婁凡　劉冬青

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì);獨(dú)立性;內(nèi)部控制

1.緒論

2020年新冠肺炎疫情是百年不遇的一次公共衛(wèi)生“黑天鵝”事件，在世界范圍內(nèi)帶了嚴(yán)重的負(fù)面影響，給我國經(jīng)濟(jì)帶來前所未有的沖擊。受此次新冠肺炎疫情的影響，國內(nèi)各地方、各行業(yè)的招標(biāo)采購工作被迫暫停，同樣導(dǎo)致軍隊(duì)院校的采購工作也出現(xiàn)了很多特殊情況。同時(shí)，在國家相關(guān)部門推行“放管服”政策的大背景下，軍隊(duì)院校提高了采購限額標(biāo)準(zhǔn)和公開招標(biāo)數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，給予采購人更大的采購空間和自主權(quán)。然而內(nèi)部審計(jì)工作如何監(jiān)督采購人恰當(dāng)運(yùn)用好政府采購政策，依法履行好采購的職能，真正發(fā)揮采購工作效能成為后疫情時(shí)代軍隊(duì)院校內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)內(nèi)容。為了更好的履行內(nèi)部審計(jì)工作，對(duì)疫情期間高校采購管理的特征進(jìn)行分析，進(jìn)而進(jìn)行有效合理的內(nèi)部審計(jì)工作也顯得尤為重要。

2.文獻(xiàn)綜述和理論分析

根據(jù)內(nèi)部審計(jì)之父索耶的內(nèi)部審計(jì)定義，內(nèi)部審計(jì)是“對(duì)組織中各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定是否遵循公認(rèn)的方針和程序，是否符合規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，是否有效和經(jīng)濟(jì)使用了資源，是否在實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)”。軍隊(duì)院校的內(nèi)部審計(jì)工作也應(yīng)該在這一含義范圍內(nèi)開展相應(yīng)的工作。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)容主要包括：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性四方面內(nèi)容。圖：內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)獨(dú)立性關(guān)系圖

左英，胡志堅(jiān)在專著《內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性研究》的研究認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模之后的產(chǎn)物，因此就需要一個(gè)專門的機(jī)構(gòu)（內(nèi)審部）來進(jìn)行監(jiān)督與管理，而內(nèi)審部門必須是相對(duì)獨(dú)立的，否則會(huì)影響這種授權(quán)的有效性。同時(shí)也有研究結(jié)果證明發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能，能在一定程度提升內(nèi)部控制運(yùn)行有效性（王光遠(yuǎn)，2007）。陳文銘（2007）的研究結(jié)果也肯定類似的結(jié)果：在一定程度上內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制水平提高的推動(dòng)作用。

美國在安然事件發(fā)生后頒布了《SOX法案》，這一法案在世界范圍內(nèi)有較大的影響，在一定程度上提升了內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的水平，規(guī)范了相關(guān)工作準(zhǔn)則。Prawittetl（2009）的研究成果《部分企業(yè)的開展內(nèi)部審計(jì)的效果研究》發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的職能發(fā)揮得更好相應(yīng)降低企業(yè)的控制風(fēng)險(xiǎn)。Whittington和Kurtpany（2001）的研究成果發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)可以為組織成員提供咨詢和評(píng)估意見，高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)部門可以提供更好更廣的咨詢服務(wù)。

軍隊(duì)院校內(nèi)部審計(jì)與采購管理是相互關(guān)聯(lián)的兩個(gè)領(lǐng)域，是密不可分的關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)時(shí)刻影響著采購管理?；仡檭?nèi)部審計(jì)影響的相關(guān)文獻(xiàn)可以看到，不少學(xué)者比較關(guān)注內(nèi)部審計(jì)的職能實(shí)現(xiàn)，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)能夠監(jiān)督、評(píng)價(jià)日常活動(dòng)和控制系統(tǒng)。內(nèi)部審計(jì)作為采購管理內(nèi)部控制系統(tǒng)的一部分，與采購管理的內(nèi)部控制有緊密的聯(lián)系，企業(yè)通過內(nèi)部審計(jì)的職能能夠?qū)崿F(xiàn)采購管理的內(nèi)部控制，起到監(jiān)督的作用。可見內(nèi)部審計(jì)是采購管理的重要組成部分，而內(nèi)部審計(jì)控制最重要的關(guān)鍵點(diǎn)就是科學(xué)分析疫情時(shí)期部隊(duì)院校采購特征，使內(nèi)部審計(jì)能夠有效保障類似情況下緊急采購工作的完成，又確保采購管理制度的有效實(shí)施。

