劉齊陽(yáng)

(岳陽(yáng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院,湖南 岳陽(yáng) 414000)

當(dāng)前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈,技術(shù)創(chuàng)新成為企業(yè)保持競(jìng)爭(zhēng)力的重要途徑.為更好地提升自身的技術(shù)水平,必然要投入大量研發(fā)費(fèi)用,這就需要在進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí),對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行科學(xué)的管理[1].

1 企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算管理現(xiàn)狀

在目前的企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中,對(duì)研發(fā)費(fèi)用開(kāi)展會(huì)計(jì)核算以及稅務(wù)處理,需要經(jīng)歷一個(gè)復(fù)雜的過(guò)程.因此,在企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算管理的各項(xiàng)工作中,必須嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及稅法規(guī)定的相關(guān)要求,實(shí)現(xiàn)處理效率的提升.

1.1 會(huì)計(jì)核算

在進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理中,必須嚴(yán)格遵守相關(guān)準(zhǔn)則,將其分為開(kāi)發(fā)費(fèi)用與研究費(fèi)用兩部分,開(kāi)展后續(xù)的核算工作.對(duì)于研究費(fèi)用來(lái)說(shuō),由于未形成無(wú)形資產(chǎn),需將其所產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益.無(wú)形資產(chǎn)的構(gòu)成,應(yīng)該滿足以下條件:(1)能夠進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)的使用及出售;(2)無(wú)形資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益,體現(xiàn)在其產(chǎn)品的潛在價(jià)值或者自身上,如果在企業(yè)內(nèi)部使用無(wú)形資產(chǎn),則需要對(duì)其實(shí)用性進(jìn)行證明;(3)無(wú)形資產(chǎn)在進(jìn)行開(kāi)發(fā)時(shí),需要對(duì)其支出進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)量.只有在滿足上述條件以后,才能對(duì)無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)展相應(yīng)的核算工作[2].

1.2 稅務(wù)核算

稅務(wù)核算指的是在研發(fā)階段,企業(yè)所需要處理的各種稅務(wù)業(yè)務(wù),最為核心的內(nèi)容即稅前抵扣.從現(xiàn)階段的稅法政策出發(fā),需要明確當(dāng)前的研究階段,對(duì)于未形成無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用成本,需將其計(jì)入當(dāng)期損益,進(jìn)行實(shí)際扣除,然后再以實(shí)際發(fā)生額的75%進(jìn)行稅前加計(jì)扣除.對(duì)于已經(jīng)形成無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用,則需根據(jù)現(xiàn)行政策要求,按照研發(fā)成本的175%進(jìn)行攤銷.

2 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策對(duì)企業(yè)的影響

2.1 對(duì)所得稅的影響

從1996年實(shí)施研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策以來(lái),國(guó)家十分重視企業(yè)自主創(chuàng)新能力的提升,在一系列優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上,進(jìn)一步降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān).企業(yè)在繳納所得稅的時(shí)候,為了更好地發(fā)揮出加計(jì)扣除政策的優(yōu)勢(shì),經(jīng)常會(huì)將一些影響因素放在經(jīng)營(yíng)中的首要位置[3].以X 公司為例,從2015年到2019年間,節(jié)約了數(shù)十萬(wàn)的納稅費(fèi)用,不僅鼓勵(lì)了企業(yè)的技術(shù)研發(fā),同時(shí)也推動(dòng)了社會(huì)創(chuàng)新能力的提升.X 公司2015年至2019年所得稅費(fèi)用見(jiàn)表1.

表1 X 公司2015年至2019年所得稅費(fèi)用(單位:萬(wàn)元)

2.2 對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況的影響

在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中,研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的落實(shí),能顯著降低企業(yè)的成本支出,為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供更多資金保障,推動(dòng)自身技術(shù)創(chuàng)新,進(jìn)而形成一種良性循環(huán),實(shí)現(xiàn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的提升.就X 公司來(lái)說(shuō),在采用加計(jì)扣除以后,其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況得到明顯改善,償債能力、營(yíng)運(yùn)能力及盈利能力都顯著提高.通過(guò)對(duì)X 公司盈利能力進(jìn)行分析,能獲得其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況的直接反映.X 公司2015年至2019年盈利能力指標(biāo)見(jiàn)表2.可以看出,受2016年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新政策的影響,X 公司的毛利率顯著提升,這表明其產(chǎn)生的影響十分明顯.

表2 X 公司2015年至2019年盈利能力指標(biāo)

2.3 對(duì)研發(fā)活動(dòng)的影響

在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中,企業(yè)須不斷提升自身的技術(shù)創(chuàng)新能力來(lái)尋求更好的發(fā)展,這就要求企業(yè)不斷加大研發(fā)投入,實(shí)現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新,為企業(yè)發(fā)展做出更大貢獻(xiàn).受到加計(jì)扣除政策的影響,X 公司的稅務(wù)負(fù)擔(dān)大大降低,使得其有更多的資金能夠用于研發(fā)投入,推動(dòng)研發(fā)活動(dòng)的開(kāi)展.X 公司2015年至2019年各項(xiàng)費(fèi)用見(jiàn)表3.從表3中可以看出,X 公司的研發(fā)投入逐年上升,表明其將更多的資金投入到研發(fā)活動(dòng)當(dāng)中,提升了企業(yè)研發(fā)效率的同時(shí)也增加了銷售收入,為企業(yè)的發(fā)展提供了可靠保障.

