韓佳

摘 要：本文通過實例，詳細分析了某熱電聯產企業(yè)涉及的鐵路專用線擴容項目中搬遷賠償的涉稅事項，通過稅收籌劃為企業(yè)節(jié)約近千萬元成本，有效降低了工程造價。

關鍵詞：火電企業(yè)? 稅收籌劃? 政策性搬遷

電力行業(yè)作為國民經濟的重要支撐，在社會發(fā)展中起到了很好的基礎保障作用，電力行業(yè)具有資金投入大、建設規(guī)劃周期長、對于國民經濟和人民生活影響大、行業(yè)整體盈利能力強等特點。

火電企業(yè)在電力行業(yè)發(fā)電側中占據著舉足輕重的地位，2018年我國火電發(fā)電占比為73.32%。隨著2015年電改9號文的頒布，電力體制改革進入了新的探索階段。在做出"大力推進生態(tài)文明建設"的戰(zhàn)略決策后，國家環(huán)保政策開始日趨完善。電改、環(huán)保兩座大山給火電企業(yè)特別是城市近郊熱電聯產企業(yè)，帶來了巨大的生存壓力和挑戰(zhàn)。輸煤系統(tǒng)的改造正是部分火電企業(yè)為化解環(huán)保壓力而經歷的必由之路。

鐵路專用線擴容是輸煤系統(tǒng)改造中的重中之重，具有周期長、投資規(guī)模大、涉及范圍廣的特點，項目中搬遷賠償問題涉及了多項稅種，如何通過稅收籌劃在合法、合規(guī)的基礎上降低稅負，優(yōu)化建造成本，提高企業(yè)競爭力就變得意義重大。

本文從多角度、多稅種深入剖析某發(fā)電企業(yè)技改項目中的搬遷賠償事項，并進行稅收籌劃。

一、技改項目基本情況

城市近郊熱電聯產A企業(yè)，是該區(qū)域電網內重要的電源點，同時肩負著該城市近70%集中供暖任務。由于環(huán)保治理程度日益升級，該企業(yè)汽運煤業(yè)務將被暫停，為保障企業(yè)煤炭需求，該企業(yè)于2020年上馬了輸煤鐵路線擴建項目。該項目中涉及到與B企業(yè)的搬遷賠償問題，經過雙方多輪談判，達成一致意向：A企業(yè)以貨幣形式向B企業(yè)賠償1655萬元，作為拆除B企業(yè)舊有庫房而進行的倒庫、騰空、影響庫容指標等的賠償;A企業(yè)在B企業(yè)新征土地上新建庫房一座，完工后移交給B企業(yè)，作為A企業(yè)建設鐵路線時對拆除B企業(yè)舊有庫房的賠償，其中預計庫房設計費42萬元，土建安裝費1400萬元。

二、技改項目涉稅事項分析

由于A企業(yè)與B企業(yè)是直接達成的賠償意向，并且涉及實物賠償，該經濟業(yè)務屬于非政策性搬遷，無法享受稅收減免，遷建雙方涉及多個稅種，各涉稅事項具體分析如下：

（一）契稅

A企業(yè)圍繞拆除舊有B企業(yè)所付出的貨幣賠償和實物賠償價值共計約3097萬元，按照稅法相關規(guī)定，屬于權屬轉移，視為A企業(yè)購買B企業(yè)舊有庫房，需繳納契稅123.88萬元。

B企業(yè)由于接受了A企業(yè)無償贈與的新建庫房，同樣涉及房屋權屬轉移，需繳納契稅57.68萬元。

（二）增值稅

由于該經濟業(yè)務屬于非政策性搬遷，B企業(yè)將舊有庫房（賠償款加實物合計3097萬元）銷售給A企業(yè)，需繳納增值稅255.72萬元。

A企業(yè)無償贈與的新建庫房銷項稅119.16萬元，預計進項稅117.98萬元，增值稅1.18萬元。

A企業(yè)購入舊有庫房，留抵進項稅255.72萬元。

（三）土地增值稅

B企業(yè)銷售庫房，有增值現象，因此涉及土地增值稅稅種。A企業(yè)對舊有庫房共計賠償3097萬元（視為B企業(yè)銷售額），舊有庫房價值暫按重置成本1442萬元計算，增值額1655萬元，增值115%，預計需繳納土地增值稅611.2萬元。