3.疫情時(shí)期部隊(duì)院校采購特征分析

本次疫情期間的部隊(duì)院校防疫物資的緊急采購與平時(shí)普通物資采購有著很大的不同點(diǎn)，主要體現(xiàn)在采購難度大，積累少，信息匱乏等特點(diǎn)。與作戰(zhàn)訓(xùn)練等軍事行動(dòng)的應(yīng)急采購有一定的相似性，主要體現(xiàn)在因緊急和不可抗力的重要事件引起，需要用特定手段解決需求，采用快速執(zhí)行程序完成等。但此次應(yīng)急采購在產(chǎn)品屬性、市場資源、供應(yīng)形勢和國家政策的影響與正常采購活動(dòng)相似點(diǎn)也有很多。

采購部門參與程度低，采購產(chǎn)品信息資源差，采購難度明顯大于日常采購。針對(duì)此次疫情的采購產(chǎn)品主要需求物資為醫(yī)用防護(hù)物資，由于事出緊急，軍隊(duì)院校的采購部門參與程度很低，而負(fù)責(zé)采購人員對(duì)于相關(guān)醫(yī)療防護(hù)物資廠家的廠址分布、銷售渠道甚至是聯(lián)系方式等基本信息都無從掌握，更不用說醫(yī)療防護(hù)用品市場中產(chǎn)品豐富程度、供應(yīng)保障能力等拓展信息的了解，因此并未能形成可滿足需求的信息資源庫。因而，面對(duì)此次疫情突如其來的爆發(fā)，采購人員沒有足夠的時(shí)間開展針對(duì)性的預(yù)研和市場調(diào)查。這樣的工作類似于大海撈針，無處發(fā)力，工作人員從真真假假、形形色色的信息中逐條檢驗(yàn)、辨認(rèn)及核實(shí)，造成效率低下，甚至產(chǎn)生損失。同時(shí)，由于政府部門對(duì)防疫物資統(tǒng)一調(diào)配管理，生產(chǎn)企業(yè)被嚴(yán)格管控，市場手段失靈，無法順暢打通采購機(jī)構(gòu)到生產(chǎn)廠家的信息鏈路，產(chǎn)品來源渠道受限。

緊急采購市場秩序混亂，采購履約風(fēng)險(xiǎn)高于正常水平。由于此次新冠肺炎疫情爆發(fā)突然，全國防疫物資產(chǎn)能一時(shí)反應(yīng)不及時(shí)，難以有效應(yīng)對(duì)全國乃至全球需求爆發(fā)式增長，導(dǎo)致醫(yī)療防護(hù)用品市場出現(xiàn)了需求與供給的極度失衡狀態(tài)，原有的醫(yī)療防疫物資采購市場由買方市場完全轉(zhuǎn)變?yōu)橘u方市場。特別是在疫情剛剛暴發(fā)初期，部分個(gè)人和不規(guī)范的企業(yè)紛紛進(jìn)入防疫物資市場尋找買賣機(jī)會(huì)，導(dǎo)致各類真假難辨的生產(chǎn)銷售信息及偽劣產(chǎn)品出現(xiàn)在醫(yī)療防疫物資市場，可以說導(dǎo)致了醫(yī)療防疫物資市場秩序的混亂。而軍隊(duì)院校的醫(yī)療物資采購人員一方面缺乏足夠的物資采購經(jīng)驗(yàn)，難以辨別混亂市場中的優(yōu)秀供應(yīng)商，導(dǎo)致在采購過程中，若嚴(yán)格對(duì)供應(yīng)商、產(chǎn)品和價(jià)格篩查會(huì)浪費(fèi)大量的時(shí)間精力，影響應(yīng)急采購活動(dòng)的快速完成;若放松篩查可能出現(xiàn)采購價(jià)格虛高、借殼轉(zhuǎn)包、質(zhì)量低下、逾期毀約等多種風(fēng)險(xiǎn)，輕則讓軍隊(duì)院校的經(jīng)濟(jì)財(cái)產(chǎn)遭受損失，重則可能影響物資的供應(yīng)和保障。

