鄭一莎

一、全面預算管理的概念和意義

“凡事預則立，不預則廢?！笔紫?，預算并不等于預測。預測是預算的基礎，而預算是根據(jù)預測的結果提出的應對方案。所謂全面預算管理，是企業(yè)針對市場情況，結合自身的優(yōu)缺點，將制定的企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營目標用具體化、量化的數(shù)據(jù)方式展示，并以預算為行動準繩，在預算期內(nèi)持續(xù)控制和管理企業(yè)經(jīng)營活動，最終實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標的一種管理方法。

推動企業(yè)做優(yōu)做大做強，培育出有影響力、有活力、有抗風險能力的優(yōu)秀企業(yè)，既要有業(yè)務量的穩(wěn)定增長、經(jīng)濟效益的提升，更離不開企業(yè)管理水平和治理能力的提高。全面預算管理可以通過對企業(yè)各種財務和非財務資源的分配、考核和控制，有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，將傳統(tǒng)管理的事后反映轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑邦A算、過程控制和事后考核，使生產(chǎn)經(jīng)營活動在開始和結束時得到有效控制，協(xié)助企業(yè)實現(xiàn)既定的經(jīng)營目標。

開展全面預算管理工作對民營企業(yè)的積極作用主要表現(xiàn)在：

（一）幫助民營企業(yè)改善經(jīng)營管理質(zhì)量、提升管理水平

全面預算管理可以調(diào)動企業(yè)全員參與，是將企業(yè)全部業(yè)務活動納入預算管理體系的全方位管理模式。全面預算管理實施后，可以促使企業(yè)制定和實施各種預算管理、監(jiān)督激勵策略，引導各部門和全體員工認真學習實踐，從而幫助企業(yè)提升整體管理能力。

（二）有利于協(xié)助公司戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)

全面預算管理通過事前預測、事中控制、事后評價，整合企業(yè)當下的關鍵信息、重要因素，利用全面預算管理從戰(zhàn)略發(fā)展的高度指導企業(yè)將發(fā)展目標進行細致的分解，使每個部門都有更加清晰明確的工作目標和發(fā)展方向，最終在企業(yè)全員的共同協(xié)作與努力下，幫助民營企業(yè)更好地實現(xiàn)預期發(fā)展戰(zhàn)略目標。

（三）有利于優(yōu)化民營企業(yè)內(nèi)部資源的配置

在企業(yè)運營過程中，不僅要了解同行業(yè)競爭對手的發(fā)展，更要了解企業(yè)自身的資源。通過全面預算管理，對企業(yè)的資產(chǎn)進行科學合理的評估、策劃，確保民營企業(yè)的各類資源可以高效、合理地應用到企業(yè)的重點部門，避免出現(xiàn)資源浪費的問題。

（四）有助于完善企業(yè)內(nèi)部控制管理

全面預算管理在民營企業(yè)日常經(jīng)營中，很大程度上決定了企業(yè)內(nèi)部控制管理的質(zhì)量。企業(yè)財務部門通過細化各項生產(chǎn)經(jīng)營預算指標，讓各部門可以詳細了解自身的工作職責及目標，并在執(zhí)行全面預算管理的過程中，提升工作效率和工作質(zhì)量，從整體上實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制管理的目標，保證了內(nèi)部控制管理的質(zhì)量。

二、民營企業(yè)全面預算管理存在的問題

（一）民營企業(yè)對全面預算管理的認識不足，全員參與程度低

民營企業(yè)的管理者通常只關注企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，對全面預算管理的理解和認識較為淺顯，認為全面預算管理與實際的工作沒有太大關聯(lián)，與公司的戰(zhàn)略目標之間沒有直接的因果關系，過多的預算工作束縛了企業(yè)的發(fā)展，降低了工作效率，使企業(yè)無法對市場的變化作出及時有效的應對措施等。

