喬久華

《中華人民共和國證券法（修訂草案》（以下簡稱新《證券法》）經(jīng)過歷時(shí)四年多修改完善，于2019 年12 月28 日，經(jīng)第十三屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十五次會(huì)議表決通過，自2020 年3 月1 日起正式實(shí)施。隨著證券發(fā)行注冊制的穩(wěn)步推進(jìn)、證券服務(wù)雙備案制的實(shí)施落地，以及對會(huì)計(jì)師事務(wù)所事后監(jiān)督處罰力度的加大、民事賠償責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的增加，對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量提出了新的更高的要求，必將對注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。作為證券服務(wù)機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所要順應(yīng)新《證券法》及資本市場對會(huì)計(jì)師事務(wù)所上市公司審計(jì)質(zhì)量提出的新要求、新挑戰(zhàn)，切實(shí)提高質(zhì)量管理能力，正確行使法律賦予的職責(zé)，提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，更好地發(fā)揮審計(jì)鑒證作用，助推資本市場健康發(fā)展，使法律賦予的職責(zé)成為服務(wù)資本市場的重要手段。

一、學(xué)習(xí)新《證券法》，深刻領(lǐng)會(huì)涉及上市公司審計(jì)的規(guī)定與要求

新《證券法》，既賦予了會(huì)計(jì)師事務(wù)所等證券服務(wù)機(jī)構(gòu)從事證券業(yè)務(wù)的職責(zé)，也設(shè)定了更為嚴(yán)格的執(zhí)業(yè)要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有在認(rèn)識上真正理解新《證券法》的基本精神，才能增強(qiáng)貫徹新《證券法》的自覺性和堅(jiān)定性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊會(huì)計(jì)師要以此為契機(jī)，盡快掌握其主要內(nèi)容，領(lǐng)會(huì)其精神實(shí)質(zhì)，為依法執(zhí)業(yè)做好上市公司審計(jì)打牢堅(jiān)實(shí)的思想基礎(chǔ)。新《證券法》涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相關(guān)法律條款主要有以下幾個(gè)方面：

一是明確了上市公司審計(jì)的執(zhí)業(yè)范圍和備案要求。新《證券法》第七十九條規(guī)定，上市公司、公司債券上市交易的公司、股票在國務(wù)院批準(zhǔn)的其他全國性證券交易場所交易的公司，年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)經(jīng)符合本法規(guī)定的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)；此外，第一百三十九條還規(guī)定，國務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)認(rèn)為有必要時(shí)，可以委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對證券公司的財(cái)務(wù)狀況、內(nèi)部控制狀況、資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行審計(jì)。同時(shí)，還規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所等證券服務(wù)機(jī)構(gòu)從事證券業(yè)務(wù)，采用報(bào)國務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)和國務(wù)院有關(guān)主管部門備案制度，將資格審批改為雙備案，監(jiān)管方式作出了頗有亮點(diǎn)的創(chuàng)新調(diào)整。

二是強(qiáng)調(diào)了上市公司審計(jì)必須遵循的執(zhí)業(yè)要求。新《證券法》第一百六十條規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所等證券服務(wù)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)、恪盡職守，按照相關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)則為證券的交易及相關(guān)活動(dòng)提供服務(wù)。建立了證券服務(wù)機(jī)構(gòu)和人員限制交易制度。新證券法將中介機(jī)構(gòu)人員限制交易的對象擴(kuò)大到會(huì)計(jì)師事務(wù)所，強(qiáng)調(diào)為證券發(fā)行出具審計(jì)報(bào)告等文件的證券服務(wù)機(jī)構(gòu)和人員，在該證券承銷期內(nèi)和期滿后六個(gè)月內(nèi)，不得買賣該證券。此外，還強(qiáng)調(diào)為發(fā)行人及其控股股東、實(shí)際控制人，或者收購人、重大資產(chǎn)交易方出具審計(jì)報(bào)告等文件的證券服務(wù)機(jī)構(gòu)和人員，自接受委托之日起至上述文件公開后五日內(nèi)，不得買賣該證券。實(shí)際開展上述有關(guān)工作之日早于接受委托之日的，自實(shí)際開展上述有關(guān)工作之日起至上述文件公開后五日內(nèi)，不得買賣該證券。同時(shí)，還建立了嚴(yán)懲編造、傳播虛假信息或者誤導(dǎo)信息，擾亂證券市場行為制度。強(qiáng)調(diào)禁止證券服務(wù)機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員，在證券交易活動(dòng)中作出虛假陳述或者信息誤導(dǎo)。

三是加大了上市公司審計(jì)的職業(yè)責(zé)任和職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。新《證券法》第十二條第三款規(guī)定，公司首次公開發(fā)行新股，應(yīng)當(dāng)符合：最近三年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告被出具無保留意見審計(jì)報(bào)告。此條款系基于注冊制的制度設(shè)計(jì)，針對發(fā)行人經(jīng)營情況、財(cái)務(wù)、內(nèi)控的要求，交由專業(yè)證券服務(wù)機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行判斷，并以是否出具保留意見的審計(jì)報(bào)告判斷企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)范程度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所對出具的標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性與發(fā)行人共同承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，無疑加大了證券服務(wù)機(jī)構(gòu)的職業(yè)責(zé)任和職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

