馬冰

[摘 要] 實(shí)物資產(chǎn)是為企業(yè)生產(chǎn)提供實(shí)物資源（主要是指生產(chǎn)材料）和服務(wù)的資產(chǎn)，一般主要包括存貨和固定資產(chǎn)。對(duì)于發(fā)電企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理而言，實(shí)物資產(chǎn)管理是極其重要的一個(gè)管理部分，其是發(fā)電企業(yè)提高發(fā)電效益的一個(gè)有效的途徑。文章對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行了概述，同時(shí)具體分析了實(shí)物資產(chǎn)管理的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并提出一些關(guān)鍵控制點(diǎn)，以期幫助發(fā)電企業(yè)加強(qiáng)實(shí)物資產(chǎn)內(nèi)部控制管理實(shí)力，并提高發(fā)電效益。

[關(guān)鍵詞] 實(shí)物資產(chǎn)管理；企業(yè)；發(fā)電效益；內(nèi)部控制

中圖分類號(hào)：F426.61 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

在發(fā)電企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，對(duì)于實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行有效的管理是其財(cái)會(huì)管理工作的一個(gè)重要的工作環(huán)節(jié)，而企業(yè)進(jìn)行管理所針對(duì)的實(shí)物資產(chǎn)通常是存貨和固定資產(chǎn)。一些企業(yè)在對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行管理的過程中會(huì)發(fā)現(xiàn)，它們面臨著很多的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。面對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，它們表現(xiàn)為對(duì)于實(shí)物資產(chǎn)的內(nèi)部控制能力十分薄弱。因而，必須針對(duì)實(shí)物資產(chǎn)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，找到關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，從而有效地降低管理風(fēng)險(xiǎn)，提高管理效率，提高企業(yè)發(fā)電效益[1]。

一、實(shí)物資產(chǎn)概述

（一）實(shí)物資產(chǎn)的內(nèi)涵

對(duì)于發(fā)電企業(yè)而言，實(shí)物資產(chǎn)主要包括存貨、固定資產(chǎn)和在建工程等一些有形資產(chǎn)，發(fā)電企業(yè)屬于資源密集型產(chǎn)業(yè)，其資產(chǎn)折舊成本占總成本支出的比例較大，因而對(duì)于實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行有效的內(nèi)部控制，能有效降低發(fā)電成本，對(duì)于發(fā)電企業(yè)整體發(fā)電效益的提升具有很大的促進(jìn)作用。

（二）實(shí)物資產(chǎn)管理的總體要求

對(duì)于一個(gè)企業(yè)而言，其在實(shí)物資產(chǎn)管理的過程中，需要一個(gè)總體要求來對(duì)管理工作形成指導(dǎo)，從而有利于實(shí)物資產(chǎn)管理工作的順利進(jìn)行。而企業(yè)在實(shí)物資產(chǎn)管理中的總體要求，一般包括如下三個(gè)方面。

（1）對(duì)實(shí)物資產(chǎn)管理的流程進(jìn)行全面的梳理，使管理有規(guī)章、有秩序地進(jìn)行。

（2）對(duì)于實(shí)物資產(chǎn)管理過程中存在的問題進(jìn)行分析，找到內(nèi)部控制管理的不足之處。

（3）在現(xiàn)行的實(shí)物資產(chǎn)管理體系運(yùn)行下，針對(duì)內(nèi)部控制管理的不足之處，采取一定的措施方法，對(duì)內(nèi)部控制管理過程進(jìn)行優(yōu)化，使實(shí)物資產(chǎn)能夠保值甚至增值。

（三）實(shí)物資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制目標(biāo)

首先，實(shí)物資產(chǎn)是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)所需使用的重要的實(shí)物資源，因而要進(jìn)行實(shí)物資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制工作，就要貫穿于企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的整個(gè)過程。在這整個(gè)過程之中的不同的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部控制所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)就在于協(xié)調(diào)各個(gè)組織機(jī)制對(duì)資源的優(yōu)化配置工作，從而確保其工作執(zhí)行的高效實(shí)現(xiàn)。

其次，對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行內(nèi)部控制的整個(gè)過程所要達(dá)到的目標(biāo)，就是不斷地通過內(nèi)部控制，不斷地貼合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，最終實(shí)現(xiàn)提高企業(yè)效益的目標(biāo)。在這個(gè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的過程中，內(nèi)部控制需要幫助企業(yè)不斷地消除風(fēng)險(xiǎn)、糾正錯(cuò)誤，保證實(shí)物資產(chǎn)的安全。

