潘進程 王紅扣

《關于開展“公立醫(yī)療機構經(jīng)濟管理年”活動的通知》（國衛(wèi)財務函〔2020〕262號文件）要求，所有公立醫(yī)院應加快推動補齊內部管理短板和弱項，管理模式從粗放型向精細化轉變，開展“公立醫(yī)療機構經(jīng)濟管理年”活動。活動主題：規(guī)范管理、提質增效、強化監(jiān)管。活動原則：堅持主管責任與屬地責任相結合、問題導向與結果導向相結合、業(yè)務管理與經(jīng)濟管理相結合、規(guī)范管理與提質增效相結合、改革創(chuàng)新與長效機制相結合。把經(jīng)濟管理各項要求融入醫(yī)教研防產(chǎn)等業(yè)務流程控制和質量控制各環(huán)節(jié)，促進業(yè)務管理與經(jīng)濟管理深度融合。以提升質量、提高效益為主線，轉變重業(yè)務、輕管理的現(xiàn)狀，增強全員執(zhí)行制度和重視內控的意識，不斷提高單位經(jīng)濟管理工作整體水平。

內部控制是指為確保實現(xiàn)組織目標而實施的程序和政策，同時也是確保識別可能阻礙組織目標實現(xiàn)的風險因素并采取預防措施的手段。具體來說，內部控制是單位為了保護資產(chǎn)的安全、完整，提高會計信息質量，確保有關法律法規(guī)及經(jīng)營管理方針政策的貫徹執(zhí)行而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。

一、清理“其他應收款”的經(jīng)過

2017年泰州市委巡察組在泰州市人民醫(yī)院巡察后發(fā)現(xiàn)其財務存在多年“其他應收款”沒有清理，要求在2019年12月底前徹底清掉。2019年11月15日，醫(yī)院啟動“其他應收款”清理工作，審計科、財務科協(xié)同作戰(zhàn)，邀請了江蘇運泰律師事務所和經(jīng)緯會計事務所一同參與，分別通過發(fā)出律師函、注冊會計師逐一核實，做到核銷證據(jù)鏈完整，并邀請市財政專家來現(xiàn)場把關，核銷前逐項審核，找出不足，提出進一步完善資料準備的建議。

在醫(yī)院往來賬清理過程中，針對一些由于歷史原因出現(xiàn)個人借款，人員調離、失蹤、死亡，或雖已聯(lián)系到本人但超過法律訴訟時效，由律師出具“法律意見書”，進行核銷。

一些單位如市某機關退回了原來的規(guī)劃押金、上海某醫(yī)用材料公司退回了多收的款項、市某檔案館出具了城建押金收費正式票據(jù)，協(xié)助醫(yī)院處理陳舊欠賬。

醫(yī)院在2000年9月為4名引進人才購進4套房50.58萬元，因對方單位未提供購房發(fā)票和購房合同，醫(yī)院只好暫先辦理了“借款人”轉借手續(xù)，轉入法律訴訟程序等待處理。2020年2月通過法院調解，妥善解決了這部分借款。

綜上所述，此次往來賬從1993年至2015年底的“其他應收款”，時間跨度長達22年。清理中，會計師事務所出具資產(chǎn)處置審計鑒證報告，作為醫(yī)院資產(chǎn)壞賬處置的依據(jù)。經(jīng)過院內公示，院內核銷28項，院外核銷15項，計320.12萬元。在報請市衛(wèi)健委、市財政局國資處審批后，于2019年12月23日，財政部門出具核銷審批意見，順利完成了清理“其他應收款”的任務。

二、分析原因

（一）歷史遺留問題

泰州市人民醫(yī)院是百年醫(yī)院。第一，1999年9月，根據(jù)泰州市政府要求，原市第一人民醫(yī)院與原第二人民醫(yī)院整合為泰州市人民醫(yī)院，由于時間倉促，以“1+1”簡單方式合并，留下了眾多往來賬等遺留問題，長期以來沒有得到有效清理。第二，醫(yī)院多年來在發(fā)展改革中出現(xiàn)了一些問題，如為了解決職工福利（煤氣集資）、醫(yī)療集團合作、高層次人才引進、部分對外投資等，盡管滿足了當時面臨的現(xiàn)實需要，但后續(xù)管理沒有跟上。醫(yī)院曾多次進行清產(chǎn)核資，每次都提及清理長期往來賬問題，最終一拖再拖，形成呆賬。

（二）內控環(huán)境松懈，管理者認識不足

多年來，泰州市人民醫(yī)院領導一直由醫(yī)療專家擔任，他們一般在自身專業(yè)內是醫(yī)療專家，而在醫(yī)院內控管理及財務體系方面知識儲備不足，對于醫(yī)院內控體系建設和運行、財務風險管理遠不及對醫(yī)療工作重視，特別是對“內部控制是一種有效的風險管理策略，是管理運營風險最重要的工具”的認識不清楚，缺乏對內部控制基于風險管理這一最本質問題的重視。雖然醫(yī)院建立了內部控制制度，但只是停留在書面上的文件，造成內部控制制度執(zhí)行不力，效果差，產(chǎn)生財務風險，帶來無法把控的損失。