四是加重了會(huì)計(jì)師事務(wù)所上市公司審計(jì)的違法處罰力度。新《證券法》規(guī)定，證券服務(wù)機(jī)構(gòu)違反本法第一百六十三條的規(guī)定，未勤勉盡責(zé)，所制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的，責(zé)令改正，沒收業(yè)務(wù)收入，并處以業(yè)務(wù)收入一倍以上十倍以下的罰款，沒有業(yè)務(wù)收入或者業(yè)務(wù)收入不足五十萬元的，處以五十萬元以上五百萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，并處暫?；蛘呓箯氖伦C券服務(wù)業(yè)務(wù)。對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，并處以二十萬元以上二百萬元以下的罰款。第二百一十三條還規(guī)定，從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)有本法第一百六十一條規(guī)定行為的，責(zé)令改正，沒收違法所得，并處以違法所得一倍以上十倍以下的罰款；沒有違法所得或者違法所得不足五十萬元的，處以五十萬元以上五百萬元以下的罰款。對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，給予警告，并處以二十萬元以上二百萬元以下的罰款。會(huì)計(jì)師事務(wù)所等服務(wù)的機(jī)構(gòu)違反本法第一百六十條第二款的規(guī)定，從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)未報(bào)備案的，責(zé)令改正，可以處二十萬元以下的罰款。同時(shí)，還規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所為證券的發(fā)行、上市、交易等證券業(yè)務(wù)活動(dòng)制作、出具審計(jì)報(bào)告等文件，應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)，對所依據(jù)的文件資料內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行核查和驗(yàn)證。其制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，給他人造成損失的，應(yīng)當(dāng)與委托人承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，但是能夠證明自己沒有過錯(cuò)的除外。此外，還建立了證券市場禁入制度，規(guī)定在一定期限內(nèi)直至終身不得從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)。

二、貫徹新《證券法》，完善創(chuàng)新上市公司審計(jì)的管理制度與舉措

會(huì)計(jì)師事務(wù)所上市公司審計(jì)作為資本市場的重要制度設(shè)計(jì)，必須始終把提高審計(jì)質(zhì)量、有效防范風(fēng)險(xiǎn)擺在最突出、最緊要的位置，把學(xué)習(xí)貫徹新《證券法》與扎實(shí)做好上市公司審計(jì)工作緊密結(jié)合起來。良好的質(zhì)量管理體系，是執(zhí)業(yè)質(zhì)量的重要保證。必須進(jìn)一步完善質(zhì)量管理制度，規(guī)范內(nèi)部運(yùn)作，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)把控，不僅在思想上高度重視，更要在制度上嚴(yán)起來、管理上深起來、措施上細(xì)起來、行動(dòng)上實(shí)起來，構(gòu)建可靠的質(zhì)量保障網(wǎng)，努力把審計(jì)質(zhì)量當(dāng)作助推資本市場健康發(fā)展的壓艙石和穩(wěn)定器。

（一）把組織保證機(jī)制作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所上市公司審計(jì)質(zhì)量管理體系建設(shè)的緊迫任務(wù)

組織保證機(jī)制是審計(jì)質(zhì)量管理體系的基礎(chǔ)，主要包括以下幾個(gè)方面：

1.以組織優(yōu)化為基，搭建審計(jì)質(zhì)量管理構(gòu)架。對現(xiàn)有審計(jì)組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行再優(yōu)化。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部設(shè)立審計(jì)質(zhì)量管理委員會(huì)。質(zhì)量管理委員會(huì)下設(shè)質(zhì)量管理部（暨風(fēng)險(xiǎn)控制部）和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)部，主要承擔(dān)對質(zhì)量管理和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制的監(jiān)督職責(zé)，既有工作分工、各有側(cè)重，又有團(tuán)結(jié)合作、優(yōu)勢互補(bǔ)，共同維持對會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理體系的日常運(yùn)作，包括具體制訂質(zhì)量管理規(guī)劃、管理方針和管理目標(biāo)，確定不同時(shí)期質(zhì)量管理重點(diǎn)，制定審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，通過一定程序?qū)Ω鳂I(yè)務(wù)部門的項(xiàng)目質(zhì)量管理提出要求，并在內(nèi)部統(tǒng)一組織協(xié)調(diào)質(zhì)量管理體系的活動(dòng)，幫助和推動(dòng)各方面的質(zhì)量管理工作，及時(shí)解決質(zhì)量管理重大問題等。設(shè)立分所的總所質(zhì)量管理部在履行日常項(xiàng)目復(fù)核和重大項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)控制的同時(shí)，負(fù)責(zé)對本級和下級分支機(jī)構(gòu)組織審計(jì)質(zhì)量檢查，并定期對審計(jì)質(zhì)量管理工作進(jìn)行評估，配合監(jiān)管部門和行業(yè)協(xié)會(huì)的檢查，作為所法定代表人的代理人參與行政訴訟事宜，統(tǒng)一協(xié)調(diào)組織內(nèi)部的質(zhì)量管理信息的溝通，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、及時(shí)溝通、及時(shí)上報(bào)，全面披露審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，避免審計(jì)工作重復(fù)進(jìn)行。質(zhì)量管理部在審計(jì)質(zhì)量管理活動(dòng)中扮演著審核把關(guān)的重要角色，必須具有相對的獨(dú)立性。建立審計(jì)質(zhì)量管理委員會(huì)和質(zhì)量管理部等部門之后，對審計(jì)質(zhì)量的管理就更加全面、更加完善，并與原有的項(xiàng)目組、業(yè)務(wù)部門或業(yè)務(wù)主管合伙人和風(fēng)險(xiǎn)控制會(huì)議形成一個(gè)既相互配合又相互制約的新的審計(jì)質(zhì)量管理體系。在這個(gè)體系中，各層次、各環(huán)節(jié)各有管理責(zé)任，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在質(zhì)量管理權(quán)責(zé)體系中，明確每一位參與者的權(quán)利和責(zé)任，并嵌入執(zhí)業(yè)流程、薪酬管理、利益分配、考核評價(jià)、獎(jiǎng)懲機(jī)制、教育培訓(xùn)、職業(yè)道德和合伙文化建設(shè)的全過程之中，協(xié)調(diào)和平衡好各個(gè)相關(guān)利益主體的利益，著力完善內(nèi)部選拔、職業(yè)晉升和退休退伙機(jī)制，切實(shí)解決好利益主體的權(quán)力與利益的分配問題，做好人才隊(duì)伍的新舊交替。通過實(shí)施全方位的質(zhì)量管理，促使審計(jì)質(zhì)量管理工作水平有一個(gè)新的提高。

