林麗艷 哈爾濱市呼蘭區(qū)職業(yè)技術教育中心

股份公司與上市公司中的職工薪酬委員會提出職工薪酬這一概念，主要指員工報酬與福利。新會計準則對職工與企業(yè)形成雇傭基礎后衍生的多種支付關系進行了規(guī)范，提出了比較明確地要求。根據(jù)新會計準則的要求，職工主要是指和企業(yè)簽訂勞動合同的所有工作人員，包括臨時、兼職與全職職工?，F(xiàn)依托新企業(yè)會計準則，從會計處理的角度來分析職工薪酬相關的問題。

一、新企業(yè)會計《新準則》基本特征

在會計層面對企業(yè)內(nèi)部職工的薪酬應作如何處理，過去一段時期內(nèi)通常情況下根據(jù)傳統(tǒng)的會計制度中的相關處理辦法進行落實和規(guī)范。近幾年，企業(yè)所屬內(nèi)外環(huán)境發(fā)生了重大變化，《新準則》的實施理念與內(nèi)容同過去存在著較大差異。新企業(yè)會計《新準則》基本特征如下：

（一）準確提出職工薪酬的具體內(nèi)容

薪酬涉及職工的根本利益，《新準則》明確提出了職工的薪酬體系和標準，對企業(yè)職工的薪酬范圍以及內(nèi)容重新調(diào)整劃分，《新準則》提出的薪酬標準包括基本工資、獎金、生活福利以及社會保險、年終獎金等等，這些薪酬內(nèi)容都是《新準則》劃定的新范疇。

（二）第一次實現(xiàn)整體性規(guī)范

傳統(tǒng)企業(yè)的會計制度對雙方之間的關系并沒有明確的定義，缺乏統(tǒng)一性，而《新準則》清楚的表明企業(yè)與職工之間的關系是以支付工資為紐帶的一種雇傭關系，是第一個對企業(yè)與職工之間的關系規(guī)范性處理的準則。

（三）職工薪酬的內(nèi)涵不斷豐富化

傳統(tǒng)的會計制度，對職工的薪酬內(nèi)容劃分不多，給予員工的基本保障也并不全面，僅僅是基本工資以及獎金等，《新準則》則是更加豐富了職工的薪酬內(nèi)涵?！缎聹蕜t》指出職工的薪酬還應該包含社會保險以及多樣的福利待遇，比如帶薪休假、年假、節(jié)日福利等等，滿足市場經(jīng)濟對企業(yè)制度改革的新要求。

（四）豐富了信息披露的相關原則

過去企業(yè)支付職工薪酬時包含的信息內(nèi)容不全面，僅僅是一個工資數(shù)值，《新準則》針對企業(yè)支付薪酬時的信息披露制定了一個新準則，規(guī)定了薪酬披露的內(nèi)容，要求企業(yè)在支付職工薪酬時，應該明確表示出具體的基本工資、績效獎金、社會保險以及其他的福利或者補償?shù)葍?nèi)容的金額數(shù)值。

（五）會計處理方式趨向優(yōu)化和完善

一方面《新準則》進一步明確規(guī)定了企業(yè)對于會計一級的職工支付薪酬的標準以及制定相關制度的基本原則。例如企業(yè)應該將職工在職期間所獲得的勞務薪酬歸類為企業(yè)負債領域，并且加入企業(yè)當期的成本消耗；將生產(chǎn)的產(chǎn)品以及人員勞務所獲薪酬全部歸入貨品成本消耗；將在建項目以及其他為企業(yè)提供無形資產(chǎn)時所獲薪酬歸入無形資產(chǎn)總成本中等。傳統(tǒng)會計的處理方式是將工資、福利獎金等支出放在了資產(chǎn)之外，其余的都被記入當期費用。另一方面《新準則》規(guī)定了福利待遇方面的會計處理辦法，是根據(jù)職工所提供的不同勞務內(nèi)容計算，并將這種勞務薪酬認定為應給付職工的一種福利負債，最后被計算到相關的成本中。

二、新會計準則下面對職工薪酬可用的會計處理方法

企業(yè)按照規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼、職工福利費等，借記本科目，貸記“銀行存款”“現(xiàn)金”等科目；企業(yè)支付工會經(jīng)費、職工教育費、社會保險費、住房公積金、租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用所發(fā)生的租金等，借記本科目，貸記“銀行存款”：企業(yè)因解除與職工的勞動關系向職工給予的補償，借記本科目，貸記“銀行存款”“現(xiàn)金”等科目。

（一）會計處理原則

在進行會計處理時，會計分錄的借方按照領取薪酬的職工所提供服務的受益部門，在職工提供服務的會計期間，將職工薪酬根據(jù)受益對象計入資產(chǎn)成本或當期費用（辭退福利只計入當期費用），貸方在職工提供服務的會計期間確認為負債。具體如下：應由生產(chǎn)產(chǎn)品負擔的職工薪酬，計人存貨成本；應由在建工程負擔的職工薪酬，計人建造固定資產(chǎn)成本；應由產(chǎn)品和在建工程負擔以外的其他職工薪酬，計入當期費用。而原制度是除了工資津貼和福利費按受益對象計入資產(chǎn)、成本或當期費用外，其他職工薪酬則全部計人當期費用。

