曹德勝

摘要：會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一，是我國經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，對維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律和社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序、健全會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序起到重要作用。習(xí)近平總書記在十九屆中紀(jì)委四次全會(huì)上對包括財(cái)會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的各項(xiàng)監(jiān)督提出了“契合黨的領(lǐng)導(dǎo)體制，融入國家治理體系，推動(dòng)治理效能”的更高要求，為我們做好會(huì)計(jì)監(jiān)督指明了方向。改革開放四十年來，中國社會(huì)經(jīng)濟(jì)逐步與國際接軌，會(huì)計(jì)監(jiān)督也有了長足的發(fā)展，形成了單位內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和國家監(jiān)督“三位一體”的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。本文就現(xiàn)階段企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督中存在的問題進(jìn)行探討，提出對策，以期對會(huì)計(jì)監(jiān)督工作提高提供有益借鑒。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì);監(jiān)督;問題;對策

會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員根據(jù)國家財(cái)經(jīng)政策、會(huì)計(jì)法規(guī)，通過會(huì)計(jì)手段對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性和有效性進(jìn)行的一種監(jiān)督，是會(huì)計(jì)的基本職能之一。會(huì)計(jì)監(jiān)督的對象和內(nèi)容是本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，其表現(xiàn)為會(huì)計(jì)工作中對經(jīng)濟(jì)行為的引導(dǎo)力、制約力和對管理的保證力、促進(jìn)力。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制轉(zhuǎn)換、建立現(xiàn)代企業(yè)制度，企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督在內(nèi)容、重心、難度、時(shí)效、依據(jù)、責(zé)任等方面發(fā)生新變化、新趨勢情況下，會(huì)計(jì)監(jiān)督存在以下問題。

一、會(huì)計(jì)監(jiān)督中存在的問題

（一）法律操作性、約束力不強(qiáng)。新的《會(huì)計(jì)法》雖已頒布，但仍存在操作性不強(qiáng)的條款，導(dǎo)致法律操作性、約束力不強(qiáng)。有些法規(guī)缺乏明確而嚴(yán)肅的執(zhí)法機(jī)構(gòu)，使法規(guī)形同虛設(shè)。一些行為主體的法制觀念淡薄，無視國家頒布的法律、法規(guī);會(huì)計(jì)信息失真、虛假會(huì)計(jì)報(bào)表層出不窮、履禁不止。會(huì)計(jì)人員既是國家財(cái)經(jīng)法規(guī)的維護(hù)者，又是本單位的經(jīng)濟(jì)管理人，這種雙重身份決定了會(huì)計(jì)監(jiān)督的復(fù)雜性和艱巨性。

（二）誠信缺失、企業(yè)內(nèi)在控制力不夠。誠信缺失是造成一些企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的重要原因。在委托代理契約制度下，契約交易不僅需要權(quán)利的分立和保護(hù)，更需要契約的責(zé)任倫理。委托人與代理人會(huì)利用信息不對稱的條件和優(yōu)勢，通過會(huì)計(jì)舞弊等違法、非道德行為損害其他產(chǎn)權(quán)主體的利益，實(shí)現(xiàn)自身利益最大化。

（三）所有者和債權(quán)人的監(jiān)督被忽視?，F(xiàn)行法規(guī)沒有對所有者和債權(quán)人的監(jiān)督作出相關(guān)規(guī)定，加上現(xiàn)行會(huì)計(jì)人員管理體制存在的弊端，使得所有者和債權(quán)人的監(jiān)督被弱化。

（四）信息缺乏溝通，難以形成監(jiān)督合力。在現(xiàn)行模式下，各專業(yè)監(jiān)督分別由不同的部門實(shí)施，各部門之間在某些方面權(quán)責(zé)不清，使得某些領(lǐng)域沒有部門去監(jiān)管，難以形成監(jiān)督的威懾力與合力。

（五）財(cái)會(huì)人員監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)。會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)、職業(yè)道德在會(huì)計(jì)監(jiān)督中起著至關(guān)重要的作用。近年來，會(huì)計(jì)人員水平雖有很大提高，但整體素質(zhì)、知識(shí)結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平仍然偏低，監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

