張?jiān)闯牵瑥埡?，張智?/p>

（南京林業(yè)大學(xué) 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，南京210037）

環(huán)境成本又稱環(huán)境降級(jí)成本，是指由于經(jīng)濟(jì) 活動(dòng)造成環(huán)境污染而使環(huán)境服務(wù)功能質(zhì)量下降的代價(jià)[1]。建設(shè)生態(tài)文明，是關(guān)系人民福祉、關(guān)乎民族未來的長(zhǎng)遠(yuǎn)大計(jì)，對(duì)企業(yè)而言環(huán)境成本控制則是重要的落實(shí)手段，也是優(yōu)化供應(yīng)鏈結(jié)構(gòu)實(shí)現(xiàn)綠色發(fā)展的關(guān)鍵所在[2]。因此環(huán)境成本如何計(jì)量是首當(dāng)其沖的問題[3],相關(guān)研究成果明顯呈增加趨勢(shì)[4]，然而涉及的行業(yè)和案例分析多以煤炭、化工、石油、造紙等高消耗、重污染企業(yè)為主[5]，對(duì)于木制家具制造業(yè)尚未涉及。中國(guó)已成為全球最大的木制家具生產(chǎn)和出口國(guó)，木材資源消耗巨大[6]，從原料來看與此行業(yè)最接近的是造紙業(yè)[7]，目前可借鑒的環(huán)境成本計(jì)量體系雖然考慮到原材料的環(huán)境代價(jià)，但具體測(cè)算時(shí)未見明確可行的方法[5]?，F(xiàn)有的研究成果從原料林的固碳價(jià)值、能源消耗[8]以及生態(tài)資產(chǎn)價(jià)值[9-11]等方面進(jìn)行了深入討論，但尚未實(shí)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)全過程的環(huán)境成本計(jì)量。本文將分析家具制造企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，建立環(huán)境成本計(jì)量模型，為相關(guān)研究和管理提供有益的參考。

1 環(huán)境成本計(jì)量模型與方法

1.1 行業(yè)特點(diǎn)分析

從環(huán)境成本角度看，本制家具制造企業(yè)對(duì)環(huán)境服務(wù)功能影響較大的主要有三個(gè)環(huán)節(jié)。

①原材料環(huán)節(jié)。雖然該環(huán)節(jié)涉及物流等作業(yè)，但是對(duì)環(huán)境影響最大的是木材資源消耗，這就意味著對(duì)森林的環(huán)保作用產(chǎn)生影響，應(yīng)是環(huán)境成本的重要組成部分。

②生產(chǎn)環(huán)節(jié)。以一個(gè)典型的加工過程為例，主要涉及以下工藝：備料（干燥、平衡、選料配料、粗刨、風(fēng)剪、修邊、配板、布膠、拼板、陳化、砂刨、鋸切定寬、四面刨成型、養(yǎng)生）；木工（寬砂定厚、精切、成型、鉆孔、配件栓砂、小組立、大組立、成品檢砂、平衡、涂裝上線檢砂、吹塵）；涂裝（擦色、底著色、頭度底漆、干燥、清砂、二度底漆、干燥、清砂、三度底漆、干燥、清砂、修色、油砂、面漆、干燥）；包裝（檢驗(yàn)、點(diǎn)色、吹塵、包裝）。不難看出，該環(huán)節(jié)中油漆、膠等原料和機(jī)器設(shè)備的使用產(chǎn)生環(huán)境污染較大。

③其他環(huán)節(jié)。主要指銷售、倉(cāng)儲(chǔ)等，相對(duì)來講污染較小。

1.2 環(huán)境成本計(jì)量模型和方法

1.2.1 環(huán)境總成本計(jì)量

由于環(huán)境成本很難精準(zhǔn)計(jì)量，因此根據(jù)以上分析抓住主要部分，結(jié)合潘煜雙等人從具體環(huán)境費(fèi)用入手的核算體系[12]，將環(huán)境總成本分為原料環(huán)境成本和生產(chǎn)環(huán)境成本兩大部分。