計入產(chǎn)品成本的職工薪酬支出對于應由生產(chǎn)產(chǎn)品負擔的職工薪酬，計入存貨成本。計入資產(chǎn)價值的職工薪酬支出，對于應由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，應計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。計入費用的職工薪酬支出，對于應由產(chǎn)品和在建工程負擔以外的其他職工薪酬，計入當期費用。

（二）職工福利費對應的會計處理方法

新會計準則對企業(yè)提取職工福利費，取消了原制度按工資總額 14%的規(guī)定，可按工資總額的一定比例，根據(jù)職工提供服務的受益對象進行計算.確認為應付職工福利的負債，并計入相關資產(chǎn)、成本或確認為當期費用。由于新準則要求按福利費實際發(fā)生額列支。所以與稅收規(guī)定不一致時，應作納稅調(diào)整，年末賬戶余額清算結(jié)零。按工資總額的一定比例計提職工福利費。

（三）辭退福利費對應的會計處理方法

對于提前解除勞動合同而可能發(fā)生的補償，原制度要求在發(fā)生時據(jù)實列支，新準則要求企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償?shù)慕ㄗh，同時滿足下列條件的，應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產(chǎn)生的預計負債，同時計入當期費用。企業(yè)已經(jīng)制訂正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。該計劃或建議應當包括擬解除勞動關系或裁減的職工所在部門、職位和數(shù)量；按工作類別或職位確定的解除勞動關系或裁減補償金額；擬解除勞動關系或裁減的時間。企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建議。例如：計提滿足辭退條件的車間員工的辭退補償費用5 萬元。

當上述各項職工薪酬以銀行存款或現(xiàn)金實際支付時，沖回各預提負債。

三、新企業(yè)會計準則對于職工薪酬的會計以及財務工作影響

（一）信息披露規(guī)范化

新準則對披露職工薪酬的相關工作原則進行了有效統(tǒng)一，對披露內(nèi)容與范圍進行了有效規(guī)范，在制定財務報表時，需要將應當提供給職工的住房公積金、社保福利金、獎金工資以及其他的薪酬項目在附注中顯示出來，如果與職工解除了勞動關系，需要予以補償，另外還有應付但是并沒有付給職工的金額。針對解除勞動關系的情況，對解除勞動關系并接受補償職工數(shù)量存在不確定情況加以規(guī)范，原本為或有負債，現(xiàn)在的會計準則要求其按照“或有事項”加以披露。

（二）企業(yè)經(jīng)營成果與財務狀況方面的影響

新會計準則改變了職工薪酬的既有核算方式，因此也會給企業(yè)的實際經(jīng)營成果與財務情況構(gòu)成一定的影響。在新會計準則中，將原本的職工可獲取的福利費用需按照其工資總金額的14%進行計提的要求取消，企業(yè)可結(jié)合實際形成的金額進行列支，如果和稅收要求之間形成沖突，開展納稅調(diào)整工作。這一改變主要對企業(yè)進行經(jīng)營時的期間費用形成影響，從財務狀況的角度來看，存貨成本與流動負債會遭受影響。

新準則對多種不同類別的職工薪酬對應的會計處理方法進行了統(tǒng)一，企業(yè)需要在職工在企業(yè)崗位提供服務對應的會計期間，將應付部分職工薪酬設置為負債，辭退補償并不在計算范圍之內(nèi)，只將其計入當期費用中，結(jié)合具體的受益對象，選擇是計入當期費用中還是資產(chǎn)成本中。在原有準則中，福利費與工資津貼根據(jù)受益對象，計入當期費用、成本或者資產(chǎn)，剩余的職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及五險一金等需劃入當期費用項目中，這一變動也給企業(yè)的存貨成本形成幅度比較大的影響。

提前與企業(yè)將勞動關系解除，職工可能會從中獲取一定的補償，原來的準則要求，需在補償發(fā)生時，根據(jù)實際情況進行列支；新準則要求發(fā)生改變，為在滿足相應標準時，對其實施預計負債處理，企業(yè)各期損益以及流動負債皆會被影響。應規(guī)避企業(yè)借助與職工解決原有勞動關系，而獲取調(diào)控補償利潤，針對辭退補償，在將其當成預計負債加以應用時，需有較為嚴格地限制。

四、結(jié)束語

新企業(yè)會計準則的有效實施，對企業(yè)會計工作產(chǎn)生了一系列深入影響，核算職工薪酬時，需注意到其外延與內(nèi)涵的變動，根據(jù)規(guī)定要求，完成職工薪酬的相應會計處理，克服核算中問題，提升核算職工薪酬的質(zhì)量水平，避免因會計處理與核算問題而降低企業(yè)利潤，圍繞新會計準則對職工薪酬管理制度進行規(guī)范，有序調(diào)整職工薪酬資金。