還有一部分民營企業(yè)人員認為全面預算管理工作屬于財務部門的工作，其他部門只負責協(xié)助填制數(shù)據(jù)，所以預算只是增加了工作量，沒有實際意義，并且費用支出的把控妨礙了業(yè)務的開展，甚至一些財務人員認為預算就是對企業(yè)資金的控制。個別部門參與預算工作的動機是為本部門爭取更多的資金支持，為后期部門的費用支出尋求更多的彈性空間，完全脫離了全面預算管理工作的目的。

民營企業(yè)對全面預算管理工作的重視度不高，導致企業(yè)缺乏施行全面預算管理的環(huán)境，員工缺乏足夠的預算管理工作意識，無法全面考慮自身崗位及部門與公司整體經(jīng)營計劃的配合協(xié)作，造成了全面預算管理工作編制與執(zhí)行上的混亂，使全面預算管理在民營企業(yè)無法有效發(fā)揮積極作用。

（二）民營企業(yè)全面預算管理工作在執(zhí)行上缺乏科學合理的理論和技術作為支持

一些民營企業(yè)的全面預算管理工作表現(xiàn)為高層管理者決定一個定期預算的目標，各預算執(zhí)行部門為了應付預算工作，用各種方式倒推、倒擠成本費用金額，這類預算編制方法顯示出企業(yè)內(nèi)部對崗位職責和部門發(fā)展規(guī)劃的不合理性，對市場的調(diào)研與預測執(zhí)行不到位，對企業(yè)現(xiàn)有資源及不同發(fā)展階段的特點缺乏準確把握，導致企業(yè)在面對瞬息萬變的市場競爭時無法適應市場節(jié)奏，危機四伏。

一些民營企業(yè)的全面預算管理工作局限于個別項目的預算，如銷售預算、人工成本預算等，且對預算的編制要求不夠細化，采集的數(shù)據(jù)指標只羅列出大類項目，對其他經(jīng)營環(huán)節(jié)的預算工作不夠重視，沒有形成系統(tǒng)的全面預算管理框架體系，各類指標的界限模糊，不能直接反映出企業(yè)的財務狀況與經(jīng)營成果。

還有的民營企業(yè)管理團隊專業(yè)能力有限，無法幫助企業(yè)制定預算管理目標，對全面預算工作的理解不透徹，影響了全面預算管理貫徹執(zhí)行的力度和質(zhì)量，從而導致預算管理缺乏科學依據(jù)，阻礙全面預算管理的順利實施。由于缺乏合理的全面預算管理體系作為實施標準，個別民營企業(yè)存在費用超出預算范圍，但經(jīng)得企業(yè)管理層同意，可隨時超預算支出，影響了全面預算的最終效果，同時也讓全面預算管理工作成為擺設。

另外，一些民營企業(yè)為了節(jié)省成本，在信息化建設上投入較少，全面預算工作從編制、執(zhí)行、監(jiān)督到事后分析工作都需要靠人工填制表格來完成全套工作，無法實現(xiàn)信息系統(tǒng)中的動態(tài)實時管理。這就造成全面預算管理在執(zhí)行過程中需要耗費較多的人力物力，導致預算工作效率較低、監(jiān)控不到位、分析結果準確度偏低等。

（三）民營企業(yè)全面預算管理工作缺乏有效的監(jiān)督、考核、激勵機制

民營企業(yè)在工作流程操作上往往表現(xiàn)出靈活性大于規(guī)范性的特點，如銷售沒有事前計劃，收入無法預測，長期賒銷導致資金鏈不穩(wěn)；采購單價忽高忽低沒有監(jiān)管；部門協(xié)調(diào)困難、責任不明確、互相推諉等，缺乏與其他監(jiān)控、考評結合的有效措施。

在預算編制執(zhí)行的過程中，缺乏事中、事后監(jiān)控核查，如日常的報銷流程與預算對比分析滯后，缺乏時效性，致使預算工作形式化，成為一種只反映數(shù)據(jù)、走過場的無效管理，究其根本是民營企業(yè)全面預算工作缺乏有效的監(jiān)管力度。

