李少穎

摘要：近年來，我國經濟迅速發(fā)展，注冊會計師行業(yè)也逐步發(fā)展壯大，同時市場上也相繼涌現出許多新成立的中小會計師事務所。然而，當下許多中小會計師事務所為了在激烈的市場競爭中分得一杯羹，忽視審計質量，嚴重影響了當前行業(yè)的健康發(fā)展。文章闡述了審計質量及審計質量控制的內涵及作用，在界定中小會計師事務所的基礎上，結合實際分析了中小會計師事務所的特征。深入研究了中小會計師事務所審計質量不高的深層次原因，提出了加強中小會計師事務所審計質量控制的對策建議。

關鍵詞：中小會計師事務所;審計質量;審計質量控制

我國設立中小會計師事務所的門檻很低，審計行業(yè)是高收入行業(yè)，近年來成立了很多中小會計師事務所。當前中小會計師事務審計質量堪憂，不利于事務所的持續(xù)發(fā)展。本文以中小會計師事務所為研究對象，就影響其審計質量的深層次原因進行了探討，提出加強事務所審計質量控制的對策。

一、相關概念及審計質量控制的作用

審計質量是會計師事務所執(zhí)行審計過程及完成審計結果（審計報告）的優(yōu)劣程度及使用者對報表的信賴程度。審計質量控制是會計師事務所和審計人員為了完成審計目標、保證審計質量、提高工作效率，采用科學的技術方法制定的各種政策和程序。

審計質量控制是會計師事務所保證審計項目質量的重要途徑，只有控制好審計質量才能為客戶提供高效高質量的服務，保證被審計單位的財務信息的真實和有效，才能使利益相關者利用公開披露的審計報告為上層領導制定決策提供依據，在同行業(yè)的競爭中獲得優(yōu)勢。

二、中小會計師事務所的界定及特征

與國際“四大”等規(guī)模的事務所相比，中小會計師事務所有其獨特的特征，這些特征將影響事務所的審計質量。

（一）規(guī)模小，從業(yè)人員少

我國中小型會計師事務所規(guī)模較小，擁有的注冊會計師數量僅有10名左右，經濟不發(fā)達地區(qū)只有幾名注冊會計師。有限責任公司形式的會計師事務所門檻低，注冊資本不少于30萬元及有5名注冊會計師就可以設立。從業(yè)人員的素質偏低，營業(yè)額一般不大。

（二）業(yè)務面狹窄

我國市場中大部分中小型會計師事務所只能從事中小企業(yè)的年度報表審計、驗資、會計服務、代理納稅、經濟責任審計、政府審計和其他專項資金審計等業(yè)務，加之執(zhí)業(yè)資格的限制，業(yè)務面十分狹窄。審計經驗豐富的高級人才為了自身發(fā)展紛紛流入大型會計師事務所，使得中小型會計師事務所難以勝任大型審計業(yè)務。

（三）審計質量不高

中小型會計師事務所的從業(yè)人員除了為數很少的注冊會計師以外，大部分都是一些審計經驗很少的從業(yè)人員和實習生。在時間緊、人員少、任務重的情況下，沒有為其提供培訓就被分配到項目中直接參與工作。部分項目經理一人兼顧幾個項目，難以對項目全面掌握、識別重大風險，簡化審計程序，對工作底稿的復核不認真，導致審計質量不高。

三、中小會計師事務所審計質量不高的原因分析

中小會計師事務所的從業(yè)人員少、業(yè)務面狹窄等特征影響了審計質量，造成審計質量不高的原因主要有以下幾個方面：

（一）承接業(yè)務方面

首先，對被審計單位不能深入了解。中小會計師事務所承接業(yè)務過程中在對被審計單位的業(yè)務、經營情況不能充分了解的情況下雙方就簽訂了業(yè)務約定書，致使注冊會計師未能對該項業(yè)務進行合理評估、識別風險，嚴重影響了審計報告的質量。其次，專業(yè)勝任能力不足。許多中小會計師事務所都成立了經營部，專職負責承攬業(yè)務，盡管有成熟穩(wěn)定的客戶群，但不能充分考慮到自身是否具備完成該項目的專業(yè)勝任能力和項目組的人員不足問題，致使審計質量不能把控。最后，同行業(yè)間相互低價競爭。近年來，許多中小會計師事務所為了改善經營情況，搶占市場，同行業(yè)之間開展低價惡性競爭的情況比較嚴重。同時，又考慮到成本因素，許多中小會計師事務所采取縮小審計范圍、縮短審計時間、減少應有的風險點關注，致使審計質量不高，導致難以按照執(zhí)業(yè)準則和相關執(zhí)業(yè)道德的要求開展業(yè)務。