A企業(yè)新建庫房無償贈予B企業(yè)，無增值現象，不涉及土地增值稅。（暫按無增值計算，具體有無增值需稅務機關進行評估）

（四）印花稅

B企業(yè)銷售舊有庫房，涉及3097萬元，A企業(yè)、B企業(yè)各需繳納0.93萬元。

A企業(yè)新建B企業(yè)與設計方、建設方簽訂相應合同，需繳納印花稅0.63萬元。

（五）遷建雙方稅款情況

A企業(yè)：契稅123.88萬元，增值稅留抵255.72萬元，土地增值稅0萬元，印花稅1.56萬元，合計-130.28萬元。

B企業(yè)：契稅57.68萬元，增值稅255.72萬元，土地增值稅611.2萬元，印花稅0.93萬元，合計925.53萬元。

三、A企業(yè)面臨的風險

由于涉稅金額較大，B企業(yè)有可能轉嫁風險，加大向A企業(yè)的索賠額度。

B企業(yè)為減少負擔，有可能以一般收據代替增值稅發(fā)票，A企業(yè)將損失255.72萬元增值稅進項稅額，并且影響該部分技改成本日后計提折舊時不能稅前扣除，涉及近700萬元企業(yè)所得稅。

實物賠償的方式需經A企業(yè)上級單位逐級審批，批復時間無法保證，恐延誤項目建設工期。

四、稅收籌劃實施

政策性搬遷及可享受的政策優(yōu)惠。隨著經濟的發(fā)展和社會的進步，搬遷對于企業(yè)來說變得越來越平常，越來越司空見慣。搬遷過程中涉及選址、設備遷移、人員安置等諸多事項，但尤以搬遷費用大、周期長最為突出。搬遷過程中如何充分享受國家稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)成本成為企業(yè)利益相關者關注的焦點。就目前稅收政策來看，政策性搬遷具有多方面優(yōu)惠政策。

企業(yè)政策性搬遷是指由于社會公共利益的需要，在政府主導下企業(yè)進行整體搬遷或部分搬遷，不包括企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷。企業(yè)政策性搬遷通常是為了社會公共利益需要，在政府主導下“被動”進行的。

依照《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3 營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定，納稅人將國有土地使用權交由土地收購儲備中心收儲，取得的建筑物、構筑物和機器設備的補償收入征收增值稅，取得的其他補償收入免征增值稅。

《土地增值稅暫行條例》第八條、《土地增值稅暫行條例實施細則》第十一條規(guī)定，因國家建設需要依法征用、收回的房地產免征土地增值稅。

稅收籌劃建議：一是該擴建項目涉及土地收儲及劃撥，因此建議請當地自然資源局參與，A企業(yè)將賠償款項通過自然資源局賠付至B企業(yè)，自然資源局將土地收儲后將凈地劃撥給A企業(yè)，將業(yè)務實質由非政策性搬遷轉換為政策性搬遷;二是實物賠償變換為貨幣賠償，同樣通過自然資源局賠付至B企業(yè)，符合政策性搬遷各項優(yōu)惠政策，可免除各企業(yè)的契稅、增值稅、土地增值稅的支出。

通過該稅收籌劃，A、B企業(yè)節(jié)約稅款近千萬元，真正實現了小籌劃大受益。既保證了項目實施進度，又降低了實際投資成本，為A企業(yè)提質增效奠定了基礎，為其高質量發(fā)展開辟了更廣闊的空間。

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