黃力 秦蕾

摘要：國有企業(yè)是國民經(jīng)濟的主導(dǎo)力量，是社會主義經(jīng)濟的重要支柱，加強國有企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范，構(gòu)建國有企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系，不僅影響企業(yè)自身可持續(xù)健康發(fā)展，也影響國家的利益。目前，我國國有企業(yè)并不重視稅務(wù)風(fēng)險的控制，稅務(wù)風(fēng)險管理存在很多問題，因此，要有效降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，必須從內(nèi)部控制出發(fā)構(gòu)建國有企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系，實現(xiàn)企業(yè)自身對稅務(wù)風(fēng)險的防范。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè);稅務(wù)風(fēng)險管理;稅務(wù)審計

一、國有企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理存在的問題

（一）治理結(jié)構(gòu)與企業(yè)文化

1. 治理結(jié)構(gòu)不完善，稅務(wù)風(fēng)險管理意識淡薄，未形成“風(fēng)險觀”

從治理結(jié)構(gòu)來看，國有企業(yè)并沒有設(shè)立從事稅務(wù)風(fēng)險管理的部門，例如風(fēng)險管理委員會等，一般由董事會組織相關(guān)工作，董事會除了制定日常經(jīng)營方針和投資計劃之外，應(yīng)當(dāng)對企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)督負主要責(zé)任，縱觀國有企業(yè)，由于風(fēng)險意識缺乏，沒有制定相關(guān)文件明確董事會及管理層稅務(wù)風(fēng)險管理方面的職責(zé)，也就無法保證董事會在風(fēng)險治理上的獨立性和客觀性;另外，沒有設(shè)置專門的稅務(wù)風(fēng)險管理崗位，稅款的計算繳納一般由財務(wù)人員完成，無法獨立履行稅務(wù)風(fēng)險的職責(zé)，同時，由于國有企業(yè)管理的重點是如何直接提高生產(chǎn)效益，很少單獨針對稅務(wù)風(fēng)險對財務(wù)人員進行培訓(xùn)，致使財務(wù)人員無法及時掌握稅法及相關(guān)法律法規(guī)知識，很難識別并控制企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，再加上國有企業(yè)缺乏專業(yè)素質(zhì)的人員，稅務(wù)風(fēng)險管理活動難以展開。

從國有企業(yè)內(nèi)部審計部門主要審計項目來看，基本集中在財務(wù)審計、經(jīng)濟責(zé)任審計等，很少有企業(yè)對涉稅事項進行專門審計，沒有事先預(yù)防和事中控制的意識，所以在產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險時，企業(yè)只能被動的采取應(yīng)對措施，缺乏主動性;稅務(wù)風(fēng)險管理與內(nèi)部審計兩者相輔相成，內(nèi)部審計對稅務(wù)風(fēng)險管理的重要性可見一斑，然而我國國有企業(yè)的風(fēng)險管理和內(nèi)部控制工作處于起步階段，內(nèi)部審計人員配備不足，專業(yè)技能缺乏，無法滿足稅務(wù)風(fēng)險管理對內(nèi)部審計人員的需求，大部分國有企業(yè)缺乏一套完善的、系統(tǒng)的、可行性強的稅務(wù)風(fēng)險管理體系，雖然都建立了財務(wù)制度，但由于沒有嚴(yán)格執(zhí)行，造成納稅核算帶有很大的隨意性，無法保證會計信息的真實性，財務(wù)制度、內(nèi)控制度流于形式，沒有很好地發(fā)揮作用。

國有企業(yè)的董事會、管理層并沒有制定針對稅務(wù)風(fēng)險管理以及解析近年來稅法政策變化等專項培訓(xùn)計劃，擁有重大決策權(quán)的領(lǐng)導(dǎo)將主要精力集中于企業(yè)的生產(chǎn)和研發(fā)，對風(fēng)險的控制也主要集中在市場風(fēng)險和運營風(fēng)險及財務(wù)風(fēng)險上，對稅務(wù)風(fēng)險的關(guān)注程度不夠，稅務(wù)風(fēng)險意識淡薄，未形成“風(fēng)險觀”，致使企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險難以得到有效控制;在制度方面，并未制定綱領(lǐng)性文件、稅務(wù)風(fēng)險管理手冊、各環(huán)節(jié)稅務(wù)處理指南等等。