另外，民營企業(yè)全面預算管理的激勵機制建設不健全，全面預算工作質(zhì)量的高低、工作效率的快慢，均沒有詳細的獎懲制度，未能較好地與薪酬績效對接，導致員工缺乏主動性和積極性，對全面預算管理工作的態(tài)度消極，使全面預算編制出的結果可靠性低，甚至整個全面預算的工作目標依靠憑空想象，脫離實際，嚴重影響了全面預算管理的真實有效性。

三、民營企業(yè)全面預算管理工作的應對措施

（一）樹立科學正確的全面預算管理意識，提升全員參與度

全面預算管理工作離不開企業(yè)管理層的支持和全體員工的參與，他們既是全面預算工作的制定人，也是全面預算執(zhí)行與考核的責任人，企業(yè)全員對全面預算管理工作的態(tài)度決定了全面預算管理工作在企業(yè)執(zhí)行的最終效果。

民營企業(yè)的管理層應充分認識與了解全面預算管理的積極作用，樹立正確科學的全面預算管理理念，對實施全面預算管理給予更多的政策支持，推動企業(yè)全員接受系統(tǒng)全面的宣講和培訓，增強員工的全面預算管理意識，提高對全面預算管理的認知度。

全面預算管理是一個系統(tǒng)的綜合管理體系，不能只依靠財務部門的努力，更不能直接將財務工作計劃作為全面預算管理的數(shù)據(jù)基礎，甚至指定財務部門直接作為企業(yè)負責全面預算管理的唯一部門。民營企業(yè)的一線業(yè)務部門，如生產(chǎn)、采購、銷售、推廣等，他們往往比企業(yè)其他部門都清楚自身的業(yè)務情況，對崗位和部門業(yè)務發(fā)展的預算情況往往比財務部門更準確。因此，在開展全面預算管理工作時，要更多地依靠其他職能部門，而不僅僅是財務部門，依據(jù)企業(yè)實際情況和外部市場環(huán)境，充分合理地預測經(jīng)營業(yè)績，協(xié)助財務部門完成全面預算的編制工作，使預算與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標緊密結合。

（二）積極推進全面預算管理工作，建立健全全面預算管理制度

科學合理的全面預算管理組織體系的總體流程應是企業(yè)最高管理層負責提出總體預算目標；全面預算管理部負責審核各預算單位提交的草案，向董事會提交預算執(zhí)行情況分析報告，審核預算績效考核方案等；預算執(zhí)行部負責匯總編制各預算單位的預算草案，并負責監(jiān)督預算執(zhí)行情況，定期提交預算執(zhí)行情況報告，組織有關部門對預算結果進行評價。民營企業(yè)可根據(jù)自身情況，制定合適的預算工作流程，簡化不必要的節(jié)點，將全面預算管理工作制度化、規(guī)范化、程序化，讓預算工作有據(jù)可依，有章可循，責任到人，措施到位。

健全的全面預算管理制度，可以讓民營企業(yè)在處理經(jīng)濟業(yè)務時，有具體的明細數(shù)據(jù)參考標準，成本與費用的開支以預算為參考，可以避免浪費，并在日常審批中進行合理有效的控制，保證費用都在預算目標內(nèi)合理使用。如果因市場突然變化等特殊情況需要預算外支出，則通過全面預算管理制度中所規(guī)定的流程進行審批，進而強化全面預算管理對企業(yè)內(nèi)部控制管理工作的作用。

