文| 付露清 梁永艷

環(huán)境會計(jì)是環(huán)境問題與會計(jì)結(jié)合之下的產(chǎn)物，是將企業(yè)對環(huán)境影響的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行記錄的過程，將過程中的能貨幣計(jì)量的業(yè)務(wù)進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，無法用貨幣計(jì)量的部分進(jìn)行文字描述的及編制環(huán)境會計(jì)報告的過程。通過對環(huán)境會計(jì)信息的披露，企業(yè)將轉(zhuǎn)變角色，不止是以盈利為目的的法人同時也是環(huán)境保護(hù)的一份子，提高企業(yè)環(huán)境保護(hù)的參與度，這一點(diǎn)在有色金屬行業(yè)顯得尤為重要及急切。

有色金屬行業(yè)上市公司環(huán)境會計(jì)披露分析

樣本信息與資料來源

截止到2018年，滬深A(yù)股有色金屬類上市公司有75家，剔除 *ST天首等5個公司，符合要求的共有70家上市公司。通過對有色金屬類上市公司招股說明書、年度財(cái)務(wù)報告及董事會、監(jiān)事會報告和重要事項(xiàng)等相關(guān)材料以期了解該類公司環(huán)境會計(jì)信息披露現(xiàn)狀，找出我國上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露中存在的問題。

有色金屬行業(yè)上市公司環(huán)境會計(jì)披露的方式和內(nèi)容

信息披露方式是指對于一定時期內(nèi)的企業(yè)相關(guān)環(huán)境信息的信息通過某一特定的形式呈現(xiàn)給信息使用者。合理的信息披露方式有利于解決供需雙方信息不對稱的情況，提高信息使用者的可理解性及清晰性，提高會計(jì)信息質(zhì)量。通過搜索整理 2018 年樣本公司的相關(guān)資料，樣本公司環(huán)境會計(jì)信息披露方式的個數(shù)及比例如表1所示：

表1：有色金屬行業(yè)上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露方式

從表1中可以看出，70家有色金屬行業(yè)公司都在一定程度上對環(huán)境會計(jì)的相關(guān)信息進(jìn)行了披露。其中84.29%的公司在招股說明書中對環(huán)境會計(jì)信息的進(jìn)行了披露，表明該類公司在信息披露時的強(qiáng)烈動機(jī)性即為了 IPO 象征性地進(jìn)行披露。而大部分有色金屬行業(yè)上市公司偏好在董事會報告和財(cái)務(wù)報表附注中披露相關(guān)信息，信息披露內(nèi)容過于分散及欠缺完整，使信息使用者的使用成本增加。社采用會責(zé)任報告的披露形式的公司主要由38個，且在披露方式和內(nèi)容方面不夠規(guī)范和統(tǒng)一，基本都是文字描述信息，缺乏財(cái)務(wù)性質(zhì)。

1.招股說明書。從數(shù)量上來看，87%左右的樣本公司在招股說明書里面不同程度的提到了環(huán)境會計(jì)信息的相關(guān)內(nèi)容；從內(nèi)容上看，上市的早晚與招股說明書中披露的環(huán)境會計(jì)信息呈正相關(guān)性，上市越早，披露的信息越單一，且無實(shí)質(zhì)性的說明，上市越晚，披露的環(huán)境會計(jì)信息越豐富；從形式上看，上市較早的公司，其披露的環(huán)境會計(jì)信息描述性信息較多，用貨幣形式表現(xiàn)的定量化描述較少，但隨著國家等各層面的重視，上市公司披露的定量描述逐漸增多，且主要在環(huán)境保護(hù)投入及環(huán)境保護(hù)政府獎勵等方面；在自愿原則上看，上市較早的公司通常會按照國家法律法規(guī)的要求披露如國家環(huán)境政策法律法規(guī)、環(huán)境保護(hù)風(fēng)險等相關(guān)信息；上市晚的公司會在披露國家法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，自愿披露例如環(huán)境保護(hù)工藝、環(huán)境保護(hù)投入等相關(guān)信息。