2. 沒有建立稅務(wù)績效管理制度和稅務(wù)風(fēng)險管理問責(zé)制

國有企業(yè)績效考核機制多以利潤為中心，以業(yè)務(wù)完成量為主要指標(biāo)，并沒有建立稅務(wù)績效管理制度，在考核稅務(wù)人員績效上除了考察其是否按時、準(zhǔn)確納稅等定量、定性指標(biāo)外，也沒有在績效考核表中設(shè)置針對稅務(wù)風(fēng)險管理的指標(biāo)。沒有建立稅務(wù)風(fēng)險管理問責(zé)制，發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險時無法追究到個人，造成凡是發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險都由財務(wù)部門承擔(dān)的不公平現(xiàn)象，不利于稅務(wù)風(fēng)險管理。

（二）稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)設(shè)定

稅務(wù)風(fēng)險管理過程中未考慮風(fēng)險與戰(zhàn)略的關(guān)系。風(fēng)險與戰(zhàn)略兩者相輔相成、互相影響，在制定戰(zhàn)略計劃的過程中除了要考慮企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境、自身使命、愿景以及價值觀之外，還應(yīng)當(dāng)考慮戰(zhàn)略的實施對企業(yè)風(fēng)險產(chǎn)生的影響，錯位的、與稅務(wù)風(fēng)險管理不相適應(yīng)的戰(zhàn)略有可能會增加企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，稅務(wù)風(fēng)險加大，稅務(wù)成本上升，反過來就會影響企業(yè)戰(zhàn)略的執(zhí)行。國有企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中未明確自身所處的環(huán)境，制定了不符合企業(yè)當(dāng)前形勢的戰(zhàn)略，加上保證戰(zhàn)略實施的業(yè)務(wù)目標(biāo)過于激進，造成“戰(zhàn)略”與“風(fēng)險”相脫節(jié)的現(xiàn)象，無疑給企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理帶來巨大挑戰(zhàn)。另外，國企領(lǐng)導(dǎo)通常認為稅務(wù)風(fēng)險管理僅僅是財務(wù)部門的事，只存在于會計處理和納稅申報環(huán)節(jié)，只要企業(yè)按時繳納稅款就一定不會產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險，因此，領(lǐng)導(dǎo)不會將稅務(wù)風(fēng)險納入到企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略中。

（三）內(nèi)部控制制度

自2008年我國財政部頒布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以來，國有企業(yè)根據(jù)自身情況陸續(xù)建立內(nèi)部控制制度，但由于企業(yè)管理層對內(nèi)部控制制度的重視程度不夠，加上企業(yè)本身實施內(nèi)部控制的條件不足以及內(nèi)部控制制度本身的缺陷等原因，出現(xiàn)了許多不完善的地方，無法滿足企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的要求。內(nèi)部控制制度的不完善主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

在授權(quán)審批方面，企業(yè)在日常的業(yè)務(wù)處理中并沒有辦理授權(quán)審批手續(xù)，在作重大決策時都沒有實行集體決議制度等。

在會計記錄控制方面，雖然企業(yè)對會計崗位進行了合理的分工，建立了會計人員崗位責(zé)任制，但由于在會計記錄控制方面較為薄弱，加上會計人員業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德素質(zhì)不高等原因，企業(yè)常發(fā)生錯記漏記重復(fù)記錄等會計處理上的問題。

在資產(chǎn)管理和檔案保存方面，該企業(yè)對固定資產(chǎn)、存貨、在建工程等缺乏監(jiān)管，在建工程、納稅申報等相關(guān)檔案保存也不完整。

風(fēng)險控制方面，企業(yè)沒有建立風(fēng)險預(yù)警機制，對重大風(fēng)險項目沒有做好風(fēng)控工作。

（四）稅務(wù)信息管理系統(tǒng)和信息與溝通制度

在“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”風(fēng)靡的背景下，稅務(wù)信息化成為必然，大多企業(yè)沒有跟上時代的腳步，并未建立稅務(wù)風(fēng)險信息系統(tǒng)和信息與溝通制度，稅務(wù)環(huán)境復(fù)雜多變，當(dāng)發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險時只能被動地“補缺補漏”，不利于管理者整體把握稅務(wù)風(fēng)險。

