王有維

關鍵詞：獎金? 安排? 分析

一、全年一次性獎金定義

根據(jù)《國家稅務總局關于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）規(guī)定，全年一次性獎金是指行政機關、企事業(yè)單位等扣繳義務人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。

二、有關全年一次性獎金的納稅處理規(guī)定

根據(jù)《關于個人所得稅法修改后有關優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）第一條第一款規(guī)定：居民個人取得全年一次性獎金，在2021年12月31日前，不并入當年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。計算公式為：

應納稅額=全年一次性獎金收入×適用稅率-速算扣除數(shù)

居民個人取得全年一次性獎金，也可以選擇并入當年綜合所得計算納稅。

自2022年1月1日起，居民個人取得全年一次性獎金，應并入當年綜合所得計算繳納個人所得稅。

同時該文件第一條第二款規(guī)定中央企業(yè)負責人取得年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎勵，在2021年12月31日前，按照取得全年一次性獎金執(zhí)行。

三、全年總收入在工資、薪金與全年一次性獎金之間如何合理分配，才能達到個人稅收的利益最大化？

（一）假設李四2019年從單位取得綜合所得收入為250，000元（含全年一次性獎金50，000元），假設累計各項扣除130，000元。

1、全年一次性獎金并入綜合所得

應交個人所得稅=（250，000-130，000）×10%-2，520=9，480（元）

2、全年一次性獎金不并入綜合所得

（1）全年一次性獎金應納稅：50，000×10%-210=4，790（元）

（2）全年綜合所得應納稅：（200，000-130，000）×10%-2，520

=4，480（元）

應納個人所得稅合計4，790+4，480=9，270（元）

表1 按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表

表2個人所得稅預扣率表

結論：分開計稅較并入綜合所得節(jié)稅210元。

那么，是否只要是年終獎就應該單獨拿出來，就可以達到稅收的最優(yōu)組合呢？

（二）假設小張為職場小新，月工資3000元，年度“三險一金”專項扣除金額為5508元，贍養(yǎng)老人每月扣除2000元，租房租金每月扣除1500元，為了獲得更好的前程，小張努力學習，當年通過全國會計師職稱考試，取得中級職稱證書，當年可以扣除3600元，當年2月份取得年終獎10000元，小張的年終獎該如何籌劃呢？

小張的年應納稅所得額（含年終獎）=3000×12-5508-（2000+1500）×12-3600+10000=-5108元，由于小張的年度應納稅所得額為負值，說明當年的綜合所得小于抵扣項目，所以年終獎應該并入綜合所得，全年綜合所得不納稅。若將全年一次性獎金單獨拿出來則應交個稅10000×0.03=300元。

經(jīng)過一年的努力和經(jīng)驗的積累，小張的工作獲得領導的好評。第二年，小張被晉升為主管，月工資4800元，年度“三險一金”專項扣除額為7344元，同樣專項附加扣除每月扣除贍養(yǎng)老人2000元，房租1500元，同樣當年2月份小張取得年終獎16000元，問小張的年終獎該如何籌劃？

小張第二年的應納稅所得額（含年終獎）=4800×12-（2000

+1500）×12-7344+16000=24256元，如果將年終獎單獨計稅，則全年應納稅金合計為8256×3%+16000×3%=727.68元;將年終獎合并計入年度綜合所得，全年應納稅金合計為（8256+16000）×3%=727.68元，兩種方法的稅負一樣。

第三年小張月工資6600元，年度“三險一金”專項扣除額為12200元，專項附加扣除額同上年一樣每月可扣除3500元，2月份取得年終獎26000元，小張的年終獎該如何統(tǒng)籌安排？

小張第三年的應納稅所得額（含年終獎）=6600×12-12200-3500×12+26000=51000元

若年終獎單獨計稅，則全年應交稅金合計=25000×3%+

26000×3%=1530元

若并入當年綜合所得，則全年應交稅金=（25000+26000）×10%-2520=2580元，可見將年終獎單獨計稅更合算。

總結：根據(jù)全年包含年終獎的總收入計算的應納稅所得額區(qū)分三種情況：

3、當應納稅所得額大于36000元時，在工資、薪金與年終獎之間如何配置，達到個人所得稅稅負最低效果。我們找出了對應不同稅負區(qū)間的9組數(shù)據(jù)，按照不同的年終獎配置方式，計算如表4：

表3

表4

由于全年一次性獎金按照工資、薪金的級距除以12找相應的稅率，同時在扣減速算扣除數(shù)時只減去一個月的扣除數(shù)，因此造成工資、薪金與全年一次性獎金實際稅負不一致。所以為降低員工的稅負，在一定的區(qū)間內(nèi)，盡可能的選用較低檔稅率的全年一次獎金數(shù)額;同時如果能使工資薪金和全年一次性獎金達到同一稅負，也能實現(xiàn)綜合稅負最低的目標。通過上表的測算，可以得出不同區(qū)間的工資薪金與年終獎的最佳配置表（表5）：

表5

4、年終獎發(fā)放的無效區(qū)間。由于稅制設計需在不同區(qū)間適用不同的稅率，造成在劃分區(qū)段的臨界點因稅率的跳升，稅負發(fā)生較大的變化，進而導致應納稅所得額在稅率發(fā)生變化的臨界位置，應納稅額的增幅遠大于多發(fā)放的年終獎的數(shù)額。我們將年終獎的這種現(xiàn)象稱為年終獎的無效區(qū)間。下面是12組相關數(shù)據(jù)有關臨界點位置的相關稅金及年終獎的對比情況（表6）：

表6

通過以上數(shù)據(jù)的對比分析，可以得出不同稅率狀況下的年終獎發(fā)放的無效區(qū)間（表7）：

表7

表8

5、年終獎無效區(qū)間之外的無效區(qū)間。上述區(qū)間只是避免了多發(fā)的獎金全部用來交稅的狀況，而為了優(yōu)先保障職工利益，理想狀態(tài)應該是多發(fā)的金額最歸屬于個人收入的金額大于納稅的金額。假設甲職工年終獎的發(fā)放金額區(qū)間落在36000-144000元之間，則假設多發(fā)放Χ元獎金，交稅增加0.5Χ，則有下面等式：

（36000+Χ）*10%-210=1050+0.5Χ，解Χ=5775，則最終的盲區(qū)為36001-41775。同理可以推到出其余區(qū)段的最終盲區(qū)。

根據(jù)財稅〔2018〕164號文件規(guī)定，全年一次性獎金單獨計稅的優(yōu)惠政策執(zhí)行的有效期截止時間為2021年12月31日，從2022年1月1日期，職工取得的全年一次性獎金應當并入當年綜合所得計算繳納個人所得稅。因此，可以抓住國家優(yōu)惠政策的期間，對個人的全年收入做合理的規(guī)劃，從而使個人收益達到最大化。