另外，民營企業(yè)可以嘗試建設、引進現(xiàn)代先進的全面預算管理信息系統(tǒng)。先進的信息系統(tǒng)可以改善過去傳統(tǒng)的預算工作量過大、效率過低、數(shù)據(jù)管理煩瑣混亂、預算控制不嚴等問題。通過構建全面、科學的預算信息管理系統(tǒng)，設計各種業(yè)務預算模塊，滿足不同部門的預算需求。利用現(xiàn)代的信息化管理手段，提高全面預算管理的工作質(zhì)量和效率，將預算管理信息系統(tǒng)與企業(yè)OA等實際業(yè)務系統(tǒng)對接，對日常執(zhí)行與預算目標之間的全面預算管理進行多維度、全方位、實時的對比分析，降低人工分析的錯誤率和滯后性，提高預算的整體效率。

（三）引入績效考核，健全全面預算管理激勵機制

民營企業(yè)可以設立獨立的全面預算管理監(jiān)管部門，調(diào)動全員進入預算監(jiān)督管理機制內(nèi)，加強預算執(zhí)行的實時監(jiān)督，通過對數(shù)據(jù)信息化的分析，配合企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督部門，隨時掌握各預算責任部門的預算執(zhí)行情況以及存在的問題，及時采取相應措施，防止企業(yè)內(nèi)部不合規(guī)、不合理的行為。為了增強監(jiān)督的效果，可以配套建立績效考核及獎懲機制，在企業(yè)內(nèi)部調(diào)動全員參與全面預算管理的執(zhí)行監(jiān)督工作，既可以提升監(jiān)管的效率，也可以防止內(nèi)部貪腐等問題。

另外，可以將全面預算管理工作作為績效考核的一項指標。民營企業(yè)對各部門、人員的績效考核參考，可根據(jù)不同部門崗位設置不同的預算考核指標。從員工角度，對全面預算管理的參與越多，貢獻越大，報酬相應越高。一切以預算數(shù)據(jù)為準，形成相對公平、公正的考核，有助于消除部門之間、人員之間不必要的矛盾與惡性競爭；從企業(yè)管理者的角度，也不會因部門員工間薪資方面的差異引發(fā)企業(yè)內(nèi)部矛盾。

以全面預算管理為參考依據(jù)制定獎懲激勵制度，可以在預算編制過程中提高員工的工作主動性，鼓勵員工積極參與，并引導員工在能力、權限范圍內(nèi)最大限度控制預算的執(zhí)行情況，自覺為實現(xiàn)預算目標而努力。同時，民營企業(yè)要提供適當?shù)莫剟畲胧?，觸發(fā)員工在企業(yè)全面預算管理工作中發(fā)揮最大的潛能，最大限度地確保全面預算管理落實到位，責任到人，促進全面預算管理工作對民營企業(yè)的經(jīng)驗產(chǎn)生積極影響。

四、結語

矚目全球市場，全面預算管理作為一種科學的企業(yè)內(nèi)部控制方法，已經(jīng)成為國際上普遍接受和認同的企業(yè)管理方式。隨著我國相關部門逐步在國有企業(yè)中推行全面預算管理，它的重要性必須引起民營企業(yè)的重視。民營企業(yè)是現(xiàn)代經(jīng)濟中不可缺少的社會角色，對經(jīng)濟發(fā)展、社會穩(wěn)定有至關重要的作用。但民營企業(yè)的市場淘汰率卻遠高于國有企業(yè)。在不考慮企業(yè)性質(zhì)的前提下，除民營企業(yè)客觀存在的限制性因素之外，沒有引進或沒有成功推行全面預算管理是主要原因之一。

實施全面預算管理是一項長期的工作，需要企業(yè)自上而下全體員工的參與。全面預算管理執(zhí)行水平關系著民營企業(yè)內(nèi)部管理的質(zhì)量，影響著民營企業(yè)發(fā)展的可持續(xù)性。因此，民營企業(yè)要努力加強全員對企業(yè)全面預算管理工作的重視度，制定科學合理的預算制度和流程，提升全面預算管理的信息化水平，采取有效的監(jiān)管制度、績效激勵方案，使全面預算管理工作達到預期效果，協(xié)助公司實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。