2.年度財(cái)務(wù)報告。從數(shù)量上來看，約九成的公司會在年度財(cái)務(wù)報告中對環(huán)境會計(jì)信息披露，且披露信息總量會遠(yuǎn)超招股說明書；從內(nèi)容上來看，披露環(huán)境會計(jì)信息的傾向內(nèi)容不同，招股說明書強(qiáng)調(diào)的是對環(huán)境保護(hù)風(fēng)險以及應(yīng)對該風(fēng)險需要采取的措施，而在年度財(cái)務(wù)報告中，不僅包括環(huán)境保護(hù)措施還包括未來一年的與環(huán)境相關(guān)的財(cái)務(wù)規(guī)劃；從形式上來看；招股說明書僅就環(huán)境會計(jì)信息進(jìn)行定性描述性的說明，而年度財(cái)務(wù)報告卻既有定性說明也有用貨幣計(jì)量的定量數(shù)據(jù)，內(nèi)容更為精確；在自愿的原則上，國家出臺的各種環(huán)境保護(hù)政策，以及相應(yīng)的懲治力度，企業(yè)在生成經(jīng)營過程中需要不斷的對產(chǎn)品進(jìn)行節(jié)能降耗，打造企業(yè)維護(hù)綠色環(huán)境、愛護(hù)環(huán)境的健康企業(yè)形象，企業(yè)更加自愿將環(huán)境會計(jì)信息進(jìn)行細(xì)致披露，報表使用者獲得相關(guān)信息將越來越多。

3.社會責(zé)任報告。在發(fā)布社會責(zé)任報告的企業(yè)中，就內(nèi)容而言，比招股說明書及年報披露更為細(xì)致。34家公司都按照《上市公司環(huán)境信息披露指南》中要求的大部分環(huán)境信息，但通常是以描述性和貨幣性相結(jié)合的形式進(jìn)行披露。

環(huán)境會計(jì)信息披露存在的問題

環(huán)境會計(jì)信息披露缺乏重要性及明晰性

大部分企業(yè)會選擇在董事會報告中披露環(huán)境會計(jì)的相關(guān)內(nèi)容，不過董事會報告中一般只會披露企業(yè)在過去一年中在環(huán)境方面所取得成績，以及在未來一年企業(yè)在環(huán)境方面的發(fā)展戰(zhàn)略，具體包括節(jié)能降耗、污染治理的工程項(xiàng)目，設(shè)備、設(shè)施以及技術(shù)改造，制度建設(shè)，機(jī)構(gòu)建設(shè)，人員培訓(xùn)等等。企業(yè)披露的環(huán)境會計(jì)信息中，未能在獨(dú)立的環(huán)境項(xiàng)目中將環(huán)境會計(jì)信息進(jìn)行反映，而且披露的項(xiàng)目不完整，不統(tǒng)一，而且多數(shù)公司公布的環(huán)境信息都是公眾容易獲得的，而對于那些必須披露的環(huán)境信息及可能負(fù)面影響到上市公司的信息披露很少，使得披露的信息缺乏重要性和明晰性。

環(huán)境會計(jì)信息披露方式獨(dú)立性欠缺

通過研究，我們發(fā)現(xiàn)有色金屬行業(yè)上市公司披露的環(huán)境信息大多包含在年度報告中董事會報告和會計(jì)報表附注部分，很少有單獨(dú)對環(huán)境問題進(jìn)行披露的內(nèi)容。與國外許多上市公司已采用獨(dú)立的環(huán)境報告進(jìn)行露的現(xiàn)狀相比，我國環(huán)境信息披露在實(shí)務(wù)領(lǐng)域的發(fā)展非常落后，上市公司在網(wǎng)站、年報中開辟單獨(dú)的部分進(jìn)行披露的情況都很少見。