（二）內部控制不完善，簡化審計程序

許多中小會計師事務所內部控制制度不完善，主要表現在以下幾個方面：

首先，有關審計質量的控制流程、內控制度不完善。部分中小會計師事務所的發(fā)起人缺乏管理事務所的經驗和能力，組織結構設計不合理，審計質量控制流程不清晰。個別審計項目存在審計程序設計不恰當，執(zhí)行不到位，獲取的審計證據不夠充分恰當，審計工作底稿不完善。其次，審計獨立性不足導致審計質量不高。由于中小會計師事務所的注冊會計師人數很少，很多項目負責人不是注冊會計師，而是由經驗豐富的從業(yè)人員來擔任，因此不能嚴格按照審計程序進行審計。近年來，政府購買服務的范圍逐步加大，審計業(yè)務量隨之不斷增大，有力拉動了中小會計師事務所的市場需求。同時，客戶為了更好地管理企業(yè)，需要會計師事務所為其提供高效、高質量的服務。然而，部分中小會計師事務所不重視報告質量，審計報告大多順應委托方的要求，出具報告大多數是為了應付各級政府部門的檢查。中小會計師事務所雖然制定了三級復核質量控制制度，但卻流于形式，復核人員在一定時間內承擔過多的項目質量控制復核任務，可能對項目質量控制復核產生不利影響，報告質量難以保證。最后，內部治理機制不規(guī)范。目前很多中小會計師事務所以有限責任為主，少數小所為承擔無限責任的合伙制，產權不清晰，責權不明確，為了短期的經濟利益而貿然承接高風險業(yè)務，缺乏有效的內部考核與激勵制度。

（三）對人才培養(yǎng)不重視，從業(yè)人員素質低

當前，中小會計師事務所的從業(yè)人員初級人才較多，高級人才的比例相對較少。首先，中小會計師事務所的從業(yè)人員中一部分人雖然通過了注冊會計師考試，但是局限于理論，缺少實踐機會，實際業(yè)務能力令人堪憂。對被審計單位的認識不夠，只是根據客戶提供的數據編制工作底稿，不能對數據進行比對分析，從中發(fā)現問題，識別和控制風險，出具的報告質量很難保證。其次，中小會計師事務所的部分從業(yè)人員雖然工作經驗很豐富，但是缺乏深厚的理論知識，對處于動態(tài)發(fā)展變化中的國家政策、行業(yè)狀況不與時俱進，專業(yè)知識不及時更新、業(yè)務能力不提升，很難勝任新的項目。最后，中小會計師事務所重業(yè)務量輕培訓。部分中小會計師事務所盲目擴大經營規(guī)模，員工入職后很少組織業(yè)務培訓，不能培養(yǎng)后續(xù)人才，缺乏持續(xù)發(fā)展力。

