劉楊　孔憲林

[摘 要]當(dāng)前我國金融市場處于轉(zhuǎn)型調(diào)整階段，同時受到國際金融市場風(fēng)險的影響，對金融資產(chǎn)的管理提出了嚴(yán)格的要求。管理會計(jì)能夠通過預(yù)測、規(guī)劃、控制等手段，幫助管理者做出更加科學(xué)的決策，在防控金融風(fēng)險、提升經(jīng)濟(jì)效益等方面作用顯著。管理會計(jì)中又包含了多種工具，如TBM（全面預(yù)算管理）、BSC（平衡計(jì)分卡）等。只有熟練掌握管理會計(jì)的操作方法，并采取完善管理會計(jì)報(bào)告制度，推進(jìn)管理會計(jì)信息化發(fā)展等綜合措施，才能在金融資產(chǎn)管理中發(fā)揮出更大的作用。

[關(guān)鍵詞]管理會計(jì);金融資產(chǎn)管理;全面預(yù)算管理;績效考評

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.30.041

1 具體運(yùn)用狀況

1.1 實(shí)行全面預(yù)算管理

全面預(yù)算主要包括經(jīng)營預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算、資金預(yù)算和資本預(yù)算四個方面。實(shí)行“條塊結(jié)合”的預(yù)算管理框架，即業(yè)務(wù)條線預(yù)算與各經(jīng)營單位預(yù)算的有機(jī)結(jié)合。其中，經(jīng)濟(jì)利潤是預(yù)算編制的核心和終點(diǎn)。經(jīng)濟(jì)利潤是根據(jù)管理會計(jì)方法按經(jīng)營單位、產(chǎn)品、業(yè)務(wù)條線計(jì)算的，它考慮了資本費(fèi)用、成本分?jǐn)偂㈩A(yù)期損失后的利潤，是公司衡量經(jīng)營業(yè)績的核心指標(biāo)。通過落實(shí)全面預(yù)算管理，有效避免了金融資產(chǎn)的浪費(fèi)和流失，保證了在進(jìn)行金融投資活動時，保持較高的資本回報(bào)率，從而給公司帶來更高的經(jīng)營利潤。

1.2 進(jìn)行科學(xué)績效考評

金融資產(chǎn)管理中如何平衡效益與風(fēng)險的關(guān)系，直接體現(xiàn)了管理水平的高低。為了避免盲目追求高利潤而忽視潛在風(fēng)險的情況，需引進(jìn)管理會計(jì)，對金融資產(chǎn)管理的開展情況進(jìn)行更加客觀、全面的考核。以BSC為例，可以分別從財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部控制、學(xué)習(xí)和創(chuàng)新四個維度，建立起詳細(xì)的績效評估指標(biāo)。以內(nèi)部控制為例，通過設(shè)置風(fēng)險識別率、風(fēng)險應(yīng)對方案可行性、風(fēng)險監(jiān)管力度等指標(biāo)，更加準(zhǔn)確、直觀地反映出金融資產(chǎn)管理中風(fēng)險防控的水平。進(jìn)而根據(jù)考評結(jié)果，找出不足和漏洞，在今后的資產(chǎn)管理中不斷地優(yōu)化和完善。

1.3 優(yōu)化金融產(chǎn)品決策

公司管理層通過對各種業(yè)務(wù)產(chǎn)品盈利性的分析，從中確定重點(diǎn)發(fā)展的業(yè)務(wù)、控制經(jīng)營業(yè)務(wù)和應(yīng)停止的業(yè)務(wù)。對將要推出的新業(yè)務(wù)，公司應(yīng)該對其盈利性進(jìn)行分析，以做出是否推出新產(chǎn)品的正確決策。除考慮項(xiàng)目凈現(xiàn)金流量等普通指標(biāo)外，更多是通過應(yīng)用先進(jìn)的管理會計(jì)指標(biāo)，如考慮貨幣時間價值的內(nèi)涵報(bào)酬率、經(jīng)濟(jì)利潤率、資產(chǎn)利潤率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、成本收入比等，結(jié)合資金回收的市場風(fēng)險進(jìn)行成本和收益的對比分析。根據(jù)管理會計(jì)報(bào)告提供的信息，管理者可以做出更為科學(xué)的決策，從而在變幻莫測的金融市場中，搶占先機(jī)，提高盈利，帶動公司的發(fā)展。