（五）監(jiān)督機制

在企業(yè)中并沒有形成“董事會監(jiān)督管理層，管理層監(jiān)督員工”這樣的監(jiān)督機制，加上內(nèi)部控制本身存在的缺陷，內(nèi)部審計部門以及審計委員會沒有很好的發(fā)揮其監(jiān)督作用，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，企業(yè)沒有處理好與稅務(wù)機關(guān)之間的關(guān)系，內(nèi)外部監(jiān)督機制同時缺失。

二、國有企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系的構(gòu)建

利用稅務(wù)審計理論、稅務(wù)風(fēng)險管理理論，將風(fēng)險管理框架融入其中，構(gòu)建以稅務(wù)審計為核心的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系，該體系主要是利用內(nèi)部稅務(wù)審計的程序和方法，從事前、事中、事后三個階段，對籌資、投資、采購、生產(chǎn)、銷售、收益分配、會計處理、納稅申報、處理稅企關(guān)系九大經(jīng)營環(huán)節(jié)從風(fēng)險管理五大要素的建立和健全來防范每一環(huán)節(jié)產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險。

（一）稅務(wù)風(fēng)險治理結(jié)構(gòu)與企業(yè)文化

在稅務(wù)風(fēng)險治理結(jié)構(gòu)方面：企業(yè)應(yīng)當(dāng)單獨設(shè)置與財務(wù)部門平行的稅務(wù)風(fēng)險管理崗位，該崗位的職能應(yīng)當(dāng)明確為保證稅務(wù)風(fēng)險管理工作有序開展而不是簡單的納稅籌劃、稅務(wù)核算、納稅申報等，其職責(zé)應(yīng)當(dāng)包括：組織本企業(yè)的納稅管理工作;對企業(yè)戰(zhàn)略制定和實施以及重大經(jīng)濟決策進行財務(wù)分析，提供稅務(wù)風(fēng)險管理建議;完善稅務(wù)風(fēng)險管理制度;配合內(nèi)部稅務(wù)審計工作;加快推進稅務(wù)風(fēng)險管理信息化建設(shè);配合各級稅務(wù)機關(guān)的檢查，及時糾正違規(guī)事項;與稅務(wù)機關(guān)保持良好的溝通關(guān)系等。

在企業(yè)文化方面：第一，加強稅務(wù)風(fēng)險管理意識，改變過去稅務(wù)風(fēng)險管理被動性、事后性的特點，變被動為主動。第二，建立和完善稅務(wù)績效管理制度，采取平衡積分卡對稅務(wù)人員以及稅務(wù)風(fēng)險管理崗位人員職責(zé)的履行情況進行考評，并將考評結(jié)果與其工資掛鉤。第三，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立稅務(wù)風(fēng)險問責(zé)制，當(dāng)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險時，明確各部門、各崗位應(yīng)當(dāng)負的責(zé)任，促使員工認真履行崗位職責(zé)。第四，引進能滿足稅務(wù)風(fēng)險管理要求的優(yōu)秀人才，為稅務(wù)風(fēng)險管理工作的有效開展提供人才保障。

（二）稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略

稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)的設(shè)定應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃相適應(yīng)，同時，稅務(wù)風(fēng)險總量應(yīng)當(dāng)與實施戰(zhàn)略所創(chuàng)造的收益相匹配，企業(yè)可以按照經(jīng)營環(huán)節(jié)建立稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)系統(tǒng)，稅務(wù)風(fēng)險管理總體目標(biāo)是稅后利潤最大化，各個環(huán)節(jié)的目標(biāo)是為實現(xiàn)總體目標(biāo)而服務(wù)。

（三）執(zhí)行中的風(fēng)險

建立和完善內(nèi)部控制制度。稅務(wù)風(fēng)險管理體系必須配合企業(yè)的內(nèi)部控制制度才能發(fā)揮其作用，首先應(yīng)當(dāng)規(guī)范各部門、各崗位的職責(zé)權(quán)限，實施不相容職務(wù)相分離制度;其次是要突出人在內(nèi)部控制中的重要作用，一方面提高財務(wù)人員的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德素質(zhì)，另一方面提高稅務(wù)風(fēng)險控制意識;再次是必需發(fā)揮內(nèi)部審計部門的作用，除了審查賬目之外，內(nèi)審部門應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制制度以及各環(huán)節(jié)流程控制制度實施過程中存在的稅務(wù)風(fēng)險進行識別、評估。

