李洪亮

摘要：在信息應用程度高速提升的背景下，傳統(tǒng)審計工作已經(jīng)不能適應現(xiàn)代信息化企業(yè)內(nèi)部審計工作的需求，審計模式的改變致使審計工作范圍的擴大，從傳統(tǒng)的紙質(zhì)數(shù)據(jù)記錄管理轉(zhuǎn)變?yōu)闊o紙化信息系統(tǒng)操作，這就要求審計人員嚴格審計信息數(shù)據(jù)，同時還要對審計系統(tǒng)應用的穩(wěn)定性進行檢測。盡管信息化審計模式的出現(xiàn)為企業(yè)會計信息審計工作提供了便利，但同時也為企業(yè)內(nèi)部審計工作帶來諸如審計線索的隱蔽性較強、審計軟件不夠成熟、審計復合型人才的缺失等各種技術性難題。因此，如何進行更加完善的內(nèi)部審計信息化管理，規(guī)避審計為企業(yè)管理帶來的各種風險已經(jīng)成為中國企業(yè)亟待解決的重要問題。

關鍵詞：財務信息;審計;隱蔽性;對策

中圖分類號：F239.1 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?文獻標識碼：A

1 前言

在信息技術不斷創(chuàng)新發(fā)展的背景下，民眾的日常生活與信息化科技息息相關。高新技術產(chǎn)品和網(wǎng)絡已經(jīng)充斥在民眾周圍的環(huán)境中，成為人們?nèi)粘Ｉ钪胁豢苫蛉钡闹匾M成部分。21世紀注重高新技術產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，是創(chuàng)新性技術領先的年代，也是以信息化發(fā)展為主流趨勢的年代。尤其在全球經(jīng)濟文明不斷一體化發(fā)展的今天，企業(yè)在管理過程中應用信息化管理技術已經(jīng)成為必然走向。信息技術的應用和發(fā)展在企業(yè)財務和財務管理中的應用能夠帶給工作人員更多便利和提高其工作效率，但縱使信息化的應用具有各種優(yōu)勢，其中也存在一些新的問題不斷困擾著企業(yè)審計人員的工作。信息化審計的內(nèi)容要較傳統(tǒng)審計內(nèi)容范圍更加廣泛，審計資料的傳遞也由原本的紙質(zhì)信息傳遞轉(zhuǎn)變?yōu)闊o紙化數(shù)據(jù)信息，現(xiàn)代化磁性介質(zhì)已經(jīng)成功取代可直接審視的傳統(tǒng)資料信息，也正因為審計依據(jù)和形式的轉(zhuǎn)變，使得審計工作人員的工作方法和工作內(nèi)容也得到相應改變。這種情況的出現(xiàn)導致傳統(tǒng)審計工作內(nèi)容和方法已經(jīng)不能適用于現(xiàn)代化信息審計工作。另外，由于審計整體模式的轉(zhuǎn)變，直接影響審計工作人員業(yè)務范圍的拓寬，審計人員不但要對傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)進行查閱審核，同時還要對信息化系統(tǒng)的穩(wěn)定性和安全性進行檢測?？梢?，信息化審計對工作人員有了更高的要求[1]。

2 財務信息化審計中存在的問題

2.1 審計線索隱蔽性較強

眾所周知，信息化審計在應用過程中由于對數(shù)據(jù)處理的雌性化和電子數(shù)據(jù)的自動化等，只要對這些憑證數(shù)據(jù)保存成功便可實現(xiàn)計算機賬目自動生成，即便從中篡改也不會輕易被發(fā)現(xiàn)。尤其是其中的財務軟件操作功能，在具體操作過程中即便已經(jīng)結算本月賬單或記錄明確賬單，發(fā)現(xiàn)里面存在任何錯誤還是可以輕易取消，重新記賬。這種信息化記賬方式雖然更為方便、快捷，但也因此存在各種作弊現(xiàn)象，不利于企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展。因為這種系統(tǒng)空間的可變性，財務工作人員可在短時間內(nèi)制作不同時期的賬目，甚至通過套用去年或企業(yè)其他年度賬單來制造假賬，而這些通過信息化處理過的數(shù)據(jù)，審計人員很難從中發(fā)現(xiàn)問題和錯誤，無法準確判斷賬目是否為近期所做。若相關開發(fā)商與信息系統(tǒng)使用單位合作故意更改信息應用程序，則審計人員更不易從中發(fā)現(xiàn)問題?？梢?，審計線索具有較強的隱蔽性[3]。

