賴志鳳

關(guān)鍵詞：內(nèi)控? 內(nèi)部審計(jì)體系? 集團(tuán)財(cái)務(wù)管控

一、內(nèi)部審計(jì)體系及財(cái)務(wù)管控相關(guān)概念

內(nèi)部審計(jì)是建立于組織內(nèi)部、服務(wù)于管理部門的一種獨(dú)立的檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)是集團(tuán)內(nèi)設(shè)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)開展的，獨(dú)立、客觀地對(duì)集團(tuán)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)的經(jīng)常性工作。

集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)體系包括集團(tuán)的法人治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置、內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)與權(quán)限分配、內(nèi)部審計(jì)制度體系建立、內(nèi)部審計(jì)工作流程、內(nèi)部審計(jì)工作要求和內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用等內(nèi)容（圖1）。

圖1 集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)體系

集團(tuán)財(cái)務(wù)管控主要集中在：財(cái)務(wù)核算、財(cái)務(wù)信息管理、預(yù)算管理、成本管理、投融資決策、資金日常管理、財(cái)務(wù)制度管理、委派財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人管理等方面，其中財(cái)務(wù)核算是最基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)管控。在財(cái)務(wù)管控模式下，集團(tuán)對(duì)子公司的管控更多關(guān)注財(cái)務(wù)指標(biāo)的完成情況（圖2）。

圖2 集團(tuán)財(cái)務(wù)管控

二、內(nèi)部審計(jì)體系在集團(tuán)財(cái)務(wù)管控中的作用

（一）規(guī)范財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，提高財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)真實(shí)和報(bào)告質(zhì)量

內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)管控都是集團(tuán)財(cái)務(wù)監(jiān)督與管理的重要職能組成。財(cái)務(wù)管控通過(guò)資金活動(dòng)、財(cái)務(wù)報(bào)告、全面預(yù)算管理等內(nèi)部控制活動(dòng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中形成的文件和數(shù)據(jù)進(jìn)行審核過(guò)濾和加工處理，以確保原始單據(jù)、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)告等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)、公允、可靠;內(nèi)部審計(jì)體系通過(guò)獨(dú)立、客觀的內(nèi)部審計(jì)工作，及時(shí)地發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)，有助于保證財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)真實(shí)和報(bào)告質(zhì)量。

（二）加強(qiáng)評(píng)價(jià)控制，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管控與集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)相一致

內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)管控都是為實(shí)現(xiàn)集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)而開展的監(jiān)督管理活動(dòng)。從集團(tuán)戰(zhàn)略視角看，可通過(guò)組織、制度、流程、模型等管控要素的設(shè)計(jì)和規(guī)劃達(dá)到管控的目的。財(cái)務(wù)管控圍繞財(cái)務(wù)管理活動(dòng)規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，通過(guò)預(yù)算控制規(guī)范企業(yè)的目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)行為過(guò)程，調(diào)整與修正管理行為與目標(biāo)的偏差，保證各級(jí)目標(biāo)、策略、政策和規(guī)劃的實(shí)現(xiàn)，為實(shí)現(xiàn)集團(tuán)的總體戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù);內(nèi)部審計(jì)圍繞財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、內(nèi)控、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、風(fēng)險(xiǎn)管理等活動(dòng)，通過(guò)評(píng)價(jià)控制及時(shí)發(fā)現(xiàn)與糾正公司層面、業(yè)務(wù)單元和子公司層面的執(zhí)行偏差，確保各層面的具體目標(biāo)與集團(tuán)總體戰(zhàn)略目標(biāo)相一致。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部控制，增強(qiáng)財(cái)務(wù)管控能力

內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)管控分別是集團(tuán)內(nèi)控體系框架的內(nèi)部監(jiān)督和控制活動(dòng)要素組成。從集團(tuán)財(cái)務(wù)管控視角看，集團(tuán)的財(cái)務(wù)管控活動(dòng)是由一系列具體的業(yè)務(wù)活動(dòng)（如財(cái)務(wù)核算、財(cái)務(wù)報(bào)告、資金管理、投融資管理等）構(gòu)成，同時(shí)穿插在采購(gòu)業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理等內(nèi)部控制活動(dòng)中，隨著集團(tuán)的發(fā)展和擴(kuò)張，其活動(dòng)也在不斷發(fā)展與豐富。財(cái)務(wù)管控按照集團(tuán)內(nèi)控制度和流程執(zhí)行，強(qiáng)化內(nèi)部管理、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn);從內(nèi)部審計(jì)視角看，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立、客觀地評(píng)價(jià)內(nèi)控制度和流程執(zhí)行效果，發(fā)現(xiàn)集團(tuán)財(cái)務(wù)管控中的問(wèn)題，提出優(yōu)化或整改的意見或建議，并及時(shí)反饋給集團(tuán)治理層和管理層，以確保集團(tuán)財(cái)務(wù)管控的合理性和有效性，增強(qiáng)財(cái)務(wù)管控能力，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）加強(qiáng)監(jiān)督檢查，防控財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)管控都是廉政風(fēng)險(xiǎn)防控體系的重要組成。企業(yè)發(fā)生的舞弊事件大多與財(cái)務(wù)管控活動(dòng)特別是與貨幣資金活動(dòng)有關(guān)，主要表現(xiàn)為：貪污舞弊;利用職權(quán)挪用貨幣資金;非法侵占貨幣資金;編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告等。財(cái)務(wù)舞弊可能導(dǎo)致集團(tuán)遭受經(jīng)濟(jì)損失或是聲譽(yù)受損。內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管控活動(dòng)進(jìn)行日常監(jiān)督，及時(shí)排查舞弊風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)舞弊行為的苗頭及時(shí)糾正、防患于未然，助力推動(dòng)完善建立健全財(cái)務(wù)管控相關(guān)的內(nèi)控制度和流程，進(jìn)一步提升舞弊風(fēng)險(xiǎn)防控能力。

