當(dāng)前，鐵路企業(yè)現(xiàn)代化經(jīng)營(yíng)和監(jiān)管模式日益體現(xiàn)出信息化、集中化的特點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)面對(duì)的數(shù)據(jù)量呈幾何式增長(zhǎng)，數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)多維立體，傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)和方式已不能很好地滿足審計(jì)要求。將大數(shù)據(jù)信息化技術(shù)與審計(jì)相結(jié)合，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量，是新時(shí)代發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的重要途徑。目前在鐵路企業(yè)運(yùn)用的鐵路審計(jì)管理信息系統(tǒng)正是向基于大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)發(fā)展的技術(shù)雛形。

一、基于大數(shù)據(jù)應(yīng)用的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)在鐵路企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中運(yùn)用的意義

（一）以大數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)，促進(jìn)新時(shí)代經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

大數(shù)據(jù)信息化時(shí)代，數(shù)據(jù)海量、多維、立體，傳統(tǒng)的審計(jì)理念、方式和技術(shù)已無法應(yīng)對(duì)。習(xí)近平總書記在2018年5月第一次中央審計(jì)委員會(huì)上的重要講話指出，要解放思想、與時(shí)俱進(jìn)，創(chuàng)新審計(jì)理念，及時(shí)揭示和反應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)各領(lǐng)域的新情況、新問題、新趨勢(shì)，要堅(jiān)持科技強(qiáng)審，加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)。鐵路企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)乃至整個(gè)內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)理念、審計(jì)方式、審計(jì)技術(shù)等方面轉(zhuǎn)型升級(jí)勢(shì)在必行，大數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)為實(shí)現(xiàn)這種轉(zhuǎn)型升級(jí)提供了技術(shù)支撐。

（二）發(fā)揮大數(shù)據(jù)功能優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果全面、可靠。

2019年7月新修訂的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的廣度和深度要求有了進(jìn)一步增加，內(nèi)容和層次更加豐富。而基于大數(shù)據(jù)應(yīng)用的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)可以突破傳統(tǒng)抽樣樣本的局限性，輕易獲取審計(jì)對(duì)象任職期間履行職責(zé)的所有相關(guān)結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，通過數(shù)據(jù)加工分析，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行立體式、多維度的全面描述，幫助審計(jì)人員識(shí)別隱藏在海量數(shù)據(jù)里面的異常線索，結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)的精準(zhǔn)調(diào)查取證，快速發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)方法難以鎖定的問題，提升了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的廣度和深度，使審計(jì)結(jié)果更加可靠全面。

（三）提高審計(jì)效率，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋。

隨著鐵路基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的不斷加大和高鐵開通運(yùn)行線路增加，被審計(jì)單位的數(shù)量和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)不斷增多，審計(jì)需要查閱的資料和收集處理的信息量也越來越大。大數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)應(yīng)用可以促進(jìn)審計(jì)方式的改變，成立后臺(tái)數(shù)據(jù)分析和前臺(tái)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)聯(lián)合審計(jì)組，通過后臺(tái)信息系統(tǒng)獲取數(shù)據(jù)，運(yùn)用審計(jì)分析模型，快速鎖定審計(jì)線索，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員根據(jù)線索針對(duì)性開展實(shí)地調(diào)查，不僅降低審計(jì)成本，而且能夠有效整合審計(jì)資源，提高審計(jì)效率，實(shí)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋。

（四）提高風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)關(guān)口前移。

信息化大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用為內(nèi)審機(jī)構(gòu)進(jìn)行實(shí)時(shí)研判甚至對(duì)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的趨勢(shì)進(jìn)行預(yù)判警示提供了可能。通過及時(shí)捕捉、分析領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任相關(guān)性較高的異常數(shù)據(jù)，實(shí)施重點(diǎn)審查，與領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)審計(jì)關(guān)口前移，從而增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的時(shí)效性。

二、鐵路企業(yè)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中開展大數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)存在的問題

（一）業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)獲取難度大，大數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)推行受限。