環(huán)境會計(jì)信息披露內(nèi)容缺乏實(shí)質(zhì)性內(nèi)容常常流于形式

我國有色金屬行業(yè)上市公司披露的環(huán)境信息集中表現(xiàn)在環(huán)保政策及排污費(fèi)用等內(nèi)容上，很少涉及其他方面的信息，整體覆蓋范圍窄。更為重要的是，披露的信息非?？辗?，缺乏實(shí)質(zhì)性內(nèi)容，其披露的大多是一些普通的信息，對一些重大的環(huán)境投資項(xiàng)目沒有相應(yīng)的成本效益分析。故而，當(dāng)信息使用者進(jìn)行判斷、決策時，很難切實(shí)有效地借助于已披露的環(huán)境信息。

企業(yè)披露環(huán)境會計(jì)信息沒有固定模式和連貫性，不能形成對比

由于沒有統(tǒng)一的環(huán)境會計(jì)信息披露規(guī)定，企業(yè)披露環(huán)境會計(jì)信息多數(shù)屬于自愿行為，因此大多具有隨意性，而且不具有連續(xù)性，表現(xiàn)在披露形式和披露內(nèi)容的不固定。企業(yè)完全是按照信息的特點(diǎn)，即是否對企業(yè)有利，以及企業(yè)自身的報告系統(tǒng)來決定是否披露某種環(huán)境信息和如何披露某種信息。同時，據(jù)我們觀察，不同公司之間環(huán)境信息的披露并沒有相應(yīng)的模式，這使得環(huán)境信息缺乏了應(yīng)當(dāng)具備的可比性，信息使用者得到的多數(shù)是些零散的隨機(jī)的信息，沒有形成表現(xiàn)完整的系統(tǒng)。

環(huán)境會計(jì)信息可靠性沒有得到保障

我國有色金屬行業(yè)上市公司通常會選擇性的披露那些對企業(yè)形象有利的信息，例如企業(yè)采取某種措施使得環(huán)境得到改善、企業(yè)獲得的政府補(bǔ)貼和有關(guān)獎勵，而不刻意去披露環(huán)境訴訟罰款等可能對企業(yè)產(chǎn)生不利影響的信息。而在那些披露環(huán)境會計(jì)信息的上市公司中，多數(shù)未經(jīng)有關(guān)機(jī)構(gòu)鑒定，可靠性難以保證，并不一定就是完全真實(shí)的。這是由于缺乏對企業(yè)環(huán)境和環(huán)境會計(jì)信息的審計(jì)，使得企業(yè)的環(huán)境會計(jì)信息缺乏共信力。我們的注冊會計(jì)師行業(yè)并沒有對企業(yè)披露的環(huán)境會計(jì)信息進(jìn)行財(cái)務(wù)之外的審查和發(fā)表任何有關(guān)的鑒證聲明，當(dāng)然注冊會計(jì)師行業(yè)缺乏有關(guān)的環(huán)保知識使得這種第三方審計(jì)缺乏執(zhí)行的操作性。而其他環(huán)保機(jī)構(gòu)也沒有對企業(yè)披露的環(huán)境會計(jì)信息進(jìn)行合理的審查，環(huán)境會計(jì)信息可靠性得不到應(yīng)有的保障。

解決環(huán)境會計(jì)信息披露問題的相應(yīng)對策

加大政府及有關(guān)部門各方面的監(jiān)管力度

政府及有關(guān)部門對企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露實(shí)務(wù)擔(dān)負(fù)著指導(dǎo)性的作用。有色金屬企業(yè)出于成本或防止不利信息的外泄等目的可能不積極采取行動，而外力最直接有效的施加者就是政府及有關(guān)部門。