2.以內(nèi)部控制為重，全程把控審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量。加強(qiáng)內(nèi)部控制，對上市公司審計(jì)項(xiàng)目實(shí)行不相容職務(wù)相分離的原則。將會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部與審計(jì)業(yè)務(wù)密切相關(guān)的職責(zé)和權(quán)力進(jìn)行劃分，建立健全包括主要負(fù)責(zé)人、質(zhì)量管理主管合伙人、職業(yè)道德主管合伙人、獨(dú)立性主管合伙人、各業(yè)務(wù)條線的主管合伙人在內(nèi)的質(zhì)量管理領(lǐng)導(dǎo)框架，對項(xiàng)目承接、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)復(fù)核和審計(jì)報(bào)告進(jìn)行分離，梳理業(yè)務(wù)運(yùn)作流程，明確各主管合伙人的職責(zé)。充分認(rèn)識執(zhí)業(yè)質(zhì)量對全所的重大影響，對設(shè)有分所的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)加大對分所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督和管控力度，全鏈條把控好分所的業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)委派、人員配置、項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核及報(bào)告簽發(fā)工作，尤其是要加強(qiáng)質(zhì)量復(fù)核環(huán)節(jié)的管控力度，切實(shí)保證分所執(zhí)業(yè)質(zhì)量，降低分所業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。既要強(qiáng)化事中事后監(jiān)管，也不能放松事前監(jiān)管。各種手段要用足，方式要靈活，不斷提高質(zhì)量管理實(shí)效。要堅(jiān)持執(zhí)業(yè)質(zhì)量管理部門負(fù)責(zé)人的統(tǒng)一任免，倡導(dǎo)由管理總部或總所向分所委派專職質(zhì)量管控人員，實(shí)行質(zhì)量管控人員的垂直管理，推行質(zhì)量管理人員對分所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的一票否決制度。

3.以獨(dú)立審計(jì)為要，堅(jiān)守客觀公正職業(yè)立場。切實(shí)采取有效措施，確保審計(jì)獨(dú)立性。獨(dú)立性是會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)生存和發(fā)展的基石，是審計(jì)執(zhí)業(yè)的關(guān)鍵，也是取信于社會(huì)公眾的首要條件。會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊會(huì)計(jì)師必須從形式上、實(shí)質(zhì)上充分保證審計(jì)獨(dú)立性。一是強(qiáng)化內(nèi)部職業(yè)道德教育及監(jiān)督，確保注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)中遵守獨(dú)立性要求，不觸碰監(jiān)管高壓線，不能為暫時(shí)經(jīng)濟(jì)利益放棄執(zhí)業(yè)原則；同時(shí)加強(qiáng)內(nèi)部檢查，發(fā)現(xiàn)問題嚴(yán)肅處理。二是嚴(yán)格執(zhí)行簽字注冊會(huì)計(jì)師定期輪換規(guī)定。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部，實(shí)行項(xiàng)目定期輪換可以在一定程度上遏制注冊會(huì)計(jì)師和被審計(jì)客戶過于親密的聯(lián)系，進(jìn)一步維護(hù)審計(jì)業(yè)務(wù)獨(dú)立性，提升項(xiàng)目執(zhí)業(yè)質(zhì)量。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)、全面宣講并認(rèn)真貫徹執(zhí)行簽字注冊會(huì)計(jì)師定期輪換剛性要求，杜絕輪換流于形式、人員非實(shí)質(zhì)性輪換的情況，處理好輪換與業(yè)務(wù)銜接的關(guān)系。三是對于注冊會(huì)計(jì)師離職后去審計(jì)對象從事相關(guān)工作的情形，在承接和執(zhí)行其審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須評價(jià)該事項(xiàng)對獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響，并采取有效措施確保審計(jì)獨(dú)立性。

4.以誠信執(zhí)業(yè)為先，塑造審計(jì)質(zhì)量專業(yè)品牌。恪守誠信是中華民族的傳統(tǒng)美德。習(xí)近平總書記在《之江新語》中說，“人而無信，不知其可；企業(yè)無信，則難求發(fā)展；社會(huì)無信，則人人自危；政府無信，則權(quán)威不立。”誠信更是會(huì)計(jì)師事務(wù)所守身立命的精神本源，是最為寶貴的無形資產(chǎn)和精神財(cái)富。堅(jiān)持誠信執(zhí)業(yè)，既是會(huì)計(jì)師事務(wù)所做強(qiáng)做大的首要環(huán)節(jié)，也是在會(huì)計(jì)市場樹立審計(jì)專業(yè)品牌的必然要求，還是基業(yè)長青打造“百年老店”的客觀需要。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊會(huì)計(jì)師要始終秉持獨(dú)立、客觀、公正的職業(yè)原則，嚴(yán)格職業(yè)道德約束，嚴(yán)守道德誠信紅線，絕不能因?yàn)樨潏D一時(shí)的蠅頭小利而毀掉會(huì)計(jì)師事務(wù)所長遠(yuǎn)發(fā)展的根本大局。

5.以合伙文化為魂，凝聚提升質(zhì)量強(qiáng)大動(dòng)力。文化是會(huì)計(jì)師事務(wù)所秉持的理想信念、價(jià)值趨向、道德規(guī)范和行為規(guī)則，規(guī)定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)，代表著會(huì)計(jì)師事務(wù)所的核心競爭力。沒有良好的文化，會(huì)計(jì)師事務(wù)所就沒有根基，就不可能吸引優(yōu)質(zhì)員工，就不可能具有強(qiáng)大的競爭力，就不可能持續(xù)經(jīng)營下去。因此，良好的和合文化，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所凝聚力、戰(zhàn)斗力、創(chuàng)造力的集中體現(xiàn)和精神動(dòng)力，注意充分發(fā)揮每一位合伙人及注冊會(huì)計(jì)師的優(yōu)點(diǎn)和特長，組建最佳的服務(wù)團(tuán)隊(duì)，體現(xiàn)揚(yáng)長避短、相得益彰、相互配合、優(yōu)勢互補(bǔ)的團(tuán)隊(duì)狀態(tài)，強(qiáng)化整體戰(zhàn)斗力，為上市公司審計(jì)提供優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)。