2 局限性

2.1 缺少高素質(zhì)、專業(yè)化的管理會計(jì)人才

金融資產(chǎn)管理中管理會計(jì)應(yīng)用價值的發(fā)揮，需要一支既熟悉金融市場、懂得金融資產(chǎn)運(yùn)作，同時又能夠靈活運(yùn)用各類管理會計(jì)工具的復(fù)合型人才?，F(xiàn)階段來看，這類人才的數(shù)量較少，尚不能滿足需求。有些公司為了開展金融資產(chǎn)管理，直接從財(cái)務(wù)會計(jì)崗位上抽調(diào)人員。實(shí)際上，管理會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)無論是在工作制度、具體內(nèi)容還是適用范圍上，都有著較大的差距。如果將兩個概念、兩種工作混為一談，也很難讓金融資產(chǎn)管理高質(zhì)量地開展。例如，財(cái)務(wù)會計(jì)側(cè)重于數(shù)據(jù)核算，而不能像管理會計(jì)那樣根據(jù)核算結(jié)果進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，也就無法在金融資產(chǎn)管理中發(fā)揮決策支持作用。

2.2 現(xiàn)行管理會計(jì)報(bào)告體系不夠完善

管理會計(jì)報(bào)告詳細(xì)地羅列了管理會計(jì)的工作成果，如績效考評結(jié)果、投資回報(bào)率的預(yù)測等。管理會計(jì)報(bào)告的內(nèi)容是否完整、真實(shí)，將直接對金融資產(chǎn)管理決策產(chǎn)生影響。由于管理會計(jì)的應(yīng)用時間較短，現(xiàn)行的管理會計(jì)報(bào)告體系還不夠成熟。例如，在各部門的信息傳遞上，還存在較為明顯的信息壁壘問題。這就導(dǎo)致管理會計(jì)報(bào)告的時效性較差，而且分析結(jié)果的參考價值也會受到不同程度的影響。另外，管理會計(jì)報(bào)告體系的編制不夠規(guī)范，也會對高層決策造成干擾。

2.3 管理會計(jì)的運(yùn)用方式單一化

結(jié)合上文可以發(fā)現(xiàn)，在金融資產(chǎn)管理的不同領(lǐng)域，使用到的管理會計(jì)工具也是千差萬別，如TBM、BSC、BCA（收益成本分析）等。目前在金融資產(chǎn)管理中，常用的管理會計(jì)工具多達(dá)二十余種。但是調(diào)查發(fā)現(xiàn)管理會計(jì)人員真正掌握的、能夠靈活運(yùn)用的只有較少的3～5種。實(shí)際應(yīng)用的管理會計(jì)工具比較單一，也就無法從不同的角度，做出更為全面的分析，在金融資產(chǎn)管理中發(fā)揮的價值也會相應(yīng)地大打折扣。另外，在會計(jì)信息化背景下，管理會計(jì)分析如果不能充分發(fā)揮信息技術(shù)優(yōu)勢，也會影響數(shù)據(jù)處理效率，這也是管理會計(jì)運(yùn)用中必須要加以解決的問題之一。

3 具體措施

3.1 增強(qiáng)管理會計(jì)獨(dú)立性，培養(yǎng)專業(yè)人才隊(duì)伍

隨著管理會計(jì)在金融資產(chǎn)管理中體現(xiàn)出了越來越高的價值，公司方面有必要設(shè)立獨(dú)立的管理會計(jì)部門，與財(cái)務(wù)會計(jì)區(qū)分開來，提高管理會計(jì)的獨(dú)立性和專業(yè)性。同時，結(jié)合金融資產(chǎn)管理的客觀需求，在管理會計(jì)部門制定更加細(xì)化的規(guī)章制度，例如在不良資產(chǎn)項(xiàng)目處置、不良資產(chǎn)的收購定價等，充分體現(xiàn)出管理會計(jì)的應(yīng)用優(yōu)勢。另外，也要加快構(gòu)建復(fù)合型的管理會計(jì)人才隊(duì)伍。從崗位勝任力角度來看，除了要懂得各類工具方法的運(yùn)用外，對統(tǒng)計(jì)學(xué)、數(shù)學(xué)、信息技術(shù)、金融學(xué)等相關(guān)學(xué)科的知識也要有所掌握，才能在金融資產(chǎn)管理方面，讓管理會計(jì)的優(yōu)勢更好地體現(xiàn)出來。除此之外，考慮到金融市場風(fēng)險的多發(fā)性，管理會計(jì)人員還必須具備較強(qiáng)的信息收集能力、應(yīng)急應(yīng)變能力，能夠緊跟金融市場的變動，為管理者提供更加翔實(shí)的決策參考。