四、加強中小會計師事務所審計質量控制的對策

中小會計師事務所想要在激烈的市場競爭中立于不敗之地，審計質量的控制尤為重要。如何加強中小會計師事務所的審計質量控制，本文從以下幾個方面提出對策：

（一）承接與自身能力相適應的業(yè)務

首先，在簽訂業(yè)務約定書前對客戶進行深入調查了解，包括對客戶的經營狀況、誠信等開展調查工作，評估項目自身的風險。簽約后利用專業(yè)技能按照業(yè)務約定書約定的審計目的和范圍向委托方提供服務，為委托方了解企業(yè)生產經營和財務狀況、提高經營管理水平提供依據。其次，積極拓展業(yè)務，開展專業(yè)化業(yè)務。中小會計師事務所的主要經營收入來源于當地一部分中小型企業(yè)和國有企業(yè)的年度報表審計、財務收支審計和領導干部的任期經濟責任審計等業(yè)務。另外，由于中小會計師事務所的從業(yè)人員技術水平有限，多種業(yè)務同時開展的經營模式限制了事務所業(yè)務量的增長。中小會計師事務所可以根據現有的資源，集中優(yōu)勢在某幾類業(yè)務上，形成自己的特色，為客戶提供差異化的業(yè)務和服務，逐步擴大市場份額，在同行業(yè)中獲得競爭優(yōu)勢。最后，加強風險意識，合理收費報價。中小會計師事務所要嚴格按照注冊會計師執(zhí)業(yè)準則和相關職業(yè)道德的要求開展業(yè)務，在事務所內部持續(xù)規(guī)范審計人員的行為，建立以公眾利益為首要職責的事務所文化。

（二）完善內部質量控制體系，重視提高審計質量

加快修訂中小會計師事務所內部質量控制體系，使質量控制復核制度落到實處，從而保證審計質量的全面有效提升。首先，中小會計師事務所應當針對當前發(fā)展現狀，找出自身不足之處，實事求是科學制定清晰的審計質量控制流程、設計恰當的審計程序、合理編制審計方案，派高水平人才現場指導，及時識別并應對審計風險。其次，嚴格三級復核工作，加強監(jiān)督機制，規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為。最后，加快改變部分中小會計師事務所的運營模式，由有限責任制轉向合伙人制，加強注冊會計師的風險意識和責任意識。

（三）加強審計人才的培養(yǎng)

中小會計師事務所的數量逐年增多，要發(fā)展壯大，各個所之間的核心競爭是人才的競爭。抓住了人才就抓住了客戶，抓住了市場。中小會計師事務所要加強內部審計人員的教育培養(yǎng)，選拔優(yōu)秀的審計人才，加快審計人才的儲備工作。首先，加強對審計人才的培養(yǎng)。中小會計師事務所的管理者可從單位內部選拔一些業(yè)務水平高、審計經驗豐富的人員成立培訓團隊，按業(yè)務板塊循序漸進地對新招聘入職的從業(yè)人員組織定期培訓，不斷提高審計人員自身專業(yè)水平。其次，選拔人才方面要重視執(zhí)業(yè)技能與職業(yè)道德。建立人才激勵機制，留住人才，以確保中小會計師事務所的專業(yè)化人才儲備穩(wěn)定，業(yè)務水平穩(wěn)健提升。最后，適當招聘人才，根據需求為未來培養(yǎng)儲備人才。根據中小會計師事務所的發(fā)展規(guī)劃從各渠道招納賢才，從社會上招聘一部分經驗豐富和有潛在能力的審計人員進行培養(yǎng)，優(yōu)化審計人員的團隊建設。從會計師事務所內部選拔一部分在業(yè)務一線工作和有培養(yǎng)潛質的優(yōu)秀員工進行培養(yǎng)，為會計師事務所儲備審計人才，滿足中小會計師事務所的可持續(xù)發(fā)展需求。

中小會計師事務所的審計質量控制對當前行業(yè)的健康發(fā)展十分重要，然而當前許多中小會計師事務追求經濟利益，忽視審計質量，阻礙了事務所的持續(xù)發(fā)展。只有對影響審計質量的原因進行分析，再提出相對應的審計質量控制對策，利用專業(yè)優(yōu)勢，提高審計效率，為客戶提供高質量的審計服務，才能利于行業(yè)的蓬勃發(fā)展。當下中小會計師事務所要發(fā)展壯大，就要結合自身發(fā)展現狀，承接與自身能力相適應的業(yè)務，加強審計人才教育培養(yǎng)，牢記初心使命，恪守獨立客觀公正的職業(yè)立場，在審計過程中保持“不偏不倚”，充分發(fā)揮會計信息質量鑒證者的作用。

參考文獻：

張瑛.論如何加強會計師事務所審計質量控制[J].財會學習，2019（26）：162-163.

【作者單位：寧夏鴻興會計師事務所（有限公司）】