（二）把制度保證機(jī)制作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所上市公司審計(jì)質(zhì)量管理體系建設(shè)的強(qiáng)基之舉

執(zhí)業(yè)質(zhì)量是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生命，執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的勁敵。會(huì)計(jì)師事務(wù)所求生存、謀發(fā)展，必須依賴各項(xiàng)管理制度應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)。必須建立審計(jì)質(zhì)量管理的制度保證機(jī)制，主要包括以下幾個(gè)方面：

1.建立審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)制度

審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是衡量審計(jì)工作質(zhì)量的尺度，也是進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量管理的基本依據(jù)。在注冊會(huì)計(jì)師法及職業(yè)準(zhǔn)則等相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)明確：

一是在項(xiàng)目承接階段如何量力而行，合理承接業(yè)務(wù)。項(xiàng)目合伙人應(yīng)了解上市公司變更事務(wù)所的真正原因，評價(jià)管理層的誠信情況、歷史上是否受到過監(jiān)管處罰；了解上市公司的基本面情況。綜合考慮團(tuán)隊(duì)的專業(yè)勝任能力、時(shí)間安排、獨(dú)立性、收費(fèi)情況等，此外，應(yīng)做好與前任注冊會(huì)計(jì)師的溝通等。在保證能夠合理安排審計(jì)資源的情況下恰當(dāng)承接審計(jì)業(yè)務(wù)，切忌“拼價(jià)格”惡性競爭、貪多求大、重?cái)?shù)量輕質(zhì)量，切實(shí)從源頭上控制好項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，對于風(fēng)險(xiǎn)較高的客戶，必須設(shè)計(jì)和實(shí)施專門的質(zhì)量管理程序；對于從其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)入的人員帶來的客戶，必須重新執(zhí)行與客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持相關(guān)的程序，審慎承接該客戶。

二是在審計(jì)準(zhǔn)備階段，項(xiàng)目合伙人要精心制訂好審計(jì)實(shí)施方案，規(guī)劃設(shè)計(jì)好審計(jì)目標(biāo)，以及應(yīng)采取哪些審計(jì)程序和步驟、運(yùn)用什么審計(jì)方法和手段，以達(dá)到什么樣的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)思路清晰、目標(biāo)明確。

三是在審計(jì)實(shí)施階段，項(xiàng)目合伙人應(yīng)合理安排好時(shí)間預(yù)算，保證有足夠的時(shí)間投入項(xiàng)目審計(jì)，分配和指導(dǎo)項(xiàng)目組成員執(zhí)行業(yè)務(wù)，履行必要的審計(jì)程序，取得恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并按照職業(yè)準(zhǔn)則的要求記錄判斷過程、程序執(zhí)行情況及得出的結(jié)論。與此同時(shí)，探索建立和運(yùn)行完善工時(shí)管理系統(tǒng)，確保項(xiàng)目組成員投入足夠的時(shí)間執(zhí)行業(yè)務(wù)，并為業(yè)績評價(jià)提供依據(jù)。

四是在審計(jì)終結(jié)階段，注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)取得審計(jì)證據(jù)發(fā)表什么樣的審計(jì)意見，意見的準(zhǔn)確性、恰當(dāng)性如何?要結(jié)合項(xiàng)目的具體特點(diǎn)，恰當(dāng)評價(jià)公司持續(xù)經(jīng)營能力，重點(diǎn)考慮可能存在高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，尤其是收入、成本、關(guān)聯(lián)方資金拆借等問題多發(fā)領(lǐng)域，認(rèn)真做好各項(xiàng)審計(jì)工作，以期將執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)降至最低，為資本市場會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保駕護(hù)航。

2.建立項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核制度

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)改變拼行業(yè)排名、輕執(zhí)業(yè)質(zhì)量的發(fā)展思路，做大的同時(shí)更應(yīng)做強(qiáng)，注重質(zhì)量管理，配足配強(qiáng)具備客觀性、權(quán)威性、專業(yè)勝任能力，以及遵守相關(guān)職業(yè)道德和法律法規(guī)要求的質(zhì)量復(fù)核人員，切實(shí)履行復(fù)核程序、保證復(fù)核效果，防止復(fù)核工作流于形式。同時(shí)，應(yīng)在制度設(shè)計(jì)、工作流程、考核評價(jià)等內(nèi)部機(jī)制上充分保障質(zhì)量復(fù)核人員獨(dú)立履行復(fù)核工作，嚴(yán)守執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，避免不當(dāng)干擾。從會(huì)計(jì)師事務(wù)所長治久安的角度，來保證質(zhì)量管理工作的運(yùn)作機(jī)制和正常履責(zé)。重點(diǎn)把好三級復(fù)核關(guān)：

一是項(xiàng)目合伙人執(zhí)掌的項(xiàng)目組復(fù)核關(guān)。在項(xiàng)目層面，項(xiàng)目合伙人承擔(dān)著對管理和實(shí)現(xiàn)審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量總體責(zé)任。因此，必須充分適當(dāng)?shù)貐⑴c整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)。在完成現(xiàn)場工作提交業(yè)務(wù)主管合伙人復(fù)核前，必須對項(xiàng)目組成員提交的審計(jì)工作底稿進(jìn)行全面詳細(xì)復(fù)核，在形成復(fù)核工作底稿后，方可進(jìn)入部門審核程序。禁止項(xiàng)目合伙人之間互相復(fù)核項(xiàng)目。在簽署審計(jì)報(bào)告之前必須進(jìn)行確認(rèn)，避免對質(zhì)量管理體系的盲目依賴。

