亢舒儀

摘要：隨著我國(guó)金融市場(chǎng)與國(guó)際金融市場(chǎng)的聯(lián)系日趨緊密，我國(guó)金融企業(yè)需要更多的參與國(guó)際金融活動(dòng)。新金融工具準(zhǔn)則將金融資產(chǎn)由“四分類(lèi)”變更為“三分類(lèi)”，金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理也由“已發(fā)生損失法”變更為“預(yù)期信用損失法”，對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)顯著增加的金融資產(chǎn)預(yù)先確認(rèn)損失。同時(shí)，新金融工具準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的填報(bào)項(xiàng)目和信息披露頻率的具體要求也作了相應(yīng)的調(diào)整。鑒于此，文章結(jié)合筆者多年工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)新金融工具準(zhǔn)則對(duì)期貨公司的影響及應(yīng)對(duì)研究提出了一些建議，僅供參考。

關(guān)鍵詞：新金融工具準(zhǔn)則;期貨公司;影響;應(yīng)對(duì)研究

引言

金融危機(jī)是一項(xiàng)不可預(yù)測(cè)但又有規(guī)律的金融海嘯，會(huì)對(duì)整個(gè)世界的金融市場(chǎng)環(huán)境帶來(lái)巨大的破壞，降低金融工具復(fù)雜性，全面提高會(huì)計(jì)質(zhì)量信息成為當(dāng)前全世界致力于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的重要目的，在2017年，國(guó)家財(cái)政部修訂頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)-金融工具確認(rèn)和計(jì)量》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)-金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)-套期會(huì)計(jì)》等三項(xiàng)金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從國(guó)家層面上實(shí)現(xiàn)了對(duì)國(guó)際趨同的指導(dǎo)性方針。

1新金融準(zhǔn)則變革背景

隨著世界商業(yè)經(jīng)濟(jì)的縱深發(fā)展和業(yè)務(wù)處理手段的日漸復(fù)雜，金融市場(chǎng)在高漲繁榮的同時(shí)，也出現(xiàn)了資產(chǎn)泡沫化、市場(chǎng)主體行為不規(guī)范等一系列問(wèn)題。這些問(wèn)題嚴(yán)重地加劇了國(guó)際金融風(fēng)險(xiǎn)，不利于世界經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展。這就要求國(guó)際乃至各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在金融工具方面進(jìn)行補(bǔ)充、修訂，以防范不斷加劇的金融風(fēng)險(xiǎn)。此外，在經(jīng)濟(jì)全球化一體發(fā)展的大背景下，逐漸擴(kuò)大開(kāi)放的中國(guó)必將以更加主動(dòng)的姿態(tài)參與到這個(gè)進(jìn)程中來(lái)，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同成為一種不可逆轉(zhuǎn)的大趨勢(shì)。因此，本模塊將從國(guó)際、國(guó)內(nèi)兩個(gè)方面分析此次金融工具準(zhǔn)則變化的背景。

2新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化

2.1? 分類(lèi)變化

新準(zhǔn)則改變了傳統(tǒng)的分類(lèi)方法，立足于金融資產(chǎn)持有目的和自身特點(diǎn)，從業(yè)務(wù)模式和合同現(xiàn)金流量特征出發(fā)，將金融資產(chǎn)以各自的標(biāo)準(zhǔn)劃分為三種類(lèi)型，并且減少了對(duì)于金融資產(chǎn)重分類(lèi)的限制，允許企業(yè)根據(jù)自身運(yùn)營(yíng)情況和市場(chǎng)環(huán)境，改變持有意圖，實(shí)現(xiàn)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)AC）、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)FVTOCI）、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)FVTPL）之間的轉(zhuǎn)換。