2.2 審計軟件不夠成熟

雖然目前各種商品化的通用性軟件在市場中的份額占有比例較大，但其中也存在部分企業(yè)使用自己內(nèi)部開發(fā)或行業(yè)中統(tǒng)一開發(fā)的軟件。可見，企業(yè)財務核算工作逐漸向管理型發(fā)生轉(zhuǎn)變，財務工作的功能越來越強，結構也隨之變得更為復雜，可事實上大部分軟件均沒有給信息化審計工作留有相應測試通道，亦或存在對信息化審計的數(shù)據(jù)提供有限和結構不開放等問題，軟件更新速度較快，信息化審計對各種歷史信息數(shù)據(jù)的收集難度較大。而且，在信息化審計數(shù)據(jù)的保留方面也存在較大缺陷。各種復雜的企業(yè)財務管理軟件直接對信息化審計軟件開發(fā)難度造成較大影響，導致信息化審計軟件在企業(yè)中的應用效果一般，通用性較差。與此同時，信息化審計市場中出現(xiàn)許多通過相關組織鑒定的審計軟件，在制作和開發(fā)軟件過程中耗費大量人力物力，極大地增加了財務信息化審計的難度[4]。

2.3 缺少復合型審計人才

在企業(yè)全面實現(xiàn)信息化審計工作的背景下，企業(yè)內(nèi)部所有核算憑證均是財務工作人員進行的手工錄制，利用信息系統(tǒng)下的財務憑證制作和財務賬簿等，雖然從表面來看設計相對嚴謹周密，但在具體操作過程中也很容易掩蓋因為手工操作所產(chǎn)生的誤差。與此同時，信息審計系統(tǒng)需要不斷更新，更新過程中對一些控制功能也會產(chǎn)生相應影響，導致審計風險的形成。另外，信息化審計對審計工作人員的專業(yè)業(yè)務能力要求更高，審計工作人員不僅要具備良好的審計基礎知識，還要對信息化系統(tǒng)進行客觀和全面的認知、具有較高的管理和處理數(shù)據(jù)的技術能力，不但要熟練掌握信息化審計系統(tǒng)軟件的應用方式，也要具備較強的隨機應變能力，在系統(tǒng)出現(xiàn)故障或問題時，必須第一時間得到有效解決。但就中國目前企業(yè)審計人員的業(yè)務能力而言，其整體掌握信息化審計系統(tǒng)應用的情況較差，主要原因是由于審計資深工作人員普遍年齡偏大，對信息科技事物的接觸能力較差，即便能夠接受信息化審計系統(tǒng)的使用，也僅僅是停留在表面的應用，進行一些簡單的系統(tǒng)操作，一旦系統(tǒng)出現(xiàn)問題便無從下手。而一些年輕的審計工作人員雖然經(jīng)過專業(yè)的信息系統(tǒng)學習，但對信息系統(tǒng)內(nèi)部風險的測評不夠深入。由此可見，企業(yè)審計人員的整體業(yè)務能力較低，不利于企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

除此之外，就目前的企業(yè)發(fā)展而言，審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)較低。受社會風氣的影響，由于社會經(jīng)濟的迅速發(fā)展，民眾對社會生活水平提升的高標準要求，使得審計工作人員為追求利益而忽視自身職業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)。