二是業(yè)務(wù)主管合伙人領(lǐng)導(dǎo)的部門復(fù)核關(guān)。業(yè)務(wù)主管合伙人主管所在部門總體質(zhì)量，領(lǐng)導(dǎo)并督促項(xiàng)目合伙人有效執(zhí)行質(zhì)量管理體系中的政策和程序，遵守相關(guān)職業(yè)道德要求，關(guān)注和審查本部門項(xiàng)目業(yè)務(wù)質(zhì)量重大事項(xiàng)，參與討論以及意見分歧的解決，發(fā)表意見并形成工作記錄。提交質(zhì)量管理部復(fù)核的項(xiàng)目，必須全面落實(shí)二級復(fù)核的問題，項(xiàng)目組需要將項(xiàng)目組和所在部門的復(fù)核情況以及整改落實(shí)情況書面報(bào)質(zhì)量管理部，否則質(zhì)量管理部不得接受工作底稿。

三是質(zhì)量主管合伙人負(fù)責(zé)的質(zhì)量管理部復(fù)核關(guān)。統(tǒng)籌安排具有專業(yè)勝任能力、符合獨(dú)立性要求的人員擔(dān)任項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員，嚴(yán)格按照職業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定，履行項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核工作，形成工作底稿，詳細(xì)記錄復(fù)核情況。重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目組對復(fù)雜交易或重大事項(xiàng)等作出的判斷及結(jié)論，以及項(xiàng)目合伙人是否充分適當(dāng)?shù)貐⑴c了整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，檢查函證、監(jiān)盤、銀行流水核查、延伸審計(jì)等關(guān)鍵程序是否到位，核實(shí)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的應(yīng)對程序是否切實(shí)執(zhí)行，對項(xiàng)目組作出的重大判斷和就此得出的結(jié)論作出客觀評價(jià)。項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核完成必須簽字確認(rèn)，并及時(shí)通知項(xiàng)目合伙人。在各層級復(fù)核提出的問題沒有整改落實(shí)到位前，任何人無權(quán)決定出具報(bào)告，任何人不能繞開質(zhì)量管理部出具報(bào)告。真正落實(shí)質(zhì)量管理一票否決。

3.建立審計(jì)質(zhì)量檢查制度

審計(jì)質(zhì)量檢查是實(shí)現(xiàn)審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范化的重要保障，也是提高審計(jì)質(zhì)量的有效保證。從目前情況來看，大多會(huì)計(jì)師事務(wù)所還沒有非常完善的審計(jì)質(zhì)量檢查制度，很多審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量問題很可能只有到出現(xiàn)問題時(shí)才被發(fā)現(xiàn)。為此，必須建立日常項(xiàng)目復(fù)核與事后項(xiàng)目專項(xiàng)檢查相結(jié)合的質(zhì)量檢查制度，尤其要強(qiáng)化審計(jì)項(xiàng)目過程控制，把事后責(zé)任評估前移，采取內(nèi)部檢查（總所對分所的檢查）、同業(yè)檢查（總所下設(shè)的各分所之間的互查）等形式，注重事前、事中的防范與化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。建立以審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量為考核指標(biāo)的導(dǎo)向制度，目的是以制度來激勵(lì)注冊會(huì)計(jì)師的質(zhì)量意識，為提高整體審計(jì)質(zhì)量奠定基礎(chǔ)。

4.建立績效考核分配制度

利益分配機(jī)制是內(nèi)部治理的關(guān)鍵和核心。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是“人合”型專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，業(yè)務(wù)經(jīng)營所依靠的主要資源不是資本，而是智力。因此在利益分配上，不應(yīng)單純由出資額多少?zèng)Q定。對合伙人的考核和收益分配，應(yīng)當(dāng)綜合考慮合伙人執(zhí)業(yè)質(zhì)量、管理能力、社會(huì)影響、業(yè)績水平等因素，在全所范圍內(nèi)統(tǒng)一進(jìn)行綜合考評。不以承接和執(zhí)行業(yè)務(wù)的收入或利潤作為首要指標(biāo)，不能直接或變相以分所、部門、合伙人所在團(tuán)隊(duì)作為利潤中心進(jìn)行收益分配，也不能與客戶直接掛鉤。無論是在政策制定環(huán)節(jié)，還是在流程設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，均應(yīng)充分發(fā)揮合伙人、各專門委員會(huì)、職能部門、相關(guān)崗位的職責(zé)作用，實(shí)現(xiàn)決策民主化、執(zhí)行規(guī)范化、監(jiān)督有效化。切實(shí)防止因主觀、個(gè)人因素導(dǎo)致決策失誤或決策不公。決策環(huán)節(jié)之后，要狠抓執(zhí)行力建設(shè)。執(zhí)行力十分關(guān)鍵的一點(diǎn)，就是績效考評制度是否真正嚴(yán)格落實(shí)到位?？冃Э荚u應(yīng)與崗責(zé)體系、目標(biāo)責(zé)任緊密掛鉤，只要明確標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)格考核、兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲，才能夠鼓勵(lì)先進(jìn)、鞭策后進(jìn)，促進(jìn)執(zhí)行力不斷增強(qiáng)和提升。

5.建立職位晉升考評制度

統(tǒng)籌做好人力資源政策制度涉及員工選聘、培訓(xùn)、晉升、任免、薪酬、福利、考核、獎(jiǎng)懲等一系列工作，體現(xiàn)以質(zhì)量為導(dǎo)向的考評文化。加強(qiáng)晉升合伙人的管理，綜合考慮擬晉升人員的執(zhí)業(yè)理念、職業(yè)價(jià)值觀、職業(yè)道德、專業(yè)勝任能力和誠信記錄，不以承接和執(zhí)行業(yè)務(wù)的收入或利潤作為晉升合伙人的首要指標(biāo)。對晉升合伙人嚴(yán)格執(zhí)行質(zhì)量一票否決制度，執(zhí)業(yè)質(zhì)量曾經(jīng)有重大問題的人員，不得晉升合伙人。