1.加強(qiáng)監(jiān)管力度，促進(jìn)環(huán)境會計(jì)信息披露走向規(guī)范化。發(fā)達(dá)國家的環(huán)境會計(jì)信息披露的現(xiàn)狀表明，政府立法在環(huán)境會計(jì)信息披露的推進(jìn)過程中起了主導(dǎo)作用。同時政府相關(guān)部門不僅僅肩負(fù)立法的責(zé)任，更負(fù)有執(zhí)法和監(jiān)督的責(zé)任。

首先，加大執(zhí)法力度，對違反法律法規(guī)和相關(guān)準(zhǔn)則的企業(yè)進(jìn)行嚴(yán)格的懲處。只有維護(hù)法律的權(quán)威性才能使法律真正起到約束的作用，因此面對違法行為，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照法律標(biāo)準(zhǔn)給予處罰，特別是各級地方政府，不能帶有任何地方保護(hù)主義色彩。其次，定期舉辦相關(guān)評比活動，對優(yōu)秀企業(yè)進(jìn)行表彰，激勵企業(yè)更好的實(shí)施環(huán)保行為和環(huán)境會計(jì)信息的披露。簡單依靠以處罰來規(guī)避不良行為的方法是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，對于表現(xiàn)優(yōu)異的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)給予獎勵或榮譽(yù)稱號。此類活動應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)所在社區(qū)群眾意見以及邀請有關(guān)專家予以評定，激勵企業(yè)為了贏得良好的社會聲譽(yù)而加大環(huán)保和信息披露力度。最后，充分運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立企業(yè)特別是高污染企業(yè)的資料和信息數(shù)據(jù)庫，便于整體調(diào)控；同時做好數(shù)據(jù)更新工作，使政府相關(guān)部門的監(jiān)控具有針對性和及時性。

2.加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)教育和宣傳，提高全社會的環(huán)保意識。在發(fā)達(dá)國家，企業(yè)有披露環(huán)境信息的意愿，很大程度上是由于社會公眾對環(huán)境的關(guān)注程度。即使是普通公眾在購買股票時，也可能留意公司的環(huán)境表現(xiàn)，這就使得企業(yè)積極披露環(huán)境信息，贏得公眾的肯定。而在我國，公眾的環(huán)保意識在近年來才剛剛覺醒，很大程度上還沒有成為影響其行為的重要因素，因此政府除了加強(qiáng)法律強(qiáng)制作用、監(jiān)督和執(zhí)法職能外，還應(yīng)調(diào)動社會各界做好環(huán)境宣傳與教育，對環(huán)境污染事件進(jìn)行實(shí)時報道，擴(kuò)大環(huán)境案件的社會影響，提高全民環(huán)境保護(hù)意識和環(huán)境危機(jī)感，利用社會輿論的力量，推動和促進(jìn)企業(yè)披露環(huán)境會計(jì)信息，在生產(chǎn)經(jīng)營活動中注重環(huán)境保護(hù)。

建立并完善獨(dú)立的環(huán)境會計(jì)信息披露

我們環(huán)境會計(jì)信息披露的主體應(yīng)當(dāng)是上市公司。因?yàn)樯鲜泄靖邆洵h(huán)境信息披露的條件。政府對上市公司的法規(guī)相對比較健全，監(jiān)管手段也比較有效，同時上市公司面對的外部壓力較大，企業(yè)自身規(guī)模較大，會計(jì)核算體系比較健全，會計(jì)人員的素質(zhì)也較高，更具備有建立良好公司形象的意愿，所以我們環(huán)境會計(jì)信息披露的主體應(yīng)當(dāng)是上市公司。

獨(dú)立環(huán)境報告可以更加詳細(xì)系統(tǒng)地反映信息使用者所需要的環(huán)境信息，也是環(huán)境信息披露的最終發(fā)展方向。所以筆者認(rèn)為非常有必要鼓勵我國有色金屬行業(yè)上市公司開始編制獨(dú)立的環(huán)境報告，積極與國際經(jīng)濟(jì)社會接軌。