式中，EC為環(huán)境總成本（元/a），ECM為原料環(huán)境成本（元/a），ECP為生產(chǎn)環(huán)境成本（元/a）。

1.2.2 原料環(huán)境成本計(jì)量

目前尚無可直接借鑒的原料環(huán)境成本算法，等效替代法是一種簡(jiǎn)單實(shí)用的近似計(jì)算方法，David等人已成功用于大西洋雨林的環(huán)境破壞成本評(píng)估[13]，因此不妨將原料環(huán)境成本間接轉(zhuǎn)化成森林的生態(tài)價(jià)值進(jìn)行核算。具體計(jì)算時(shí)，可根據(jù)2003年聯(lián)合國(guó)統(tǒng)計(jì)署(UNSD)組織編制的《綜合環(huán)境和經(jīng)濟(jì)核算》(簡(jiǎn)稱SEEA-2003)推薦的森林資源估價(jià)，采用凈現(xiàn)值法來衡量森林生態(tài)系統(tǒng)每年為人類提供的調(diào)節(jié)服務(wù)價(jià)值，如涵養(yǎng)水源、保持土壤、固碳釋氧、凈化空氣等[4]。參考博文靜等人的原則定義原料環(huán)境成本公式如下[10]：

式中，ECM為原料環(huán)境成本（元/a）；FIV為森林生態(tài)資產(chǎn)價(jià)值(元);rf為貼現(xiàn)率;M為生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)類型的數(shù)量;n為計(jì)算期(年)；Fl為第i項(xiàng)森林生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)的價(jià)值(元/a)，并由以下內(nèi)容構(gòu)成。

①涵養(yǎng)水源價(jià)值。涵養(yǎng)水源價(jià)值可根據(jù)影子工程法，用建設(shè)水庫(kù)成本來替代。

式中，F(xiàn)1為涵養(yǎng)水源價(jià)值（元/a）；A為森林面積(hm2)；C為水庫(kù)單位庫(kù)容的工程造價(jià)(元/m3);P2為降雨量(mm);R為暴雨徑流量(mm);ET為蒸散發(fā)量(mm)。

上式計(jì)算時(shí)需要森林面積這一變量，但目前沒有精確的公式來核算木制家具制造企業(yè)所用原木而需砍伐森林的面積?？紤]實(shí)際操作的可行性，企業(yè)可以利用經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)原木材積表和地區(qū)樹種造林密度表等工具來近似輔助計(jì)量，計(jì)算時(shí)可參考公式（4）。

式中，LV為原木材積（m3）；P為出材率（%）；T為樹高（m）；DBH為樹木胸徑（m）;π為圓周率；DP為該樹種地區(qū)造林密度（株/hm2）。

②保持土壤價(jià)值。保持土壤價(jià)值的算法采取行標(biāo)《森林生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)功能評(píng)估規(guī)范》（LY/T1721-2008）（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)范》）中的方法[11]：

式中，F(xiàn)2為保持土壤價(jià)值（元／a）；C±為挖取和運(yùn)輸1m3土壤的費(fèi)用（元／m3）；X1為林地土壤侵蝕模數(shù)（t/hm2·a），X2為無林地土壤侵蝕模數(shù)（t/hm2·a）；ρ為土壤平均容重（t/m3）。

③固碳釋氧價(jià)值。依據(jù)《規(guī)范》，固碳釋氧價(jià)值分為固碳價(jià)值和釋氧價(jià)值。

式中，u碳為固碳價(jià)值（元/a）；R碳為CO2的碳含量，取值27.27%;B年為林分凈生產(chǎn)力（t/hm2·a）；C碳為固碳價(jià)格（元/t）;A為森林面積（hm2）。

式中，u氧為釋氧價(jià)值（元/a）;C碳為制氧價(jià)格（元/t）

④凈化空氣價(jià)值。同理，依據(jù)《規(guī)范》，分析工業(yè)治理大氣污染物的成本，采用替代成本法來評(píng)估森林凈化空氣價(jià)值：

式中，F(xiàn)4為凈化空氣價(jià)值（元/a）；Qso2為單位面積森林吸收二氧化硫量（kg hm-2a-1）；Cso2為二氧化硫治理成本（元/kg)；QnoX為單位面積森林吸收氮氧化物量（kg hm-2a-1）；CnoX為氮氧化物治理成本（元/kg）；Qdusts為單位面積森林滯塵量（kg hm-2a-1）；Cdusts為工業(yè)粉塵治理成本（元/kg）。

1.2.3 生產(chǎn)環(huán)境成本計(jì)量

建立數(shù)學(xué)模型是常見的利用函數(shù)分析和計(jì)量方法，木制家具制造企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)境成本主要由以下部分組成。

式中，ECP為生產(chǎn)環(huán)境成本（元/a）；PC為環(huán)境污染成本（元/a）；GC為環(huán)境治理成本（元/a）；CP為環(huán)境預(yù)防成本（元/a）；RC為環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)成本（元/a）。