建立和完善適合本企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理體系。稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生于生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，因此，要建立適合本企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理體系必須以該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)為出發(fā)點，將風(fēng)險管理框架和稅務(wù)審計融入其中，建立以稅務(wù)審計為核心的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系，使稅務(wù)風(fēng)險管理具體化、系統(tǒng)化。要控制每一環(huán)節(jié)產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險，必須采用內(nèi)部稅務(wù)審計技術(shù)從事前、事中、事后三個階段對各經(jīng)營環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險進行審查，每一環(huán)節(jié)審查的內(nèi)容包括：稅務(wù)風(fēng)險治理結(jié)構(gòu)與企業(yè)文化、稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略、執(zhí)行中的風(fēng)險、稅務(wù)風(fēng)險信息溝通與報告、監(jiān)督稅務(wù)風(fēng)險管理效果五大方面。建立稅務(wù)風(fēng)險管理體系是一項復(fù)雜的工程，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營的特點、制度、管理水平等等有計劃、有步驟、分重點地建立全面并具有可操作性的稅務(wù)風(fēng)險管理體系。

（四）稅務(wù)風(fēng)險信息溝通與報告

建立和完善稅務(wù)風(fēng)險管理信息系統(tǒng)。建立和完善稅務(wù)風(fēng)險管理信息系統(tǒng)可以有效的降低信息傳遞和處理的成本，實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息標(biāo)準(zhǔn)化，隨著企業(yè)的發(fā)展，業(yè)務(wù)和管理越來越復(fù)雜，加上相關(guān)的稅收法律法規(guī)規(guī)章不斷出臺，“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”風(fēng)靡全國，復(fù)雜多變的稅務(wù)環(huán)境使得企業(yè)不得不考慮將信息技術(shù)應(yīng)用于稅務(wù)風(fēng)險管理，企業(yè)可以借助稅務(wù)風(fēng)險管理信息系統(tǒng)收集、整理、更新我國的稅法以及其他法律法規(guī)規(guī)章，同時，企業(yè)可以將各個環(huán)節(jié)的涉稅信息輸入該系統(tǒng)中，便于管理者整體把控，提高稅務(wù)風(fēng)險管理的效率。

建立稅務(wù)風(fēng)險管理信息與溝通制度，規(guī)范信息收集、處理、傳遞的程序，確保各個部門之間保持良好的溝通關(guān)系，發(fā)現(xiàn)問題能及時向上級報告并采取措施加以應(yīng)對。

（五）監(jiān)督稅務(wù)風(fēng)險管理的效果

建立制度監(jiān)督、人員監(jiān)督與稅務(wù)機關(guān)監(jiān)督三位一體的監(jiān)督模式，為防范稅務(wù)風(fēng)險增加一道屏障。制度監(jiān)督主要是強調(diào)完善相關(guān)的制度建設(shè)，例如制定綱領(lǐng)性文件、稅務(wù)處理手冊、績效管理辦法、內(nèi)部控制手冊、稅務(wù)信息系統(tǒng)操作手冊、人員培訓(xùn)計劃書等文件來規(guī)范稅務(wù)風(fēng)險管理流程，使得稅務(wù)風(fēng)險管理制度化、系統(tǒng)化;人員監(jiān)督主要是強調(diào)各部門之間、各崗位之間、上下級之間的相互監(jiān)督;稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)督即外部監(jiān)督，企業(yè)應(yīng)當(dāng)就復(fù)雜涉稅事項以及對法律法規(guī)的疑惑與稅務(wù)機關(guān)達成共識，保持良好的稅企關(guān)系，主動接受稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)督檢查。

三、結(jié)語

綜上所述，稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生于企業(yè)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)，對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系的研究是風(fēng)險控制的必然。要想有效控制企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，必須將稅務(wù)審計理論、企業(yè)風(fēng)險管理框架、稅務(wù)風(fēng)險管理理論相結(jié)合，將內(nèi)部審計引入到稅務(wù)審計中，采用內(nèi)部審計的程序和方法對生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)事前、事中、事后產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險進行審計，稅務(wù)審計與稅務(wù)風(fēng)險管理相結(jié)合，才能降低各經(jīng)營環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險。

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*基金項目：以稅務(wù)審計為核心的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系研究（項目編號：GXSZ2019ZD005）。

（作者單位：廣西科技師范學(xué)院）