6.建立審計(jì)責(zé)任追究制度

責(zé)任不明很可能會(huì)導(dǎo)致履行職責(zé)過程中出現(xiàn)缺位、越位、不到位、甚至錯(cuò)位現(xiàn)象。按照“有權(quán)必有責(zé)、權(quán)責(zé)必對等”原則，會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)建立并完善審計(jì)工作分級負(fù)責(zé)制和過錯(cuò)責(zé)任追究制，要重點(diǎn)夯實(shí)五大責(zé)任：一是項(xiàng)目組成員對審計(jì)計(jì)劃方案確定由其實(shí)際負(fù)責(zé)的具體審計(jì)事項(xiàng)質(zhì)量承擔(dān)相關(guān)責(zé)任；二是項(xiàng)目合伙人對其管理和實(shí)現(xiàn)的項(xiàng)目業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)總體責(zé)任；三是審計(jì)業(yè)務(wù)主管合伙人對審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)主管責(zé)任；四是質(zhì)量主管合伙人對審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量負(fù)承擔(dān)監(jiān)管責(zé)任；五是主要負(fù)責(zé)人對審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)最終責(zé)任，并接受問責(zé)。在這五大責(zé)任中，要重點(diǎn)突出不同組織領(lǐng)導(dǎo)層面的責(zé)任，目的是抓住合伙人“權(quán)責(zé)對等”“受益大、責(zé)任重”的主要矛盾，有利于綱舉目張，一級抓一級，層層抓落實(shí)，但并不否定或減輕項(xiàng)目組成員即注冊會(huì)計(jì)師、從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)責(zé)任。對注冊會(huì)計(jì)師或各層級合伙人在審計(jì)實(shí)施的不同環(huán)節(jié)中的過失行為和故意行為，設(shè)定具體的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和懲罰措施。對故意漏審或嚴(yán)重失職的行為，進(jìn)行嚴(yán)格的問責(zé)和責(zé)任追究，與相關(guān)責(zé)任人員的考核、晉升和薪酬掛鉤，并以適當(dāng)形式在全所進(jìn)行通報(bào)。

（三）把人員保證機(jī)制作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所上市公司審計(jì)質(zhì)量管理體系建設(shè)的治本之策

對任何一個(gè)上市公司審計(jì)項(xiàng)目，能否選派具有良好職業(yè)道德的項(xiàng)目合伙人，直接關(guān)系到審計(jì)質(zhì)量的好壞，更是會(huì)計(jì)師事務(wù)所誠信的關(guān)鍵所在。在具體的審計(jì)工作中，項(xiàng)目合伙人是整個(gè)項(xiàng)目的靈魂和核心。項(xiàng)目合伙人的選派直接影響到會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的業(yè)務(wù)報(bào)告執(zhí)業(yè)質(zhì)量以及服務(wù)水平。因此，選擇能夠很好地勝任一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的項(xiàng)目合伙人就顯得尤其重要，主要包括以下幾個(gè)方面：

1.必須具有項(xiàng)目授權(quán)簽字。項(xiàng)目合伙人必須經(jīng)過嚴(yán)格的授權(quán)簽字。項(xiàng)目合伙人是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項(xiàng)業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具的報(bào)告上簽字的合伙人。并能對整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)計(jì)劃制定和整個(gè)過程進(jìn)行有效控制。堅(jiān)決杜絕一些不具備簽字注冊會(huì)計(jì)師資格的其他審計(jì)人員或在會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作時(shí)間較短、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不足的審計(jì)人員擔(dān)任項(xiàng)目合伙人，然后再指派某個(gè)簽字注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告上簽字的情況。

2.必須具有專業(yè)勝任能力。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在選派項(xiàng)目合伙人時(shí)，選派對象必須具備較強(qiáng)的審計(jì)專業(yè)技能和審計(jì)專業(yè)知識，有多年從事審計(jì)業(yè)務(wù)的工作經(jīng)驗(yàn)，對各種事項(xiàng)都具有敏銳的觀察能力和較強(qiáng)的分析能力，能從復(fù)雜的審計(jì)業(yè)務(wù)過程中識別疑難和重大問題并準(zhǔn)確、及時(shí)地采取應(yīng)對措施，從而有效地把控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，選派對象還要具有較強(qiáng)的與客戶管理層、治理層以及審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)部成員之間進(jìn)行溝通的能力和技巧，以便在審計(jì)前及時(shí)了解被審計(jì)單位情況，擬訂切實(shí)可行的項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃。在審計(jì)過程中，項(xiàng)目合伙人也需要及時(shí)與項(xiàng)目組成員溝通。此外，項(xiàng)目負(fù)責(zé)合伙人還要有領(lǐng)導(dǎo)和指揮整個(gè)項(xiàng)目組成員的能力，督促和檢查項(xiàng)目組成員在審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行的各個(gè)階段保證工作質(zhì)量和效率。

3.必須熟悉客戶相關(guān)行業(yè)。項(xiàng)目合伙人不僅要具備較強(qiáng)的審計(jì)專業(yè)技能和知識，還必須要熟悉擬審計(jì)業(yè)務(wù)客戶所處行業(yè)。項(xiàng)目合伙人在接受委托或得知自己所分派的項(xiàng)目后，首先必須全面了解被審計(jì)單位當(dāng)前行業(yè)所處環(huán)境、所在行業(yè)的市場供求與競爭情況。此外，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要通過對行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的收集，以及近年來被審計(jì)單位的年度審計(jì)報(bào)告、各項(xiàng)定期報(bào)告、臨時(shí)公告的閱讀，了解被審計(jì)單位以前年度遺留問題的解決情況、所處的法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境。同時(shí)，項(xiàng)目合伙人要了解被審計(jì)單位本年度是否有重組和投資等重大事項(xiàng)，通過對被審計(jì)單位本期經(jīng)營及效益情況的進(jìn)一步了解，對其行業(yè)狀況是否可能導(dǎo)致特定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，從而考慮項(xiàng)目組選擇和配備與其行業(yè)具有相關(guān)知識和經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員，為審前制定切實(shí)可行的審計(jì)計(jì)劃打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。因此，項(xiàng)目合伙人是否熟悉被審計(jì)業(yè)務(wù)客戶行業(yè)，是否在審前對被審單位進(jìn)行深入細(xì)致了解和風(fēng)險(xiǎn)評估十分關(guān)鍵，也是審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告執(zhí)業(yè)質(zhì)量以及服務(wù)水平能否保證的關(guān)鍵。