2.2? 金融工具估值技術(shù)應(yīng)用范圍擴(kuò)大

根據(jù)新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，更多的金融工具需要引入公允價(jià)值的概念。只要該金融工具合同現(xiàn)金流不僅為本金和以未償付的本金金額為基礎(chǔ)計(jì)算的利息，該金融工具就必須以公允價(jià)值計(jì)量。這就要求企業(yè)能有效獲取金融工具的公允價(jià)值。目前，企業(yè)除直接投資于公開(kāi)一級(jí)或二級(jí)市場(chǎng)的股票、基金、債券和場(chǎng)內(nèi)衍生品可以直接從公開(kāi)市場(chǎng)獲取公允價(jià)值，企業(yè)持有的其他金融工具均需建立估值模型進(jìn)行產(chǎn)品估值或復(fù)核外部金融工具發(fā)行方提供的估值。

3新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)期貨公司的影響

3.1? 金融企業(yè)資產(chǎn)項(xiàng)目波動(dòng)加大

在舊的金融工具準(zhǔn)則中，權(quán)益工具根據(jù)自身屬性會(huì)被劃分為兩類(lèi)，一類(lèi)是以公允價(jià)值計(jì)量的FVTPL，另一類(lèi)是可供出售金融資產(chǎn)，這類(lèi)資產(chǎn)可以選擇使用公允價(jià)值計(jì)量，也可選擇使用原始成本計(jì)量。但是新準(zhǔn)則中明確規(guī)定，權(quán)益工具只能被歸類(lèi)為FVTPL或者FVTOCI，并且這兩類(lèi)都毫無(wú)例外地使用公允價(jià)值計(jì)量。因此，準(zhǔn)則變動(dòng)后，使用公允值計(jì)量的金融資產(chǎn)占比提高，期末公允價(jià)值調(diào)整對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的影響將更加明顯且不可預(yù)測(cè)。此外，“預(yù)期損失法”的使用，提高了企業(yè)對(duì)相應(yīng)金融資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的頻率，這也加劇了資產(chǎn)項(xiàng)目數(shù)額的波動(dòng)。

3.2? 資產(chǎn)減值損失大幅增長(zhǎng)

由于新金融工具準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值模型已由原來(lái)的“已發(fā)生損失法”變更為“預(yù)期信用損失法”，且計(jì)算預(yù)期信用損失的計(jì)算范圍為資產(chǎn)的整個(gè)存續(xù)期。根據(jù)資產(chǎn)狀況提前確認(rèn)信用損失將會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)減值損失出現(xiàn)大幅增長(zhǎng)。由于減值準(zhǔn)備、預(yù)計(jì)負(fù)債、公允價(jià)值變動(dòng)等會(huì)計(jì)處理的變化，將導(dǎo)致商業(yè)銀行“凈資產(chǎn)”的變化。同時(shí)，由于以上指標(biāo)影響利潤(rùn)水平，會(huì)對(duì)商業(yè)銀行“資本充足率”等財(cái)務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生一定的影響。

3.3? 更加體現(xiàn)穩(wěn)健性要求

新準(zhǔn)則通過(guò)引入預(yù)期減值模型，將以往的以實(shí)際減值發(fā)生后計(jì)提減值準(zhǔn)備模式，改變?yōu)橐灶A(yù)期未來(lái)現(xiàn)金流量為基準(zhǔn)提取減值準(zhǔn)備，改變了長(zhǎng)期以來(lái)以歷史成本或公允價(jià)值為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)計(jì)量模式。引入未來(lái)減值因素從前瞻性角度出發(fā)，將預(yù)計(jì)減值納入計(jì)量范圍，不僅突出了資產(chǎn)未來(lái)變動(dòng)趨勢(shì)，還可以更加準(zhǔn)確地統(tǒng)計(jì)現(xiàn)有資產(chǎn)狀況，更加謹(jǐn)慎地計(jì)量企業(yè)利潤(rùn)，使財(cái)務(wù)信息更加符合穩(wěn)健性和謹(jǐn)慎性要求。

4期貨公司面對(duì)新金融工具準(zhǔn)則的發(fā)展建議

4.1? 提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)和對(duì)金融資產(chǎn)分類(lèi)的判斷能力

