考核、市場調研以及分析模型等方式，對預算定額標準進行細化及補充，使預算定額標準根據(jù)內外部環(huán)境的變化不斷調整和完善，進一步發(fā)揮預算定額標準在預算編制中的作用，讓預算編制更加科學、合理。

（五）健全預算績效考評激勵機制

判斷預算執(zhí)行效果的好壞，主要方式就是對各單位（部門）預算的執(zhí)行結果進行評價和考核。所以，要充分發(fā)揮預算的激勵作用，建立一套完善的預算考評體系顯得十分重要。對全市系統(tǒng)來說，目前主要是對可控費用進行考核，側重于定量考核，考核指標也比較單一。而在全面預算管理中，定量考核只是其中一部分，要將定量、定性指標結合起來進行考核，對結果考核與過程考核進行考核。例如，增加預算編制質量、執(zhí)行情況分析質量、預算管理過程等考核，進一步調動各基層單位全體員工參與全面預算管理工作的積極性，使企業(yè)管理水平通過全面預算管理得到進一步提升。

（六）進一步提高財務人員的專業(yè)素養(yǎng)

預算編制涉及的范圍廣、細節(jié)多、專業(yè)性強，要提高預算編制的合理性和科學性，關鍵在于財務人員。市級煙草商業(yè)系統(tǒng)應在增強財務人員的愛崗意識和工作責任感的基礎上，進一步提高其專業(yè)能力和業(yè)務能力。一方面，各預算歸口管理部門和縣級基層單位的財務人員要加強對財務基礎知識的學習，了解和掌握全面預算管理的基本技能，為預算編制打好基礎。另一方面，財務人員要熟悉和掌握業(yè)務知識。財務部門作為全面預算管理委員會的下設辦公室，作為全面預算管理的牽頭部門，必須對各業(yè)務流程有充分的了解，才能更好地對各預算指標，尤其是關鍵業(yè)績指標進行控制，評估其業(yè)務對企業(yè)經濟效益產生的影響，為企業(yè)管理層提供決策參考。

四、結語

隨著煙草行業(yè)改革的不斷推進，全面預算管理的理念已經在行業(yè)內得到高度重視，市級煙草商業(yè)系統(tǒng)的全面預算管理體系目前已基本形成，但在其推進過程中還存在很多問題，需要進一步完善。加強全面預算管理工作是一項長期、系統(tǒng)的工作，在推進過程中，需要員工“全員、全過程、全方位”參與，需要不斷地發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，探索新方法和新途徑，總結經驗教訓。只有這樣，才能實現(xiàn)行業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標，才能建設“嚴格規(guī)范，富有效率，充滿活力”的中國煙草。