4.必須具有良好職業(yè)道德。選派一個(gè)項(xiàng)目合伙人，除了要求其具備專業(yè)技能和審計(jì)專業(yè)知識外，是否具有良好的職業(yè)道德尤為重要。項(xiàng)目合伙人是代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所具體負(fù)責(zé)某一審計(jì)項(xiàng)目的直接負(fù)責(zé)人。其面對的不僅是項(xiàng)目組的內(nèi)部人員，更重要的是被審計(jì)單位的管理層和治理層，以及來自被審計(jì)單位潛在的各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所以，在選派項(xiàng)目合伙人時(shí)，必須注重其職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律和專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等方面。要求其在執(zhí)業(yè)過程中恪守獨(dú)立、客觀、公正原則，不為他人所左右，不因個(gè)人好惡影響分析、判斷的客觀性。同時(shí)，項(xiàng)目合伙人也要具有正直、誠實(shí)的品質(zhì)，不偏不倚客觀公正，這樣方能在審計(jì)業(yè)務(wù)中保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。

5.必須具有較強(qiáng)的政策水平。項(xiàng)目合伙人不僅要具備審計(jì)專業(yè)水平，還必須具有較強(qiáng)的政策水平以及較好的理論修養(yǎng)和文字功底。能否保證所出具的審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，準(zhǔn)確表達(dá)注冊會(huì)計(jì)師的意見，真實(shí)反映審計(jì)情況、揭示存在的問題以及提出對被審計(jì)單位有實(shí)際幫助的建議，是反映一個(gè)項(xiàng)目合伙人真實(shí)水平的關(guān)鍵。這對項(xiàng)目合伙人的綜合素質(zhì)要求也很高。項(xiàng)目合伙人既要善于運(yùn)用所掌握的政策依據(jù)，對審計(jì)工作底稿反映出的問題進(jìn)行認(rèn)真分析歸類、提煉其中能支撐審計(jì)報(bào)告的有價(jià)值的審計(jì)證據(jù)并親自進(jìn)行調(diào)查核實(shí)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、證據(jù)確鑿，以作為審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。在出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，能提出為被審計(jì)單位接受并利用的建設(shè)性意見和建議。這既能解決客戶以往存在的問題，杜絕類似問題的再發(fā)生，又能通過建設(shè)性意見的提出，贏得客戶的信任，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶之間的進(jìn)一步合作打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

三、落實(shí)新《證券法》，期待營造上市公司審計(jì)的良好環(huán)境與氛圍

會(huì)計(jì)師事務(wù)所上市公司審計(jì)質(zhì)量建設(shè)是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，迫切需要監(jiān)管部門的監(jiān)管推動(dòng)、主管部門的正確引導(dǎo)、行業(yè)協(xié)會(huì)的服務(wù)支撐、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的創(chuàng)新自律以及全社會(huì)的理解與支持，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所上市公司審計(jì)質(zhì)量建設(shè)和健康發(fā)展?fàn)I造良好的內(nèi)外環(huán)境。

（一）監(jiān)管要助力

監(jiān)管部門擔(dān)負(fù)著組織實(shí)施新《證券法》、推進(jìn)資本市場健康發(fā)展的重任。上市公司審計(jì)是助推資本市場健康發(fā)展的重要一環(huán)。精準(zhǔn)監(jiān)管是會(huì)計(jì)師事務(wù)所健康發(fā)展的重要保障。上市公司會(huì)計(jì)質(zhì)量與上市公司審計(jì)質(zhì)量是一個(gè)問題的兩個(gè)方面，上市公司審計(jì)質(zhì)量的提升一定程度上受制于上市公司會(huì)計(jì)質(zhì)量水平，如果企業(yè)會(huì)計(jì)質(zhì)量沒有實(shí)質(zhì)性提升，僅靠提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量是難以根治財(cái)務(wù)造假的。信息披露是注冊制的核心，證券市場信息披露監(jiān)管的關(guān)鍵，要嚴(yán)格區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任、故意行為和過失行為以及普通過失行為和重大過失行為，把準(zhǔn)包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)的各方的法律責(zé)任，加大對故意和重大過失行為的處罰力度，使玩忽職守或參與造假者得到懲戒，使誠信、自律、質(zhì)高的會(huì)計(jì)師事務(wù)所得到社會(huì)的肯定和業(yè)務(wù)的擴(kuò)展，這樣，證券市場信息披露的質(zhì)量才得以提高。

注冊會(huì)計(jì)師依法受聘擔(dān)負(fù)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表鑒證之責(zé)，處于從屬位置。對報(bào)表首先應(yīng)負(fù)責(zé)的是上市公司或控股股東、實(shí)際控制人。會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊會(huì)計(jì)師未盡到審計(jì)責(zé)任、甚至協(xié)助造假的，應(yīng)毫不手軟地追究上市公司管理層和會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任；會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊會(huì)計(jì)師盡到了審計(jì)責(zé)任、且沒有協(xié)助造假，首先應(yīng)追究的是上市公司或控股股東、實(shí)際控制人的責(zé)任，如果注冊會(huì)計(jì)師有失職行為的，視情節(jié)情況，確定是否要追究以及如何追究注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。此外，定期發(fā)布上市公司選聘年報(bào)審計(jì)機(jī)構(gòu)指引，倡議上市公司高度重視審計(jì)機(jī)構(gòu)聲譽(yù)，全面了解審計(jì)機(jī)構(gòu)誠信狀況，合理做出選聘決策，避免選聘聲譽(yù)、誠信記錄差的會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為年報(bào)審計(jì)機(jī)構(gòu)，不得購買審計(jì)意見，努力構(gòu)建優(yōu)勝劣汰的良性執(zhí)業(yè)生態(tài)。