財(cái)務(wù)人員的職業(yè)能力和綜合素養(yǎng)是期貨公司是否能準(zhǔn)確有效執(zhí)行新金融工具相關(guān)準(zhǔn)則的關(guān)鍵影響因素，直接影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行效果，相關(guān)的人員素質(zhì)缺失會(huì)阻礙國(guó)家會(huì)計(jì)部門(mén)在進(jìn)行信息統(tǒng)計(jì)工作，產(chǎn)生錯(cuò)誤的誘導(dǎo)信息，阻礙會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際趨同的對(duì)應(yīng)性調(diào)整。期貨公司應(yīng)更加注重內(nèi)部培訓(xùn)，使從業(yè)人員能夠更準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)和把握新金融工具準(zhǔn)則。特別是新準(zhǔn)則在金融資產(chǎn)分類(lèi)方面還涉及到商業(yè)模式和合同現(xiàn)金流等問(wèn)題，要求財(cái)務(wù)人員除了對(duì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)有較強(qiáng)的把握，還需要了解金融、評(píng)估、法律等方面的基礎(chǔ)知識(shí)。因此，財(cái)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，及時(shí)了解市場(chǎng)金融工具產(chǎn)品的最新信息。

4.2? 梳理部門(mén)間職責(zé)及流程

新金融工具準(zhǔn)則的執(zhí)行需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部、金融市場(chǎng)部、業(yè)務(wù)指導(dǎo)部、風(fēng)險(xiǎn)管理部、審計(jì)部等多部門(mén)密切配合。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)需要根據(jù)新準(zhǔn)則完善會(huì)計(jì)制度體系，修訂有關(guān)資產(chǎn)減值、貸款業(yè)務(wù)、貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算規(guī)則，整理更新會(huì)計(jì)科目及其使用說(shuō)明。開(kāi)發(fā)滿足新金融工具準(zhǔn)則要求的估值模型，合理配置與新準(zhǔn)則相關(guān)的核算參數(shù)，保證金融資產(chǎn)的準(zhǔn)確計(jì)量和價(jià)值的及時(shí)披露。金融市場(chǎng)部、業(yè)務(wù)指導(dǎo)部等部門(mén)需要根據(jù)業(yè)務(wù)模式的變更，相應(yīng)修改相關(guān)業(yè)務(wù)合同的格式條款。風(fēng)險(xiǎn)管理和審計(jì)相關(guān)系統(tǒng)應(yīng)及時(shí)對(duì)接財(cái)務(wù)系統(tǒng)相關(guān)數(shù)據(jù)，形成統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的估值流程，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理職能的建設(shè)，形成全流程的管理和監(jiān)督。

4.3? 加大金融資產(chǎn)減值關(guān)注度，提升風(fēng)險(xiǎn)管理能力

期貨行業(yè)作為我國(guó)金融體系的重要組成部分，不僅要有著較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力，還應(yīng)當(dāng)具備較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)管理能力。期貨公司應(yīng)該保持對(duì)整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和投資環(huán)境的敏銳觀察，根據(jù)各種經(jīng)濟(jì)先行指標(biāo)對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)進(jìn)行預(yù)判，以便更加準(zhǔn)確地獲取金融工具減值信息，并體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)告中，提升期貨公司的風(fēng)險(xiǎn)防范能力。這是在適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)下，期貨公司的發(fā)展趨勢(shì)。

結(jié)束語(yǔ)

金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同是全球經(jīng)濟(jì)交流日益緊密的直接表現(xiàn)，在進(jìn)行信息交換的時(shí)候，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不同可能會(huì)影響工作的進(jìn)展，本文首先對(duì)金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行解讀，結(jié)合我國(guó)當(dāng)前的國(guó)際趨同狀況，提出存在的問(wèn)題并針對(duì)性地提出了相關(guān)措施，旨在促進(jìn)國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的進(jìn)程。

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