需求清單和內(nèi)容編制不規(guī)范，采購執(zhí)行效率不高。軍校緊急醫(yī)療物資采購人員在提報(bào)采購需求時(shí)，由于沒有專業(yè)的訓(xùn)練，提供的需求清單和內(nèi)容不規(guī)范，因此在需求清單中只提供了產(chǎn)品名稱，沒有詳細(xì)的技術(shù)參數(shù)，缺乏調(diào)研，基本沒有考慮替代產(chǎn)品，而且對(duì)付款方式、交貨地點(diǎn)等內(nèi)容也沒有進(jìn)行明確說明。同時(shí)，由于醫(yī)療防疫物資均被政府部門接管，而該醫(yī)療防疫市場中資源最豐富、最容易采購的均為進(jìn)口替代產(chǎn)品，可是主要采購工作人員不具備鑒定進(jìn)口替代產(chǎn)品是否滿足要求的專業(yè)能力，主要原因是對(duì)各國各類產(chǎn)品專業(yè)知識(shí)的缺乏。在正常采購程序下產(chǎn)品信息至少要通過廠家——經(jīng)銷商——采購人員——用戶單位四級(jí)傳遞才到達(dá)用戶單位技術(shù)人員手中，信息傳遞鏈條較長，就會(huì)導(dǎo)致信息失真問題的產(chǎn)生，從而導(dǎo)致采購人員需要經(jīng)反復(fù)研究和磋商之后，最后來確認(rèn)相關(guān)采購產(chǎn)品的技術(shù)參數(shù)、交貨地點(diǎn)、付款方式等采購細(xì)節(jié)，大大降低了任務(wù)完成的時(shí)效性。

院校應(yīng)急采購體系建設(shè)不健全，采購體系短板多?？偨Y(jié)此次疫情中應(yīng)急采購的全過程發(fā)現(xiàn)，軍隊(duì)各集中采購機(jī)構(gòu)、部隊(duì)各采購部門的應(yīng)急采購體系建設(shè)存在一定的短板。首先是采購體制的缺失，面對(duì)此類突發(fā)疫情，雖然不同于戰(zhàn)時(shí)緊急軍事物資采購，但也應(yīng)有針對(duì)性的多維度和多層次的軍地聯(lián)合應(yīng)急指揮系統(tǒng)，協(xié)助省市一級(jí)相關(guān)部門完成地方性的防疫物資統(tǒng)一調(diào)配采購。其次是專業(yè)采購部門和采購人員的培訓(xùn)缺失，主要的采購人員對(duì)采購信息不掌握，采購流程不熟悉，采購規(guī)范不了解，整體上出現(xiàn)慢一個(gè)節(jié)奏的情況。部分主要負(fù)責(zé)人員不了解對(duì)選用競爭性方式開展組織還是直接選用單一來源方式組織的取舍，對(duì)部分稀缺物資供應(yīng)商報(bào)價(jià)遠(yuǎn)超過平常報(bào)價(jià)的選用如何判別、對(duì)醫(yī)療防疫物資后期如何審計(jì)、如何激勵(lì)積極投入應(yīng)急采購的供應(yīng)商等內(nèi)容也沒有具體應(yīng)對(duì)方法。

4.疫情期間緊急采購的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對(duì)策略

健全與緊急采購相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)法律機(jī)制。國家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)是我國的審計(jì)工作的三部分，目前我國頒布了《審計(jì)法》和《注冊會(huì)計(jì)師法》針對(duì)國家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)，然而內(nèi)部審計(jì)卻沒有可以依據(jù)的專門的法律法規(guī)，關(guān)于緊急物資采購的內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)更是少之又少。我國的法律規(guī)范在緊急物資采購的內(nèi)部審計(jì)法律規(guī)范內(nèi)容具體論述方面的缺乏使得我國相關(guān)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境比較混亂，很多緊急特殊采購活動(dòng)缺少重要的法律依據(jù)和內(nèi)部控制。因此，建議從法律法規(guī)制度上明確應(yīng)急采購任務(wù)下的啟動(dòng)時(shí)機(jī)、組織機(jī)構(gòu)、職責(zé)任務(wù)、方法程序、監(jiān)督管理、風(fēng)險(xiǎn)防范等內(nèi)容，使應(yīng)急采購任務(wù)和內(nèi)部審計(jì)工作有法可依。按照相關(guān)的法律法規(guī)，無論是采購負(fù)責(zé)人，還是協(xié)調(diào)聯(lián)系人、技術(shù)專家、經(jīng)濟(jì)專家，以及紀(jì)檢審計(jì)財(cái)務(wù)人員共同合作，確保采購的規(guī)范性、專業(yè)性、合法性和協(xié)調(diào)的便捷性。

完善采購工作的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，建立有效的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境。完善的采購內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)是內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的重要保障，也是良好采購管理的完善環(huán)境。具體處理好緊急事件、采購負(fù)責(zé)人、技術(shù)和經(jīng)濟(jì)專家以及紀(jì)檢審計(jì)財(cái)務(wù)人員的監(jiān)督管理和制衡關(guān)系，完善內(nèi)部控制環(huán)境，為內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造良好的環(huán)境。主要應(yīng)從以下方面入手：加強(qiáng)對(duì)采購部門工作人員的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，提升主管領(lǐng)導(dǎo)的思想意識(shí)和業(yè)務(wù)水平，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門的作用，從職能部署上體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性。