（二）部門要給力

財(cái)政部門作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行業(yè)主管部門，要充分發(fā)揮在證券服務(wù)雙備案制中的作用，建立科學(xué)嚴(yán)格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事證券服務(wù)備案和注冊會(huì)計(jì)師管理動(dòng)態(tài)信息系統(tǒng)，將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主體資格情況和承接證券項(xiàng)目名稱以及服務(wù)的人員信息，含蓋項(xiàng)目合伙人、質(zhì)量控制復(fù)核人和項(xiàng)目簽字會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)資質(zhì)、從業(yè)經(jīng)歷、兼職情況、是否從事過證券服務(wù)業(yè)務(wù)等；獨(dú)立性和誠信記錄情況，均及時(shí)錄入該系統(tǒng)，供會(huì)計(jì)行業(yè)和全社會(huì)信息共享。如果有嚴(yán)重違反《注冊會(huì)計(jì)師法》、《證券法》等法律規(guī)章制度個(gè)案的，涉案人員受到暫停業(yè)務(wù)或沒收違法所得處罰、取消從業(yè)資格或其他行政處分以及司法機(jī)關(guān)的刑罰制裁等等，都將在該系統(tǒng)中進(jìn)行暴光，以“終身追究制”來規(guī)范其執(zhí)業(yè)。

（三）協(xié)會(huì)要發(fā)力

注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是會(huì)員之家，是聯(lián)系政府和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的紐帶，對會(huì)計(jì)師事務(wù)所上市公司審計(jì)的規(guī)范和發(fā)展，有著不可替代的作用。要著力在以下三個(gè)方面下功夫：一是把新法條文研究和修訂現(xiàn)行行業(yè)規(guī)定銜接好，對照新《證券法》涉及上市公司審計(jì)的規(guī)定，系統(tǒng)梳理和修訂已發(fā)布的行業(yè)相關(guān)制度，進(jìn)行無疑對接，進(jìn)一步規(guī)范執(zhí)業(yè)行為，推進(jìn)依法執(zhí)業(yè)。二是把優(yōu)化行業(yè)監(jiān)管和提供技術(shù)援助服務(wù)結(jié)合好。完善監(jiān)管措施，切實(shí)強(qiáng)化從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所事中事后自律監(jiān)管，加大懲戒處理和信息公開曝光力度；會(huì)同商監(jiān)管部門，完善聯(lián)動(dòng)監(jiān)管機(jī)制，減少重復(fù)監(jiān)管；持續(xù)完善專業(yè)指導(dǎo)服務(wù)功能，加強(qiáng)對會(huì)計(jì)師事務(wù)所技術(shù)援助工作機(jī)制。三是把新法宣傳和業(yè)務(wù)培訓(xùn)實(shí)施好。有針對性地開展有關(guān)新證券法和相關(guān)政策解讀、影響與應(yīng)對措施、多層次資本市場審計(jì)技術(shù)和風(fēng)險(xiǎn)提示、法律責(zé)任和案例等培訓(xùn)工作，發(fā)揮好服務(wù)政府監(jiān)管部門的參謀助手作用和服務(wù)會(huì)員的橋梁紐帶作用。

（四）自身要得力

會(huì)計(jì)師事務(wù)所要在服務(wù)資本市場上贏得更大舞臺(tái)、發(fā)揮更大作用、實(shí)現(xiàn)更大作為，歸根結(jié)底自己要爭氣。至少應(yīng)當(dāng)做到：誠信要過得硬，要堅(jiān)守底線，不碰紅線；人才要跟得上，要緊密適應(yīng)新機(jī)遇、新要求切實(shí)提高專業(yè)勝任能力，否則再多再好的市場機(jī)會(huì)也與己無緣；質(zhì)量要靠得住，要經(jīng)得起法律、歷史和公眾的檢驗(yàn)，不為三斗米折腰，不為可持續(xù)發(fā)展埋隱患；品牌要叫得響，要有創(chuàng)立百年老店的膽識和志氣，不搞拼湊捆綁，防止曇花一現(xiàn)；定位要抓得準(zhǔn)，不盲目，不貪大，突出特色，久久為功；團(tuán)結(jié)要搞得好 ，要抱團(tuán)取暖、相互扶持、互利雙贏，不要同行相輕、惡性競爭、損人害己。

（五）社會(huì)要合力

會(huì)計(jì)師事務(wù)所上市公司審計(jì)是資本市場的重要制度設(shè)計(jì)。注冊會(huì)計(jì)師作為不拿國家工資的“經(jīng)濟(jì)警察”，守護(hù)著上市公司千家萬戶的投資理財(cái)和經(jīng)濟(jì)利益。令人遺憾的是，當(dāng)眾多企業(yè)為發(fā)行上市慶賀慶功、眾多投資者為贏取收益滿懷欣喜之時(shí)，鮮有人感念注冊會(huì)計(jì)師殫精竭慮的艱辛付出；而當(dāng)一些企業(yè)造假丑聞曝光、一些投資者投資失利之時(shí)，處于市場弱勢地位的注冊會(huì)計(jì)師卻往往成為群起攻之的“替罪羊”。全社會(huì)都應(yīng)當(dāng)清醒認(rèn)識到，注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展好，眾皆受益；反之，眾皆受損。支持注冊會(huì)計(jì)師依法獨(dú)立履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，支持注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)在國家經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中奮發(fā)有為，應(yīng)當(dāng)成為全社會(huì)的理性思維、廣泛共識和自覺行動(dòng)。