①環(huán)境污染成本計(jì)量方法

環(huán)境污染成本主要由廢水/廢氣、固體廢物和噪聲污染構(gòu)成。公式如下：

式中，PC為環(huán)境污染成本（元/a）；ECP為廢水/廢氣污染物環(huán)境成本（元/a）；SPC為固體廢物污染成本（元/a）；NPC為噪聲污染成本（元/a）。

根據(jù)2018年開始實(shí)施的《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》，以廢氣、廢水中的前三項(xiàng)污染物為對(duì)象，核算其污染成本[14]。由于污染物可能不止一項(xiàng)，廢水/廢氣污染物環(huán)境總成本EPC可按公式（12）計(jì)算：

式中，EPCn為廢水/廢氣的第n項(xiàng)污染物的污染成本(元/a)，并采用公式（12）計(jì)算。

式中，En為廢水/廢氣的第n項(xiàng)污染物的排放量（t/a）；EVn為廢水/廢氣的第n項(xiàng)污染物的污染當(dāng)量值（kg）；Tn為廢水/廢氣的第n項(xiàng)污染物的征收稅額（元·kg/t）。

固體廢物污染成本則可用下式近似計(jì)算[14]。

式中，SPC是固體廢物污染成本（元/a）；E1是危險(xiǎn)固體廢物噸數(shù)(t/a)。

噪聲污染成本NPC的計(jì)量原理與前文類似，由于家具生產(chǎn)企業(yè)多建立在工業(yè)園區(qū)，所以噪聲排放標(biāo)準(zhǔn)可參照三類標(biāo)準(zhǔn)核算[14]，具體操作時(shí)可依據(jù)表1進(jìn)行簡(jiǎn)易測(cè)算。

表1噪聲污染成本簡(jiǎn)易測(cè)算表

②環(huán)境治理成本計(jì)量方法。環(huán)境治理成本是企業(yè)為了治理環(huán)境污染所導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益的流出。根據(jù)家具企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)作情況，購(gòu)買環(huán)保設(shè)備來解決廢氣、廢水問題、安裝減振裝置降低噪音、在廠區(qū)和生活區(qū)進(jìn)行綠化并及時(shí)對(duì)植被進(jìn)行維護(hù)所發(fā)生的支出都可以作為企業(yè)的環(huán)境治理成本。此外，一次性投入的環(huán)保設(shè)備和減振裝置在使用壽命期間折舊，折舊額算作環(huán)境治理成本。綠化支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，每年攤銷后計(jì)入環(huán)境治理成本。當(dāng)年的綠化維護(hù)費(fèi)用全額計(jì)入環(huán)境治理成本[5]。

③環(huán)境預(yù)防成本計(jì)量方法。環(huán)境預(yù)防成本是企業(yè)為了避免導(dǎo)致環(huán)境污染所進(jìn)行的環(huán)保投入?？茖W(xué)技術(shù)是任何環(huán)境污染預(yù)防措施的基礎(chǔ)，人的因素是根本。因此，企業(yè)相關(guān)的培訓(xùn)費(fèi)用都應(yīng)計(jì)入當(dāng)期環(huán)境預(yù)防成本，包括：不定期舉行環(huán)保宣傳教育講座、定期組織員工進(jìn)行清潔環(huán)保生產(chǎn)培訓(xùn)、為領(lǐng)導(dǎo)層培訓(xùn)環(huán)保法律法規(guī)政策等。此外，企業(yè)安裝的污染監(jiān)控設(shè)施，每年發(fā)生的監(jiān)測(cè)費(fèi)用以及保證環(huán)保設(shè)備正常運(yùn)行的檢測(cè)費(fèi)用，都可以采用歷史成本法計(jì)量，按當(dāng)年支付情況全額計(jì)入環(huán)境預(yù)防成本。

④環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)成本計(jì)量方法.環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)成本是衡量環(huán)境污染導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出和帶來的潛在風(fēng)險(xiǎn)。家具企業(yè)在生產(chǎn)過程中造成環(huán)境損害而受到的民事賠償、行政處罰應(yīng)作為環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)成本。在家具生產(chǎn)一線工作的員工，長(zhǎng)時(shí)間暴露在有毒有害氣體下，容易患上職業(yè)病。采用人力資本法或生命價(jià)值法，統(tǒng)一把企業(yè)定期為員工體檢、購(gòu)買醫(yī)療保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)的所有支出核算為環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)成本。

2 環(huán)境成本計(jì)量算例

M公司是一家小型木制家具制造企業(yè)，注冊(cè)資本1500萬元，本文以M公司為例來說明家具行業(yè)環(huán)境成本計(jì)量方法的具體應(yīng)用。