3 解決財務信息化審計問題的相關對策

3.1 建立健全財務審計信息化組織機構

企業(yè)應當加強對信息化系統(tǒng)軟件的功能完善和相關組織機構的健全，以此來推動企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。受科技日新月異發(fā)展的影響，部分信息化系統(tǒng)或企業(yè)專門使用的審計作業(yè)軟件在應用中只有不斷完善和創(chuàng)新才能適應信息迅速更新的速度，否則便無法滿足企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)的充分需求。因此，要想充分發(fā)揮企業(yè)信息審計系統(tǒng)的作用，必須避免企業(yè)信息系統(tǒng)被時代淘汰。這就要求企業(yè)要不斷加強對內(nèi)部信息系統(tǒng)功能的完善，防止系統(tǒng)在應用過程中出現(xiàn)滯后性。除此之外，對企業(yè)信息化組織機構的完善和控制也是促進企業(yè)信息化審計系統(tǒng)正常運行的主要條件，若企業(yè)在日常經(jīng)濟工作中的相關業(yè)務流程能夠得到規(guī)范化的組織管理，則有利于各項操作失誤幾率的降低，進而降低企業(yè)風險系數(shù)。

審計信息化組織機構的健全建立，有利于企業(yè)內(nèi)部控制制度的嚴格執(zhí)行。另外，在系統(tǒng)中進行的各項審計業(yè)務，需要經(jīng)過相應的授權才可以調(diào)取資料閱讀，并且要對查閱信息進行詳細記錄。

3.2 提高信息化環(huán)境下的審計質(zhì)量

審計隱蔽性風險的存在極易導致信息使用者根據(jù)相關信息資料的提供做出錯誤決策，致使審計人員承擔相應的法律責任和后果。信息化審計的發(fā)展除了要面臨傳統(tǒng)審計中存在的風險之外，還要加強對信息軟件開發(fā)、數(shù)據(jù)管理和相關網(wǎng)絡環(huán)境中帶來的風險預防。這些風險集中表現(xiàn)出企業(yè)隱蔽性強和破壞性大等特點。因此，必須注重信息化環(huán)境下企業(yè)審計質(zhì)量的提升，充分考慮審計隱蔽型風險給企業(yè)帶來的不利影響，增強審計風險意識，提高審計工作效率。

在信息化審計發(fā)展環(huán)境下，傳統(tǒng)的財務崗位職責已經(jīng)發(fā)生質(zhì)的轉(zhuǎn)變，企業(yè)內(nèi)部控制制度也從根本上發(fā)生變化，企業(yè)內(nèi)部已經(jīng)不足以控制企業(yè)整體安全。因此，加強企業(yè)審計工作人員的安全防范意識，建立規(guī)范的企業(yè)信息化組織結構，對各項系統(tǒng)安全建設采用備份機制，防范企業(yè)文件在傳輸過程中遭受病毒侵犯具有一定必要性。

除此之外，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理體系是企業(yè)發(fā)展的核心。由于該管理體系運用具有針對性的命令以及嚴格的懲罰措施來規(guī)范企業(yè)內(nèi)部人員工作，因此，具有一定的權威性和及時性的特點。要想從根本上提升信息化背景之下的審計工作質(zhì)量，首先要對監(jiān)督工作管理進行落實和完善，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理的責任制，實施科學的監(jiān)督管理系統(tǒng)，明確各部門之間的工作職能和工作責任落實。其次，在審計相關部門進行合理的人員選拔工作，選擇工作能力較強和具備良好專業(yè)工作素質(zhì)的工作人員，確保在審計信息系統(tǒng)發(fā)生問題時，能夠進行及時的溝通和解決，完善企業(yè)監(jiān)督管理制度。再次，合理制定準確客觀的評價體系，對審計工作人員進行客觀完善的評價，激勵審計工作人員對工作的積極性，從而更加認真對待工作。最后，注意監(jiān)督管理過程中的管理藝術性，例如，在適當?shù)臅r候選擇合適的溝通方式進行任務的傳達工作。

3.3 積極培養(yǎng)復合型審計人才

在上述分析中不難看出，現(xiàn)代化財務信息條件下，審計工作對審計專業(yè)人才的要求較高，要充分適應信息化審計工作的需求，需要站在企業(yè)長遠發(fā)展的角度看待問題，重點培養(yǎng)復合型審計人才。這就要求企業(yè)要加強對內(nèi)部審計人員計算機應用的培養(yǎng)，同時還要熟練掌握財務和審計相關知識。首先，各級審計機關需要加強對相關培訓基地的完善，對不同程度審計人員進行專業(yè)的階段性培訓，提高審計人員的專業(yè)知識和專業(yè)素養(yǎng)，例如，定期聘請專業(yè)信息化審計講師，組織審計人才相互學習和討論，加快審計人員知識的普及，盡快適應信息化審計工作。其次，相關政府部門應當加快對高校審計人才的培養(yǎng)，盡快調(diào)整高校相應知識結構，做到審計人才培養(yǎng)向財務領域和信息管理領域的積極拓展，為信息化審計的發(fā)展儲備大量復合型人才。最后，加強對高層次計算機軟件開發(fā)人才的引進，促進其與審計隊伍的融合，培養(yǎng)復合型審計人才，使其能夠承擔起開發(fā)軟件和管理系統(tǒng)的重要任務。