（五）規(guī)范財(cái)務(wù)人員的行為，提高其綜合素質(zhì)與職業(yè)道德

內(nèi)部審計(jì)對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)管控形成一定約束，有助于規(guī)范財(cái)務(wù)管控人員的工作行為，督促財(cái)務(wù)管控人員提升其綜合素質(zhì)與職業(yè)道德，進(jìn)而對(duì)其財(cái)務(wù)管控工作形成正面促進(jìn)作用，使其始終以一顆敬業(yè)、負(fù)責(zé)的心態(tài)展開工作，盡職盡責(zé)，為集團(tuán)創(chuàng)造更多的效益。

圖3 集團(tuán)內(nèi)控體系框架

三、內(nèi)部審計(jì)體系在集團(tuán)財(cái)務(wù)管控中的問(wèn)題

（一）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度不夠

有的集團(tuán)受長(zhǎng)期固有思維模式影響，內(nèi)控意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)相對(duì)薄弱，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度不夠，主要表現(xiàn)在：不程度地存在“重經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，輕內(nèi)部審計(jì)”觀念，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)工作不能夠直接創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益;誤以為內(nèi)部審計(jì)工作就是對(duì)財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行審計(jì);對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作缺乏正確的認(rèn)知，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)的主要工作是應(yīng)付外部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)或是上級(jí)檢查;認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)人員太過(guò)嚴(yán)苛，甚至認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)工作阻礙企業(yè)提升經(jīng)營(yíng)管理水平。

（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠獨(dú)立

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠獨(dú)立，主要表現(xiàn)為：財(cái)務(wù)部門履行審計(jì)職責(zé)，僅以財(cái)務(wù)管控或財(cái)務(wù)檢查代替內(nèi)部審計(jì);內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與財(cái)務(wù)部門合署辦公或是從屬于財(cái)務(wù)部門;內(nèi)部審計(jì)工作在財(cái)務(wù)總監(jiān)或業(yè)務(wù)分管副總的領(lǐng)導(dǎo)下開展;內(nèi)部審計(jì)工作受到集團(tuán)管理層或其他部門、子企業(yè)的干涉等。內(nèi)部審計(jì)人員無(wú)法在從事審計(jì)活動(dòng)時(shí)保持客觀、公正的中立態(tài)度，影響內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立履行監(jiān)督職責(zé)，也極不利于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)樹立權(quán)威，甚至可能導(dǎo)致違背內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德。

（三）內(nèi)部審計(jì)力量相對(duì)薄弱

內(nèi)部審計(jì)人員是承擔(dān)內(nèi)部審計(jì)工作的主體，內(nèi)部審計(jì)人員配備不足，綜合素質(zhì)不高，缺乏必要的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識(shí)，很大程度阻礙了內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮。隨著集團(tuán)企業(yè)層級(jí)的增加、企業(yè)和業(yè)務(wù)規(guī)模擴(kuò)大，對(duì)集團(tuán)的財(cái)務(wù)管控和內(nèi)控監(jiān)管特別是對(duì)子企業(yè)的監(jiān)管提出更高的要求，內(nèi)部審計(jì)人員的能力和素質(zhì)直接影響審計(jì)的質(zhì)量和效果，影響集團(tuán)的財(cái)務(wù)管控水平。

（四）內(nèi)部審計(jì)制度體系不健全

未建立較為完善的內(nèi)部審計(jì)制度體系，僅是初步建立了“基本管理制度”的內(nèi)部審計(jì)制度，但很少建立如領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度等“審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范”和“審計(jì)實(shí)務(wù)指南”層次的內(nèi)部審計(jì)制度。