（三）人員素質不高，內控制度更新滯后

醫(yī)院內部控制管理基本上由財務部門牽頭，而內部控制系統(tǒng)的高質量運行需要高素質人員來實現(xiàn)，有些醫(yī)院的會計參加內控管理、風險管控相關系統(tǒng)培訓的機會少，對財務事項內控的內涵和標準掌握不清，風險識別能力不強，往往因工作量過大，力求盡快完成任務，而在風險防范上缺乏主動性和責任心。另外，財務內部控制的相關制度沒有適時進行系統(tǒng)化、規(guī)范化補充和調整，也給內部控制的運行帶來了不利影響，增加了財務管理事項的風險。

（四）內部控制缺少評價監(jiān)督機制

目前，一些醫(yī)院缺少內部控制制度的監(jiān)督和評價機制，缺乏統(tǒng)一監(jiān)督和評價的標準和體系。比如對不相容職務相互分離控制原則，制衡機制不健全，缺乏對決策層的約束監(jiān)督，部門之間、崗位之間缺乏相互制衡，重大事項決策和執(zhí)行也沒有很好地實行分離制約制度等，缺乏應有的監(jiān)督機制，內部控制難以發(fā)揮其作用，控制風險的能力偏弱。

三、思考與建議

通過此次泰州市人民醫(yī)院對陳年往來賬的清理，可以看出醫(yī)院內部控制管理基礎薄弱。內部會計控制作為醫(yī)院經(jīng)濟管理的重要組成部分，在醫(yī)院管理中有著至關重要的作用，在醫(yī)院財務會計的自我檢查、保護醫(yī)院財務資產(chǎn)的完整性、防范財務風險、提高經(jīng)濟效益的內部管理中有不可替代的作用。醫(yī)院應盡快從以下幾個方面進行整改：

（一）正確認識內部控制管理

醫(yī)院要加強建立和完善醫(yī)院內部控制的制度、體系建設。泰州市人民醫(yī)院雖然一直有財務部門牽頭編制的醫(yī)院內部控制制度，確定了組織架構、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、組織文化、社會責任要求。但內部控制不單是財務部門需要做好的工作，還涉及醫(yī)院各項經(jīng)濟活動的管理，而醫(yī)院各項經(jīng)濟活動的順利開展和有效落實要靠相關職能部門。因此，醫(yī)院內部控制制度不是墻上制度，而是要靠全院、全員自覺執(zhí)行。因此，醫(yī)院要從領導層面重視內控，開展全員、全方位的培訓，使發(fā)生的各項經(jīng)濟活動有章可循，建立違者必究的制度，達到醫(yī)院內部控制有效執(zhí)行的目的。

（二）提高經(jīng)濟事項風險識別能力

醫(yī)院發(fā)生的每項經(jīng)濟活動都有其風險性，應當堅持問題導向，加強單位內部控制工作日常管理，將內部控制建設與業(yè)務管理優(yōu)化緊密結合，不斷推進內部控制建設常態(tài)化，對內部工作運行流程開展系統(tǒng)的梳理和業(yè)務流程圖編制工作，明確主要環(huán)節(jié)和關鍵控制點，并對應各環(huán)節(jié)、各節(jié)點的歸口部門及崗位，落實內控責任，實現(xiàn)內部控制制度流程化、信息化。醫(yī)院應當全面識別權力運行、業(yè)務活動和經(jīng)濟活動的關鍵風險點，檢查關鍵風險點的制度設計和制度執(zhí)行是否有效，明確制定各風險點的管控措施，提高內部控制制度的風險覆蓋程度和風險防控效率，將風險識別、分析、應對等工作落實到具體崗位和責任人，切實提高內部控制制度對風險防范的保障程度，突出對上級巡視、院內巡查、審計問題的整改，把風險防控和具體內部控制工作落到實處。

（三）建立健全內部審計監(jiān)督和評價機制

醫(yī)院內部審計是內部控制的重要組成部分。醫(yī)院領導要改變內部審計總是找被審部門的問題與不足，改變被審部門的陳舊觀念，內部審計能幫助醫(yī)院找出內部經(jīng)濟管理的短板和弱項、識別風險環(huán)節(jié)，要提高內部審計權威性，保障內部審計監(jiān)督工作的有序開展。這樣，內部審計可以針對建立和實施內部控制的整體情況進行連續(xù)、全面、系統(tǒng)、動態(tài)的監(jiān)督檢查，定期進行內部控制的常規(guī)性評價和特殊評價，及時發(fā)現(xiàn)內部控制體系中存在的漏洞、風險點，提出切實可行的審計建議和整改措施，形成內部審計報告，向醫(yī)院領導匯報，促進醫(yī)院進一步優(yōu)化內部運營管理。

四、結語

為了順應新的發(fā)展要求，醫(yī)院要改變管理體制、運行機制和監(jiān)管機制，完善法人治理結構，構建科學的風險評估機制，有效提升醫(yī)院內部控制框架建設質量，強化風險預警，建立符合國際慣例的現(xiàn)代化醫(yī)院內部控制制度，順應醫(yī)院內部控制建設與發(fā)展的新趨勢，建立醫(yī)院風險治理體系，提高治理能力。