2.1 原料環(huán)境成本計(jì)量

根據(jù)M公司2018年環(huán)評(píng)報(bào)告和木材材積表得知，M公司2018年杉木原木材積為9000m3，換算成森林面積為0.56hm2。

取整央行銀行承兌匯票 貼現(xiàn)利率6%為rf，輪伐期矢量為n，得原材料環(huán)境成本:

2.2 生產(chǎn)環(huán)境成本計(jì)量

表2 M公司2018年污染物排放情況

2.2.1 環(huán)境污染成本計(jì)量

①?gòu)U氣環(huán)境成本計(jì)量

②廢水環(huán)境成本計(jì)量

③固體廢物污染成本計(jì)量

④噪聲污染成本計(jì)量

M公司在2018年生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的噪聲未超出國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，因此無需計(jì)量噪聲污染成本，噪聲污染成本為0元。環(huán)境污染成本：

2.2.2 環(huán)境治理成本計(jì)量

表3 2018年M公司環(huán)境治理情況

M公司的環(huán)保設(shè)備有粉塵廢氣收集處理設(shè)施、廢水處理回用系統(tǒng)、噪聲治理設(shè)施、危廢倉(cāng)庫(kù)，這些環(huán)保設(shè)備的折舊年限為10年，無殘值。

按照平均年限法對(duì)這些環(huán)保設(shè)備進(jìn)行折舊，經(jīng)過計(jì)算上述環(huán)保設(shè)備的年折舊總額為5.6萬元。綠化費(fèi)用作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，2018年攤銷0.8萬元。

環(huán)境治理成本GC=64（萬元）

2.2.3 環(huán)境預(yù)防成本計(jì)量

2018年M公司為了進(jìn)行環(huán)境整治，舉行環(huán)保系列宣傳講座發(fā)生環(huán)境預(yù)防成本0.5萬，組織員工參加省內(nèi)清潔生產(chǎn)培訓(xùn)發(fā)生環(huán)境預(yù)防成本0.8萬，企業(yè)內(nèi)部為領(lǐng)導(dǎo)層組織的安全環(huán)保生產(chǎn)流程以及新環(huán)保法的培訓(xùn)發(fā)生的環(huán)境預(yù)防成本為1.5萬。從該企業(yè)的環(huán)境報(bào)告書里得出污染監(jiān)控設(shè)備的折舊、以及環(huán)保設(shè)備的檢測(cè)成本總計(jì)為2.5萬。

環(huán)境治理成本CP=5.3(萬元)

2.2.4 環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)成本計(jì)量

2018年M公司為職工繳納醫(yī)療保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)用21萬（按員工工資8%計(jì)提）。

2018年M公司并未受到環(huán)保局行政處罰，相關(guān)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)成本為0萬。環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)成本RC=21(萬元)

2.3 環(huán)境總成本計(jì)量

2018年M公司環(huán)境成本：

表4 M公司總環(huán)境成本計(jì)量結(jié)果

3 結(jié)果與討論

基于以上分析，有以下主要結(jié)論。

①本文提出的環(huán)境成本計(jì)量方法充分考慮了本制家具業(yè)的特點(diǎn)，抓住主要矛盾，算法簡(jiǎn)便、可操作性強(qiáng)、可有效解決木制家具企業(yè)環(huán)境成本計(jì)量難的問題。

②如果僅僅采用楊雨晴等人的計(jì)算方法[5]，則原料環(huán)境成本難以計(jì)量并體現(xiàn)，本文采用等效替代法解決了這一問題，計(jì)量后發(fā)現(xiàn)這部分成本比重很大，約占環(huán)境總成本1/3。

③就案例企業(yè)而言，原料環(huán)境成本占33.28%、生產(chǎn)環(huán)境成本中的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)成本占41.68%，而企業(yè)環(huán)保投入僅占總資產(chǎn)投入的4.4%。說明企業(yè)應(yīng)該增加治理方面的投入，履行社會(huì)責(zé)任，降低環(huán)境成本，提高企業(yè)的環(huán)境治理效率。

④本文對(duì)案例企業(yè)的分析結(jié)果與王怡等人的結(jié)論基本相同[4]，說明這不是某一個(gè)企業(yè)的問題，而是整個(gè)行業(yè)乃至社會(huì)問題。因此，本文方法可以為更多企業(yè)提供環(huán)境成本計(jì)量分析的參考，提高環(huán)境成本管控能力，承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的共贏。