二、會(huì)計(jì)監(jiān)督存在問題的解決對策

會(huì)計(jì)監(jiān)督方面的許多問題不容忽視，要解決存在的問題首先要優(yōu)化監(jiān)督體系的內(nèi)外環(huán)境，包括優(yōu)化法制環(huán)境、企業(yè)制度環(huán)境的、會(huì)計(jì)職業(yè)道德環(huán)境的和會(huì)計(jì)技術(shù)環(huán)境;其次，建立協(xié)調(diào)有序的監(jiān)督機(jī)制，包括內(nèi)部約束機(jī)制、外部約束機(jī)制、會(huì)計(jì)人員管理機(jī)制以及社會(huì)輿論監(jiān)督機(jī)制，從而保障現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的有效運(yùn)作。

（一）優(yōu)化會(huì)計(jì)監(jiān)督法制環(huán)境。監(jiān)督者與被監(jiān)督者的權(quán)利義務(wù)關(guān)系必

須以法律的形式固定下來，會(huì)計(jì)監(jiān)督才能得以實(shí)現(xiàn)，因此法律環(huán)境對會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的正常運(yùn)轉(zhuǎn)起著至關(guān)重要的作用。一要完善立法。新《會(huì)計(jì)法》的頒布和實(shí)施對加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督作用有著十分重要的意義。因此，健全和完善會(huì)計(jì)法規(guī)體系成為重中之重，使《會(huì)計(jì)法》成為會(huì)計(jì)管理真正意義上的根本性法律，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則成為會(huì)計(jì)操作的根本性技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。二要加大執(zhí)法力度。要增強(qiáng)法制觀念，理順執(zhí)法體系，規(guī)范執(zhí)法行為。

（二）完善公司法人治理結(jié)構(gòu)。會(huì)計(jì)監(jiān)督作為現(xiàn)代企業(yè)管理機(jī)制中的一個(gè)重要組成部分，通過建立完善的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系及會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制來實(shí)施并完成其保護(hù)各委托人利益的職能。健全的法人治理結(jié)構(gòu)，可為會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施提供制度保證。在這種制度結(jié)構(gòu)下，會(huì)計(jì)通過預(yù)測、計(jì)劃、審核、核算、檢查、分析、考核等手段，對公司治理結(jié)構(gòu)中各有關(guān)方面的責(zé)權(quán)利進(jìn)行反映與監(jiān)督。因此，現(xiàn)代企業(yè)制度是高效合理的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系運(yùn)作必不可少的條件。

（三）提高會(huì)計(jì)人員綜合素養(yǎng)。樹立會(huì)計(jì)人員遵守職業(yè)道德的良好風(fēng)尚，將獨(dú)立、客觀、公正的社會(huì)性作為會(huì)計(jì)職業(yè)道德的最高境界，使會(huì)計(jì)人員遵紀(jì)守法，實(shí)現(xiàn)由“他律”向“自律”的飛躍，逐步樹立起會(huì)計(jì)職業(yè)的尊嚴(yán)和榮譽(yù)感。始終站在公眾利益的角度，以法律為行動(dòng)準(zhǔn)則，確保會(huì)計(jì)資料的真實(shí)公允。綜合治理會(huì)計(jì)秩序，明確會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員、各崗位人員各自的職責(zé)和要求，為會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)施創(chuàng)造良好的職業(yè)道德環(huán)境。

（四）建立完善的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。

健全的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系應(yīng)是完善的會(huì)計(jì)監(jiān)督模式結(jié)構(gòu)和有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督運(yùn)行機(jī)制的有機(jī)結(jié)合。一是健全內(nèi)部控制制度，從會(huì)計(jì)環(huán)節(jié)入手，并向其他管理環(huán)節(jié)延伸，逐步形成內(nèi)部控制網(wǎng)絡(luò)。二是合理設(shè)置、科學(xué)定位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。三是建立一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，以加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)控制，堅(jiān)持獨(dú)立性和權(quán)威性原則，為內(nèi)部審計(jì)工作順利開展奠定良好的基礎(chǔ)。

（五）建立有效的外部監(jiān)督機(jī)制。一是建立協(xié)調(diào)政府監(jiān)督機(jī)制，做到政府各監(jiān)督部門依法監(jiān)督、相互協(xié)調(diào)，協(xié)同開展會(huì)計(jì)監(jiān)督，突出監(jiān)督重點(diǎn)，轉(zhuǎn)變監(jiān)督職能。二是規(guī)范社會(huì)監(jiān)督機(jī)制。增強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性，完善注冊會(huì)計(jì)師監(jiān)管。三是強(qiáng)化社會(huì)輿論監(jiān)督機(jī)制，保證公平競爭。逐步解決企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量中存在的問題，需要全社會(huì)的共同監(jiān)督。

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