建立獨(dú)立完善的內(nèi)部審計(jì)人員機(jī)制。在采購內(nèi)部控制活動(dòng)中，內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性起到了舉足輕重的作用，因此，內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性的基本前提需要完善的內(nèi)部審計(jì)人員機(jī)制。這就需要充分開發(fā)和完善內(nèi)部審計(jì)部門和人員的考核和激勵(lì)機(jī)制，從而建立獨(dú)立完善的內(nèi)部審計(jì)人員機(jī)制。在內(nèi)部審計(jì)人員職務(wù)結(jié)構(gòu)方面，對(duì)主要采購業(yè)務(wù)活動(dòng)的開展情況，授權(quán)審批程序是否按規(guī)定執(zhí)行進(jìn)行審查;協(xié)調(diào)需求方、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)、國家審計(jì)各方關(guān)系，為內(nèi)部審計(jì)的開展鋪好道路。

增強(qiáng)全員內(nèi)部審計(jì)意識(shí)。有很多領(lǐng)導(dǎo)和工作人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不夠，內(nèi)部審計(jì)職能得不到有效發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)工作得不到被審計(jì)對(duì)象的理解，被審計(jì)對(duì)象不配合審計(jì)人員的工作調(diào)查，很大程度上限制了內(nèi)部審計(jì)力量的發(fā)展。在采購內(nèi)部審計(jì)中，往往會(huì)出現(xiàn)有一些同事并不認(rèn)可審計(jì)工作，有的甚至產(chǎn)生抵觸情緒。主要原因是緊急采購的工作人員付出很大的辛苦完成的工作，對(duì)于撥款下發(fā)資金的支配也是經(jīng)過批準(zhǔn)的，同時(shí)，在緊急情況下，采購物品數(shù)量、質(zhì)量甚至是供應(yīng)商都不是工作人員可以決定的，是收到很多條件限制的，審計(jì)人員再進(jìn)行審計(jì)會(huì)影響工作的效率。然而，內(nèi)部審計(jì)人員的工作也是對(duì)緊急采購人員工作的支持和幫忙，特別是在使用公共資金時(shí)，非專業(yè)的采購會(huì)導(dǎo)致不規(guī)范的采購申請(qǐng)和采購計(jì)劃，也有可能產(chǎn)生尋租行為。這就需要通過培訓(xùn)和宣傳加強(qiáng)大家對(duì)于高校政府采購的認(rèn)識(shí)，提升不足，使得審計(jì)人員可以順利的開展審計(jì)工作。同時(shí)，應(yīng)該引入國家審計(jì)和注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)，加強(qiáng)監(jiān)督作用。其次，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)要要強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，增強(qiáng)內(nèi)審部門的自信心。最后，內(nèi)部審計(jì)部門要經(jīng)常強(qiáng)化獨(dú)立性意識(shí)，提高自身素質(zhì)，并且結(jié)合自身情況，學(xué)習(xí)更多的工作經(jīng)驗(yàn)，做好做精本職工作，提高內(nèi)部審計(jì)工作的滿意度。

無論是緊急狀態(tài)還是日常狀態(tài)，政府采購工作都是軍事院校中教育和科研兩項(xiàng)核心工作中不可缺少重要保障工作組成部分，直接關(guān)系到部隊(duì)院校的整體發(fā)展和對(duì)突發(fā)緊急事件的應(yīng)對(duì)。同時(shí)，采購工作特別緊急采購工作，采購要求高，采購程序復(fù)雜，也是腐敗問題的多發(fā)領(lǐng)域，尋租問題也常有發(fā)生。因此，軍事院校應(yīng)該在今后的發(fā)展中應(yīng)注意建立獨(dú)立完善的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)，堅(jiān)持并落實(shí)搞好獨(dú)立客觀的內(nèi)部審計(jì)工作;將內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性他律逐步轉(zhuǎn)化為自律，只有將關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的外在約束轉(zhuǎn)化為自身的一種道德信念，才有可能將內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性作用發(fā)揮到最好，有效的實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制。確保物資采購工作能夠圍繞學(xué)校教學(xué)和科研兩項(xiàng)核心工作的有序開展，更加全方位拓展政府采購范圍，比照政策定思路，依托形勢求創(chuàng)新，不斷強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)和誠信意識(shí)。同時(shí)，也通過加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作不斷規(guī)范院校的采購行為，優(yōu)化采購流程，提高采購工作的透明度。內(nèi)部審計(jì)工作的有效開展也可以節(jié)約財(cái)政資金，有力地推動(dòng)學(xué)習(xí)教學(xué)、科研和管理等各項(xiàng)事業(yè)健康有序地發(fā)展，并取得了較好的工作成效。

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