鐵路企業(yè)涉及的行業(yè)廣泛，涵蓋生產(chǎn)運(yùn)輸、機(jī)車車輛維修、線路維修、工業(yè)制造、商貿(mào)經(jīng)營(yíng)、工程建設(shè)等，職能管理部門繁雜，信息系統(tǒng)管理存在壁壘，數(shù)據(jù)交換不暢，信息共享困難，導(dǎo)致聯(lián)網(wǎng)審計(jì)基礎(chǔ)需求——數(shù)據(jù)采集得不到有效滿足。目前鐵路審計(jì)管理信息系統(tǒng)雖完成會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)、鐵路貨票系統(tǒng)、鐵路運(yùn)輸收入系統(tǒng)等數(shù)據(jù)接入，但因涉及數(shù)據(jù)安全和監(jiān)管要求，國(guó)鐵集團(tuán)實(shí)施了嚴(yán)格的授權(quán)制度，各鐵路局集團(tuán)公司在審計(jì)系統(tǒng)中可利用的數(shù)據(jù)只源自會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，數(shù)據(jù)僅限于傳統(tǒng)的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)輸入，未對(duì)文本、圖片、影像等其他非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)進(jìn)行收集，已采集的數(shù)據(jù)不論是業(yè)務(wù)類型還是數(shù)據(jù)形式均不能滿足大數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的需求，影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的效率效果。

（二）審計(jì)系統(tǒng)平臺(tái)功能應(yīng)用不足，大數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)遠(yuǎn)程持續(xù)的監(jiān)督功能未能有效發(fā)揮。

鐵路企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)階段仍采取手工和電子查閱為主的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，審計(jì)重心置于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)事后，普遍使用的審計(jì)管理信息系統(tǒng)更多地停留在人工審計(jì)流程的計(jì)算機(jī)化，受業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的不規(guī)范和人工查證方法的計(jì)算機(jī)化難度高等因素影響，審計(jì)分析預(yù)警模塊功能開發(fā)及應(yīng)用度不高，大數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)實(shí)時(shí)、持續(xù)、高效的監(jiān)督功能優(yōu)勢(shì)有待進(jìn)一步發(fā)掘。

（三）提取數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性較大程度受內(nèi)部控制環(huán)境影響。

大數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是從被審計(jì)單位各業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)中采集原始數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)的真實(shí)性依賴于被審計(jì)單位的內(nèi)部控制環(huán)境，如果單位缺乏健全的內(nèi)部控制制度，或者即使制度健全，但未得到有效執(zhí)行，導(dǎo)致數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性無法保證，審計(jì)人員的工作就很有可能建立在不實(shí)信息之上，從而加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，大數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制環(huán)境要求較高。

（四）審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)局限性限制了聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的推行。

基于大數(shù)據(jù)應(yīng)用的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是一項(xiàng)對(duì)信息技術(shù)和審計(jì)專業(yè)性要求均較高的工作，鐵路企業(yè)內(nèi)審人員基本來自財(cái)務(wù)系統(tǒng)，在從傳統(tǒng)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)模式向大數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)模式轉(zhuǎn)型的過程中，暴露出知識(shí)結(jié)構(gòu)單一的短板，雖然使用常用的數(shù)據(jù)分析方法如賬表分析、數(shù)據(jù)查詢、審計(jì)抽樣、統(tǒng)計(jì)分析等也能有效地對(duì)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，但在大數(shù)據(jù)環(huán)境下運(yùn)用聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)，需要審計(jì)人員能夠熟練使用計(jì)算機(jī)軟硬件知識(shí)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，而這恰恰是當(dāng)前審計(jì)人員欠缺的，系統(tǒng)功能不能充分地被利用制約著聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的優(yōu)勢(shì)發(fā)揮。

三、推動(dòng)大數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中鐵路企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量提升的對(duì)策研究

（一）以審計(jì)質(zhì)量為導(dǎo)向，推動(dòng)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)不斷完善。