4 財務審計信息化未來發(fā)展趨勢

隨著財務審計信息化發(fā)展逐漸完善，未來財務審計工作相對于現(xiàn)在也會發(fā)生一定的變化，綜合分析其發(fā)展趨勢，本文主要總結出以下兩點：

第一點就是審計組織方式發(fā)生轉(zhuǎn)變。之前審計工作主要以小組為單位進行，而如今隨著信息化建設的逐漸推進，尤其是大數(shù)據(jù)技術的普及，傳統(tǒng)以小組為單位的工作形式難以負擔如此繁重的任務量，而且信息化背景之下的財務審計工作會有更多智能需求，需要更多人之間相互合作才能夠取得較為良好的效果。因此，隨著財務審計信息化腳步的不斷加快，傳統(tǒng)審計小組將會逐漸擴展，轉(zhuǎn)變?yōu)橐詧F隊為基礎的審計組織。

第二點是審計工作方式發(fā)生轉(zhuǎn)變。之前審計工作經(jīng)常以小組或者個體為單位進行，審計數(shù)據(jù)也由個人掌管，導致信息處于簡單無序的關系狀態(tài)之中，但是在審計信息化發(fā)展的大時代背景之下，審計工作方式將會發(fā)生根本性的轉(zhuǎn)變，傳統(tǒng)“信息孤島”的方式將會被逐漸打破，審計團隊之間，團隊內(nèi)部成員之間將會逐漸實現(xiàn)信息共享。將之前離散的信息數(shù)據(jù)統(tǒng)一化管理，這樣能夠在極大的程度上提升信息價值以及利用效率。

5 結語

信息化技術的應用和創(chuàng)新推動了財務電算化的發(fā)展，從而導致財務審計工作技術和方法等也產(chǎn)生了相應的變化，因為信息技術的沖擊，傳統(tǒng)審計模式已經(jīng)不能適應日益變化的企業(yè)財務信息管理，信息化審計模式應運而生，審計工作逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)闊o紙化系統(tǒng)性操作。除此之外，審計工作人員在具體工作過程中的審計范圍也被拓寬，審計內(nèi)部職能不斷加深。不僅如此，信息化審計工作對審計工作人員的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務能力提出了更高標準的要求，有效提高了審計工作的效率。

盡管信息化審計工作的發(fā)展具有強大優(yōu)勢，但因為審計工作固有的特征，導致企業(yè)在運用信息化審計過程中極易產(chǎn)生不利于企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展的大型風險，例如，因為企業(yè)信息系統(tǒng)穩(wěn)定性產(chǎn)生的信息化風險和相關審計人員素質(zhì)較低帶來的各項審計風險等。因此，為有效避免或消除此類風險的產(chǎn)生，應當規(guī)范企業(yè)信息化審計的發(fā)展，對內(nèi)部審計工作進行科學的檢驗和系統(tǒng)完善，健全各項審計法律法規(guī)制度，從根本上提升審計工作人員的專業(yè)知識和職業(yè)道德素養(yǎng)。綜上所述，若企業(yè)相關管理人員只有及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部存在的各種信息化審計問題，并及時提出相應解決對策，落實對信息化審計技術的提升和審計方式的轉(zhuǎn)變，才能充分發(fā)揮信息化審計為企業(yè)信息管理提供的各種便利操作，充分發(fā)揮審計工作的管理作用，促進信息化審計工作的普及和廣泛應用，對企業(yè)信息化審計質(zhì)量的提升和企業(yè)經(jīng)營效率的提升具有重要影響。

（責任編輯：侯辛鋒）

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