二、實(shí)物資產(chǎn)管理的關(guān)鍵控制點(diǎn)分析

在企業(yè)進(jìn)行實(shí)物資產(chǎn)管理的過程中，要使內(nèi)部控制工作取得成效，就應(yīng)該先確定關(guān)鍵的控制點(diǎn)，然后根據(jù)這些控制點(diǎn)具體地開展風(fēng)險(xiǎn)控制工作。對(duì)企業(yè)而言，其實(shí)物資產(chǎn)主要包括存貨和固定資產(chǎn)，而要針對(duì)這些主要的實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行內(nèi)部控制，就要對(duì)存貨業(yè)務(wù)和固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的流程的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，從而找到關(guān)鍵控制點(diǎn)。而綜合來看，對(duì)于實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)需集中在各個(gè)環(huán)節(jié)的戰(zhàn)略規(guī)劃（程序）、規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)（制度）、執(zhí)行（手續(xù)）、監(jiān)管（審批）、評(píng)估（憑證）等方面。抓住上述關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行內(nèi)部控制的深化，將實(shí)現(xiàn)各個(gè)工作環(huán)節(jié)的細(xì)化管理，從而使內(nèi)部控制的效果得到很大的提升[2]。

三、實(shí)物資產(chǎn)管理的主要風(fēng)險(xiǎn)及管控措施

（一）存貨管理的主要風(fēng)險(xiǎn)及管控措施

對(duì)于企業(yè)而言，存貨管理的內(nèi)部控制的實(shí)現(xiàn)，需要體現(xiàn)在存貨業(yè)務(wù)流程的各個(gè)階段，因?yàn)榇尕洏I(yè)務(wù)發(fā)生的各個(gè)階段都可能存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)性，而內(nèi)部控制的任務(wù)就是把這些風(fēng)險(xiǎn)找出并及時(shí)地通過一定的科學(xué)的措施進(jìn)行管控。

1.取得階段的主要風(fēng)險(xiǎn)及管控措施

在存貨取得時(shí)，由于預(yù)算編制或采購(gòu)計(jì)劃等缺乏科學(xué)合理性，會(huì)導(dǎo)致存貨出現(xiàn)庫(kù)存過剩或庫(kù)存短缺的風(fēng)險(xiǎn)。

2.驗(yàn)收入庫(kù)階段的主要風(fēng)險(xiǎn)及管控措施

在取得實(shí)物資產(chǎn)后，就需要進(jìn)行驗(yàn)收入庫(kù)，一般而言，在驗(yàn)收入庫(kù)環(huán)節(jié)存在的主要風(fēng)險(xiǎn)是驗(yàn)收程序缺乏一定的規(guī)范性。另外，驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)不明確也是一個(gè)嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)因素，這都將導(dǎo)致入庫(kù)產(chǎn)品質(zhì)量不合格或者賬實(shí)不符的風(fēng)險(xiǎn)形成。

3.倉(cāng)儲(chǔ)保管階段的主要風(fēng)險(xiǎn)及管控措施

倉(cāng)儲(chǔ)的風(fēng)險(xiǎn)在于物品的損壞或變質(zhì)，這都將造成實(shí)物資產(chǎn)的貶值，而上述風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的誘因則多為倉(cāng)儲(chǔ)保管方法不合理，或者缺乏一定的監(jiān)管。針對(duì)上述風(fēng)險(xiǎn)的管控措施則為：物資儲(chǔ)存必須按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，例如需要滿足一定的存儲(chǔ)條件，保證物資在有限的使用時(shí)間內(nèi)不會(huì)變質(zhì)[3]。

4.領(lǐng)用發(fā)出階段的主要風(fēng)險(xiǎn)及管控措施

一些企業(yè)領(lǐng)用程序的規(guī)范性也明顯的不足，例如：不按照審核規(guī)則，不辦理手續(xù)就領(lǐng)用物資，這都造成了物資流失的風(fēng)險(xiǎn)。因而在針對(duì)物資流失風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管控時(shí)，應(yīng)做到制度的完善，例如：將《存貨準(zhǔn)出制度》進(jìn)行完善，規(guī)范存貨領(lǐng)用的相關(guān)程序和手續(xù)，并加大審批力度，從而在一定程度上減少領(lǐng)用過程帶來的物資流失現(xiàn)象。

5.盤點(diǎn)清查階段的主要風(fēng)險(xiǎn)及管控措施

由于企業(yè)的盤點(diǎn)清查工作存在計(jì)劃可行性以及執(zhí)行力度欠缺等問題，因而該項(xiàng)工作流于形式的風(fēng)險(xiǎn)較大。在管控時(shí)，必須形成存貨盤點(diǎn)清查的一定的流程，并采取科學(xué)合理的方法進(jìn)行具有周期性的盤點(diǎn)清查工作，而對(duì)于盤點(diǎn)的周期性布設(shè)，則可以采取定期盤點(diǎn)或者不定期抽查相結(jié)合的布設(shè)方法。