基于大數(shù)據(jù)應(yīng)用的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)建設(shè)是一項(xiàng)長(zhǎng)期而復(fù)雜的工程，涉及面廣、系統(tǒng)性和技術(shù)性強(qiáng)、資金投入大，能不能既好又快地發(fā)展，很大程度上取決于決策層的重視程度。內(nèi)審部門應(yīng)積極向管理決策層宣傳實(shí)施舉措和方案，營(yíng)造科技強(qiáng)審的氛圍，積極推動(dòng)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)的修改、完善和推廣應(yīng)用，為提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量提供有力的技術(shù)支持。

（二）加快數(shù)據(jù)傳輸共享建設(shè)，為實(shí)施大數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)打好基礎(chǔ)。

借助國(guó)鐵集團(tuán)“一體化信息集成平臺(tái)”建設(shè)，優(yōu)化整合鐵路相關(guān)信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)重要信息資源集中管理、集中存儲(chǔ)和綜合利用，改變鐵路數(shù)據(jù)中心缺乏統(tǒng)籌利用、分散建設(shè)的局面，同時(shí)做到以下兩點(diǎn)。

一是優(yōu)化數(shù)據(jù)傳輸和訪問機(jī)制。審計(jì)人員直接從業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)提取“一手”數(shù)據(jù)，更能還原業(yè)務(wù)原貌，滿足審計(jì)數(shù)據(jù)分析的需要。同時(shí)審計(jì)常常需要對(duì)個(gè)別系統(tǒng)、個(gè)別數(shù)據(jù)進(jìn)行臨時(shí)提取和分析，打通與相關(guān)業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)通道，建立連通系統(tǒng)之間的“高速公路”，實(shí)現(xiàn)信息交換和共享，可以有效降低審計(jì)數(shù)據(jù)中心資源占用，提高數(shù)據(jù)組織效率。

二是用制度保證相關(guān)信息系統(tǒng)通道順暢。建立保證信息共享的規(guī)范制度機(jī)制，以制度支持靈活、高效的數(shù)據(jù)訪問，滿足實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)需求，是開展大數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的基礎(chǔ)和保障。

（三）研究搭建適應(yīng)需求的審計(jì)分析模型，實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的大數(shù)據(jù)分析。

審計(jì)分析模型是大數(shù)據(jù)分析的主要抓手，模型建立是否完善決定了審計(jì)數(shù)據(jù)分析的能力和水平。鐵路企業(yè)應(yīng)結(jié)合目前審計(jì)中積累的先進(jìn)審計(jì)分析方法，逐步設(shè)計(jì)增加審計(jì)管理信息系統(tǒng)中審計(jì)分析模型，提高審計(jì)系統(tǒng)的功能應(yīng)用，并在應(yīng)用中不斷調(diào)整模型，豐富分析維度，實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)審計(jì)分析。

（四）設(shè)立專職數(shù)據(jù)分析部門或人員，提升數(shù)據(jù)分析能力和水平。

借鑒一些大型金融企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，逐步引進(jìn)精通信息技術(shù)和審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)合型人才，在國(guó)鐵集團(tuán)各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置專職數(shù)據(jù)分析部門或人員，通過熟練的計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力和審計(jì)職業(yè)敏感，深度挖掘隱藏在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)大數(shù)據(jù)中的異常數(shù)據(jù)，提供數(shù)據(jù)分析，為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)團(tuán)隊(duì)提供分析成果，實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)、高效的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。同時(shí)，專職的數(shù)據(jù)分析人員還能將更多的大數(shù)據(jù)思維滲透到整個(gè)審計(jì)團(tuán)隊(duì)中，帶動(dòng)審計(jì)隊(duì)伍逐步適應(yīng)信息化不斷升級(jí)的要求。

（五）開發(fā)嵌入式審計(jì)模塊，對(duì)重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)控制流程進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。