表3 X 公司各項(xiàng)費(fèi)用 (單位:萬(wàn)元)

3 對(duì)優(yōu)化企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算的建議

3.1 改善財(cái)稅人員業(yè)務(wù)水平,提升政策認(rèn)知

要保障研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算順利進(jìn)行,須提高財(cái)稅人員的專業(yè)素質(zhì),提升其業(yè)務(wù)熟練度及對(duì)國(guó)家政策的解讀、理解能力.在這一過(guò)程中,必須要提升企業(yè)員工的思想意識(shí),增強(qiáng)對(duì)加計(jì)扣除政策的認(rèn)知,學(xué)習(xí)國(guó)家推出的各種優(yōu)惠政策,為各項(xiàng)工作的開(kāi)展提供可靠保障[4].財(cái)稅人員要清晰記錄各項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生,并通過(guò)臺(tái)賬的形式進(jìn)行詳細(xì)記載,以確保數(shù)據(jù)的全面性與完整性.與此同時(shí),需要制定合理的人才招聘機(jī)制,提高人才錄入門檻,加強(qiáng)繼續(xù)教育工作,對(duì)員工進(jìn)行定期培訓(xùn),規(guī)避財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn),實(shí)現(xiàn)合理的納稅籌劃.

3.2 優(yōu)化會(huì)計(jì)職能部門,選擇適用的會(huì)計(jì)核算方法

企業(yè)應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)職能部門進(jìn)行優(yōu)化,加大會(huì)計(jì)軟件的投入,加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息安全建設(shè),按要求對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行重置設(shè)計(jì).同時(shí),加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn),全員參與體系優(yōu)化,確保納稅申報(bào)的準(zhǔn)確性.另外,企業(yè)需根據(jù)自身特點(diǎn)和發(fā)展需求,選擇適用的會(huì)計(jì)核算方法,提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的量化要求,對(duì)研發(fā)活動(dòng)分項(xiàng)目進(jìn)行統(tǒng)籌管理,避免因立項(xiàng)模糊導(dǎo)致與稅務(wù)主管部門產(chǎn)生分歧.

3.3 強(qiáng)化內(nèi)部控制,合理設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)處理流程

在對(duì)研發(fā)活動(dòng)流程進(jìn)行設(shè)計(jì)的過(guò)程中,必須要對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行完善,配備專門的人員,開(kāi)展相應(yīng)的內(nèi)部監(jiān)督工作,實(shí)現(xiàn)研發(fā)環(huán)節(jié)的全過(guò)程監(jiān)督,定期審查相關(guān)的明細(xì)賬目及總賬等,避免出現(xiàn)偷稅漏稅的情況.此外,需定期開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作,監(jiān)督財(cái)稅人員的業(yè)務(wù)處理流程,規(guī)范其工作方式,同時(shí)為管理層提供相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告,明確研發(fā)方向,實(shí)現(xiàn)企業(yè)研發(fā)能力的提升.

3.4 完善風(fēng)險(xiǎn)控制,提升業(yè)務(wù)處理水平

在企業(yè)開(kāi)展研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理的過(guò)程中,往往伴隨著一定的風(fēng)險(xiǎn),既有客觀風(fēng)險(xiǎn),也有認(rèn)知風(fēng)險(xiǎn).這就需要在開(kāi)展財(cái)務(wù)工作的過(guò)程中,強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理工作,通過(guò)提升財(cái)稅人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),明確稅務(wù)處理中存在的各種風(fēng)險(xiǎn),降低其對(duì)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生的危害.在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制的過(guò)程中,需要構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制,強(qiáng)化事前、事中以及事后的多環(huán)節(jié)監(jiān)管,預(yù)防各類風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生.而在進(jìn)行研發(fā)的過(guò)程中,還需要強(qiáng)化部門協(xié)作,從而保證風(fēng)險(xiǎn)控制政策能夠得到有效落實(shí),提升業(yè)務(wù)處理的效率與水平.

4 結(jié)語(yǔ)

從現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)管理工作來(lái)看,會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理是其中的一個(gè)重要環(huán)節(jié),企業(yè)通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)進(jìn)行準(zhǔn)確核算,履行納稅義務(wù),不僅為企業(yè)的發(fā)展提供保障,同時(shí)也促進(jìn)了社會(huì)發(fā)展.當(dāng)前國(guó)家大力提倡創(chuàng)新,出臺(tái)了許多的優(yōu)惠政策,為企業(yè)提供了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的扶持,降低了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本,增強(qiáng)了企業(yè)創(chuàng)新的積極性.因此,企業(yè)需要加深對(duì)優(yōu)惠政策的了解,強(qiáng)化對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的認(rèn)知,提升稅務(wù)處理水平,進(jìn)一步發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的作用,為企業(yè)的發(fā)展提供可靠保障.