（五）未能做到審計(jì)全覆蓋

第一，由于內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新不足等原因，審計(jì)內(nèi)容多集中在財(cái)務(wù)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)告、財(cái)務(wù)收支等財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域，針對(duì)財(cái)務(wù)管控穿插的采購(gòu)業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理等內(nèi)部控制活動(dòng)，很少開展專項(xiàng)審計(jì)，審計(jì)內(nèi)容未能全覆蓋。

第二，集團(tuán)規(guī)模逐漸擴(kuò)大，層級(jí)逐漸增加，內(nèi)部審計(jì)資源不足導(dǎo)致未能做到審計(jì)層級(jí)全覆蓋，不利于集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

四、優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)體系在集團(tuán)財(cái)務(wù)管控中應(yīng)用的建議

（一）重視內(nèi)部審計(jì)工作

第一，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視，建立健全內(nèi)部審計(jì)體系，設(shè)置并規(guī)范內(nèi)部審計(jì)流程，以約束內(nèi)部審計(jì)行為，確保內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量;

第二，將內(nèi)部審計(jì)工作深入到財(cái)務(wù)管控工作中，讓財(cái)務(wù)管控的各個(gè)環(huán)節(jié)和流程都受到內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和控制;

第三，關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、有效性，引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作的展開，在確保財(cái)務(wù)資金有序運(yùn)轉(zhuǎn)的情況下，充分發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)對(duì)集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)管控的重要作用。

（二）擴(kuò)充內(nèi)部審計(jì)力量

第一，集團(tuán)董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，建立內(nèi)部審計(jì)部門直接向集團(tuán)黨組織、董事會(huì)負(fù)責(zé)的內(nèi)部審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制。

第二，集團(tuán)內(nèi)設(shè)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，確保與財(cái)務(wù)部門等不相容職能部門的獨(dú)立性，以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)管控的協(xié)同風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。

第三，充實(shí)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。采取內(nèi)部審計(jì)專職人員與抽調(diào)業(yè)務(wù)骨干的形式開展內(nèi)部審計(jì)工作，提升內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮效果;通過(guò)人才引進(jìn)或內(nèi)部培養(yǎng)等方式組建一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍;與法律事務(wù)部、監(jiān)察室協(xié)作，將審計(jì)檢查、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)管控、紀(jì)檢監(jiān)督相結(jié)合，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)和檢查監(jiān)督的協(xié)同效果，防控財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度體系構(gòu)建

內(nèi)部審計(jì)制度的建立有助于促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的有序性、完整性和可靠性，使內(nèi)部審計(jì)有據(jù)可依、有章可循。集團(tuán)應(yīng)完善內(nèi)部審計(jì)制度體系，除建立“基本管理制度”的內(nèi)部審計(jì)制度外，還應(yīng)加快領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度等“審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范”和“審計(jì)實(shí)務(wù)指南”層次的內(nèi)部審計(jì)制度的制訂，不斷推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化和程序化。

（四）擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)工作覆蓋面

第一，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)管控協(xié)同，除了開展財(cái)務(wù)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)告、財(cái)務(wù)收支等財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域?qū)徲?jì)，還要專門針對(duì)財(cái)務(wù)管控穿插的采購(gòu)業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理等內(nèi)部控制活動(dòng)開展專項(xiàng)審計(jì)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)內(nèi)容全覆蓋。

第二，加大集團(tuán)各層級(jí)子企業(yè)包括控股子企業(yè)“三重一大”決策制度等制度執(zhí)行情況的審計(jì)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)層級(jí)全覆蓋;

第三，在全面了解子企業(yè)和重要崗位主要負(fù)責(zé)人任期情況的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)的分布、規(guī)范、行業(yè)等特點(diǎn)，制訂并將經(jīng)濟(jì)責(zé)任年度計(jì)劃和三年滾動(dòng)計(jì)劃提交集團(tuán)黨組織、董事會(huì)審議批準(zhǔn)，履行好內(nèi)部審計(jì)部門“離任必審”的工作職責(zé)，利用內(nèi)外部審計(jì)力量積極開展離任和任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象全覆蓋。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上，針對(duì)當(dāng)前集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)體系構(gòu)建和運(yùn)用中存在的對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度不夠、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置缺乏獨(dú)立性、內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)相對(duì)薄弱、內(nèi)部審計(jì)制度體系不健全、未能做到審計(jì)全覆蓋等常見問(wèn)題，集團(tuán)可以從提升內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備、完善內(nèi)部審計(jì)制度體系構(gòu)建、擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)工作覆蓋面等方面優(yōu)化集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)體系在財(cái)務(wù)管控中應(yīng)用，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)體系在集團(tuán)財(cái)務(wù)管控中的作用，提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，增強(qiáng)財(cái)務(wù)管控能力，防控財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)與職業(yè)道德，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)。

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