3.2 建立健全管理會計(jì)報(bào)告體系

根據(jù)管理會計(jì)報(bào)告的信息來源不同，可以分為內(nèi)部信息和外部信息兩類。內(nèi)部信息主要包括公司運(yùn)營情況、預(yù)算執(zhí)行情況等，而外部信息主要是市場環(huán)境的變化、競爭對手的動態(tài)等。通過完善管理會計(jì)報(bào)告體系，可以統(tǒng)籌把握微觀和宏觀兩個層面，讓戰(zhàn)略決策和金融資產(chǎn)管理變得具有前瞻性和指導(dǎo)性。為此，要進(jìn)一步完善管理會計(jì)報(bào)告體系的建設(shè)，并出臺相關(guān)制度加以監(jiān)控，保證體系的運(yùn)轉(zhuǎn)順利。這個報(bào)告體系是管理會計(jì)的成效反映表，只有報(bào)告出得好，才能說明管理會計(jì)實(shí)施與應(yīng)用有成效。可以引進(jìn)管理會計(jì)報(bào)告體系的反饋與優(yōu)化機(jī)制，根據(jù)近段時間管理會計(jì)報(bào)告的編制質(zhì)量，找出問題所在，在今后編制管理會計(jì)分析報(bào)告時，就可以避免類似問題，從而讓分析報(bào)告的質(zhì)量不斷得到提升。

3.3 引進(jìn)管理會計(jì)信息系統(tǒng)

目前管理會計(jì)在金融資產(chǎn)管理中的應(yīng)用，大體可以分為五大領(lǐng)域，即預(yù)算管理、風(fēng)險管理、績效管理、投融資管理和成本管理。而各個領(lǐng)域中適用的管理會計(jì)工具，又包含了若干種。以金融資產(chǎn)的風(fēng)險管理為例，如風(fēng)險矩陣圖、“3+X”風(fēng)險管理模型等，都是可以選擇的具體工具。因此，要根據(jù)金融資產(chǎn)管理的客觀要求，盡可能地豐富管理會計(jì)方法。同時，順應(yīng)會計(jì)信息化趨勢，積極構(gòu)建管理會計(jì)信息系統(tǒng)，依托大數(shù)據(jù)技術(shù)優(yōu)勢，在金融市場信息獲取、金融數(shù)據(jù)動態(tài)分析、市場預(yù)測與決策分析等領(lǐng)域，發(fā)揮出管理會計(jì)信息系統(tǒng)的應(yīng)用優(yōu)勢，近年來如ERP系統(tǒng)、SAP系統(tǒng)等，已經(jīng)成為各個行業(yè)廣泛應(yīng)用的管理軟件，通過培訓(xùn)讓管理會計(jì)人員熟練操作，為金融資產(chǎn)管理提供更具時效性的決策支持。

4 結(jié)論

金融資產(chǎn)的高流動性、高風(fēng)險性等特點(diǎn)，對金融資產(chǎn)管理提出了極其嚴(yán)格的要求。為了提高金融資產(chǎn)的投資回報(bào)率，讓公司獲得更高的經(jīng)濟(jì)利潤，必須引進(jìn)管理會計(jì)，公司成立獨(dú)立的組織機(jī)構(gòu)、引進(jìn)管理會計(jì)信息系統(tǒng)，以及做好管理會計(jì)人員培訓(xùn)等，讓金融公司在激烈的市場競爭中提高收益、持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳穎.戰(zhàn)略管理會計(jì)在企業(yè)的應(yīng)用分析及啟示——以華策影視為例[J].福建金融管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)，2019（2）：34-41.