（二）固定資產(chǎn)管理的主要風(fēng)險(xiǎn)及管控措施

與存貨管理內(nèi)部控制的思路一樣，要實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制，也需要從固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程的各個(gè)階段進(jìn)行分析，找出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，從而采取一定的科學(xué)的措施進(jìn)行管控。

1.取得階段的主要風(fēng)險(xiǎn)及管控措施

在固定資產(chǎn)取得階段，其除了存在由于驗(yàn)收程序的不規(guī)范而影響資產(chǎn)質(zhì)量的風(fēng)險(xiǎn)，還存在著由于投保工作不到位而使資產(chǎn)索賠無力的風(fēng)險(xiǎn)，其最終都造成了固定資產(chǎn)的損失。因而在管控中，首先應(yīng)該規(guī)范驗(yàn)收制度，使固定資產(chǎn)交付的過程能夠得到有效的質(zhì)量把控；其次，就是加強(qiáng)投保健全的工作力度，對(duì)一些具備投保條件的資產(chǎn)進(jìn)行合理的投保，從而減少因索賠無力而帶來的資產(chǎn)損失。

2.登記階段的主要風(fēng)險(xiǎn)及管控措施

很多賬實(shí)不符的情況產(chǎn)生，都是由于在登記環(huán)節(jié)登記內(nèi)部缺乏規(guī)范性和完整性造成的，這是造成資產(chǎn)信息失真、資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)的主要原因。針對(duì)這一問題，一是要嚴(yán)格編制固定資產(chǎn)目錄，且目錄中詳細(xì)載明各項(xiàng)固定資產(chǎn)基本信息（數(shù)量、賬面價(jià)值等），及其使用、損耗等情況；二是可以通過建立固定資產(chǎn)卡片的方式，輔助目錄進(jìn)行有關(guān)固定資產(chǎn)驗(yàn)收、維修、改造、折舊、盤點(diǎn)等信息的記錄和識(shí)別。

3.運(yùn)行維護(hù)階段的主要風(fēng)險(xiǎn)及管控措施

首先，運(yùn)行時(shí)如果未進(jìn)行合理的操作，就會(huì)損壞物品，形成固定資產(chǎn)貶值風(fēng)險(xiǎn)；另外，維護(hù)時(shí)還可能存在失修或者維護(hù)過剩等問題，其也會(huì)造成固定資產(chǎn)使用效率下降或者資源浪費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)上述問題，需要將日常運(yùn)行、維護(hù)工作的流程進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化控制，使其運(yùn)行和維護(hù)的程序更加健全，這就不容易產(chǎn)生操作失誤或者維修失衡的問題。

4.升級(jí)改造階段的主要風(fēng)險(xiǎn)及管控措施

如果企業(yè)的固定資產(chǎn)不能夠及時(shí)地進(jìn)行升級(jí)改造，那么就會(huì)出現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)線老化，形成企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)喪失主動(dòng)權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)這一風(fēng)險(xiǎn)，需要建立一個(gè)技術(shù)評(píng)價(jià)系統(tǒng)，吸取使用者的意見，并綜合地對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行定期的技術(shù)評(píng)估，如果技術(shù)評(píng)估的結(jié)果表明該項(xiàng)固定資產(chǎn)已經(jīng)缺乏先進(jìn)性，那么就要盡快地進(jìn)行技術(shù)改造。

5.清查和處置階段的主要風(fēng)險(xiǎn)及管控措施

如果清查工作滯后，那么固定資產(chǎn)的流失、折舊、賬實(shí)對(duì)應(yīng)情況就無法得到確認(rèn)，很可能造成固定資產(chǎn)貶值的后果。對(duì)這種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管控，就需要嚴(yán)格執(zhí)行對(duì)固定資產(chǎn)的清查工作。

四、結(jié)語

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中，實(shí)物資產(chǎn)管理是一個(gè)重要的管理環(huán)節(jié)，在這項(xiàng)管理的過程中，企業(yè)應(yīng)更多地將管理過程看作一個(gè)需要系統(tǒng)化地進(jìn)行資源整合的過程，并從內(nèi)部控制的角度出發(fā)來實(shí)現(xiàn)實(shí)物資產(chǎn)管理。而企業(yè)要進(jìn)行有效的內(nèi)部控制，就需要對(duì)實(shí)物資產(chǎn)管理的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確的分析，抓住實(shí)物資產(chǎn)管理過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，采取科學(xué)合理的管理流程進(jìn)行實(shí)物資產(chǎn)管理，控制企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)取得、倉(cāng)儲(chǔ)、使用、維護(hù)、清查、處置等管理內(nèi)容，從而減少浪費(fèi)，提高發(fā)電效益[3] 。

參考文獻(xiàn)：

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