大數(shù)據(jù)環(huán)境下實(shí)現(xiàn)審計(jì)關(guān)口前移，發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警作用，首要選擇是建立嵌入式審計(jì)模塊，即將審計(jì)模塊嵌入業(yè)務(wù)程序最適當(dāng)?shù)奶幚憝h(huán)節(jié)，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生時(shí)進(jìn)行實(shí)時(shí)、持續(xù)監(jiān)控或獲取重要審計(jì)信息，對(duì)觸及模塊設(shè)定的預(yù)警指標(biāo)和閥值的信息進(jìn)行抓取、分析判斷，及時(shí)發(fā)現(xiàn)可能產(chǎn)生錯(cuò)誤、舞弊的控制缺陷，實(shí)現(xiàn)對(duì)重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)的自動(dòng)預(yù)警，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間內(nèi)的自我管理和約束，及時(shí)進(jìn)行問題整改，保證國(guó)有資產(chǎn)安全增值。

（六）適應(yīng)信息化審計(jì)技術(shù)的變化，創(chuàng)新審計(jì)作業(yè)模式。

一是逐步探索以聯(lián)網(wǎng)審計(jì)監(jiān)控為主、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)核查為輔的審計(jì)作業(yè)方法。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)作為后臺(tái)，數(shù)據(jù)分析人員負(fù)責(zé)為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)采集和分析數(shù)據(jù)、提供數(shù)據(jù)支撐；現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)作為前臺(tái)，為聯(lián)網(wǎng)審計(jì)提供現(xiàn)場(chǎng)核查支持，當(dāng)出現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)無法確認(rèn)的疑點(diǎn)時(shí)，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)可以通過觀察、盤點(diǎn)、詢問等方法補(bǔ)充完善資料，形成審計(jì)評(píng)價(jià)的充分證據(jù)。前后臺(tái)分工合作，資源共享，有機(jī)結(jié)合，共同提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量和效率。

二是對(duì)審計(jì)系統(tǒng)持續(xù)監(jiān)控發(fā)現(xiàn)的重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，采取實(shí)時(shí)審計(jì)。數(shù)據(jù)分析人員根據(jù)系統(tǒng)發(fā)出的預(yù)警進(jìn)行分析，提出需要審核的問題點(diǎn)，經(jīng)部門審批后出具“審計(jì)核查通知”，根據(jù)問題性質(zhì)和影響程度派出審計(jì)小組現(xiàn)場(chǎng)核查并反饋結(jié)果，核查結(jié)果與領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)相結(jié)合，這對(duì)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的監(jiān)督管理，提高審計(jì)效果、強(qiáng)化審計(jì)整改和審計(jì)成果應(yīng)用可起到很好促進(jìn)作用。

（七）推進(jìn)復(fù)合型人才建設(shè)，提升審計(jì)人員綜合素質(zhì)。

一是提高審計(jì)人員政治站位。培養(yǎng)審計(jì)人員高度政治責(zé)任感和使命感，培養(yǎng)審計(jì)人員宏觀視野和開闊的管理理念，善于發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中存在的問題，并給予客觀公正的評(píng)價(jià)，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量。

二是拓寬專業(yè)知識(shí)獲取渠道。每年審計(jì)專業(yè)繼續(xù)教育“走出去”或“請(qǐng)進(jìn)來”，彌補(bǔ)審計(jì)人員“半路出家”、審計(jì)理念落后、審計(jì)知識(shí)單一的短板。采取激勵(lì)措施鼓勵(lì)審計(jì)人員參加國(guó)家內(nèi)審協(xié)會(huì)舉辦的審計(jì)知識(shí)培訓(xùn)，為鐵路企業(yè)開展新時(shí)代經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)做好知識(shí)儲(chǔ)備。

三是創(chuàng)新人才培養(yǎng)和使用機(jī)制。選取適應(yīng)審計(jì)信息化形勢(shì)的復(fù)合型審計(jì)人才，有針對(duì)性地加強(qiáng)相關(guān)知識(shí)培訓(xùn)，培養(yǎng)既具備計(jì)算機(jī)信息技術(shù)，又熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)的骨干團(tuán)隊(duì)和領(lǐng)軍人物，充分發(fā)揮優(yōu)秀人才在審計(jì)信息化進(jìn)程中的重要作用，以點(diǎn)帶面，優(yōu)化聯(lián)網(wǎng)審計(jì)人才儲(chǔ)備。