□ 井立義 胡 東 尹秀華

為大力發(fā)展農(nóng)業(yè)生產(chǎn)托管服務(wù)，推進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)專業(yè)化、規(guī)?；?、集約化，提高農(nóng)業(yè)生產(chǎn)效率，把小農(nóng)戶生產(chǎn)引入現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展軌道，有效促進(jìn)農(nóng)業(yè)增效農(nóng)民增收，2020年山東省在53個(gè)縣啟動(dòng)實(shí)施100萬畝大田作物農(nóng)業(yè)生產(chǎn)托管服務(wù)項(xiàng)目，通過國家補(bǔ)貼服務(wù)費(fèi)的形式引導(dǎo)發(fā)展農(nóng)業(yè)適度規(guī)模經(jīng)營。承擔(dān)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)托管服務(wù)項(xiàng)目的農(nóng)民合作社應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算、規(guī)范財(cái)務(wù)管理，必須依法依規(guī)不折不扣地抓好落實(shí)。

一、具體要求

1.承擔(dān)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)托管服務(wù)項(xiàng)目的農(nóng)民合作社（多為農(nóng)機(jī)合作社），應(yīng)按照《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）》設(shè)立會(huì)計(jì)賬簿，選配會(huì)計(jì)人員，搞好會(huì)計(jì)核算。

2.農(nóng)民合作社因開展農(nóng)業(yè)生產(chǎn)托管服務(wù)，所發(fā)生的資金籌集、服務(wù)收入、作業(yè)費(fèi)用等，應(yīng)堅(jiān)持會(huì)計(jì)真實(shí)性原則，全部納入賬內(nèi)核算。

3.國家項(xiàng)目補(bǔ)助資金專項(xiàng)用于確定的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)相關(guān)環(huán)節(jié)，不得挪作他用。

4.農(nóng)民合作社應(yīng)與村集體經(jīng)濟(jì)組織（代表農(nóng)戶）、其他服務(wù)對象簽訂服務(wù)合同，并作為開展會(huì)計(jì)核算的重要依據(jù)。

5.農(nóng)民合作社費(fèi)用支出項(xiàng)目，一般不得現(xiàn)金結(jié)算。

6.農(nóng)民合作社根據(jù)實(shí)際操作，可以以小段包工（外包）形式列支農(nóng)機(jī)作業(yè)費(fèi)用，也可以以統(tǒng)一經(jīng)營方式分項(xiàng)支付燃油、修理、材料、人工等農(nóng)機(jī)作業(yè)費(fèi)用。

二、會(huì)計(jì)核算辦法

現(xiàn)以承擔(dān)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)托管服務(wù)項(xiàng)目的某農(nóng)民合作社設(shè)立專賬核算為例加以說明。

（一）籌集資金

1.經(jīng)營主體注入

農(nóng)民合作社等經(jīng)營服務(wù)主體注入項(xiàng)目啟動(dòng)資金。

【例1】接開戶行通知，合作社從主賬戶向項(xiàng)目專戶劃撥啟動(dòng)資金5萬元。

會(huì)計(jì)分錄為：

2.借款

農(nóng)民合作社從金融機(jī)構(gòu)、社會(huì)組織與個(gè)人取得借款。

（1）借入

【例2】從農(nóng)村信用社借入半年期農(nóng)業(yè)生產(chǎn)托管服務(wù)流動(dòng)資金30萬元。

會(huì)計(jì)分錄為：

（2）償還

【例3】承例2，以銀行存款償還農(nóng)業(yè)生產(chǎn)托管服務(wù)流動(dòng)資金借款本金30萬元、利息1.5萬元。

會(huì)計(jì)分錄為：

（二）收取服務(wù)費(fèi)

農(nóng)民合作社向村集體經(jīng)濟(jì)組織（其他服務(wù)對象）收取農(nóng)業(yè)生產(chǎn)托管服務(wù)費(fèi)時(shí)，應(yīng)出具農(nóng)民專業(yè)合作社統(tǒng)一收據(jù)。

【例4】根據(jù)合同約定，甲村股份經(jīng)濟(jì)合作社通過開戶行，交來本村農(nóng)戶農(nóng)業(yè)生產(chǎn)托管服務(wù)費(fèi)10萬元。

會(huì)計(jì)分錄為：

（三）國家撥入補(bǔ)貼資金

農(nóng)民合作社收到國家農(nóng)業(yè)生產(chǎn)托管服務(wù)補(bǔ)貼資金時(shí)，應(yīng)出具農(nóng)民專業(yè)合作社統(tǒng)一收據(jù)。

【例5】根據(jù)《農(nóng)業(yè)生產(chǎn)托管服務(wù)項(xiàng)目組織實(shí)施方案》，國家應(yīng)補(bǔ)貼農(nóng)業(yè)生產(chǎn)托管服務(wù)資金200萬元，合作社向縣財(cái)政局開出收據(jù)。

會(huì)計(jì)分錄為：

（四）開支相關(guān)費(fèi)用

1.小段包工（外包）作業(yè)費(fèi)

農(nóng)民合作社對成員實(shí)行承包作業(yè)，或作業(yè)外包發(fā)生的費(fèi)用。

【例6】經(jīng)驗(yàn)收合格，合作社支付張三等10個(gè)成員農(nóng)機(jī)作業(yè)承包費(fèi)50萬元，款打入“惠農(nóng)一卡通”。

會(huì)計(jì)分錄為：

2.統(tǒng)一組織作業(yè)費(fèi)

農(nóng)民合作社統(tǒng)一組織生產(chǎn)服務(wù)發(fā)生的作業(yè)費(fèi)用。

【例7】月底，合作社結(jié)算統(tǒng)一組織的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)托管服務(wù)作業(yè)費(fèi)用60萬元，其中30萬元燃油費(fèi)開出支票，出庫農(nóng)機(jī)配件一宗5萬元，應(yīng)發(fā)未發(fā)固定員工工資22萬元，農(nóng)機(jī)折舊費(fèi)3萬元。

會(huì)計(jì)分錄為：

3.業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)

農(nóng)民合作社為聯(lián)絡(luò)服務(wù)對象、開拓服務(wù)市場、鞏固服務(wù)陣地等發(fā)生的費(fèi)用，含支付村集體經(jīng)濟(jì)組織服務(wù)費(fèi)。

【例8】根據(jù)協(xié)議，以現(xiàn)金5000元支付業(yè)務(wù)員工作經(jīng)費(fèi)，以銀行存款30000元支付乙村股份經(jīng)濟(jì)合作社農(nóng)業(yè)生產(chǎn)托管服務(wù)協(xié)調(diào)費(fèi)。

會(huì)計(jì)分錄為：

4.管理費(fèi)用

農(nóng)民合作社管理人員薪酬、會(huì)議費(fèi)、宣傳費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、電話費(fèi)、水電費(fèi)等費(fèi)用。

【例9】合作社打卡發(fā)放農(nóng)業(yè)生產(chǎn)托管服務(wù)管理人員工資5萬元，將所欠宏揚(yáng)廣告公司宣傳費(fèi)3萬元入賬，委托開戶行結(jié)清會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)4萬元。

會(huì)計(jì)分錄為：

（1）將相關(guān)費(fèi)用入賬

（2）發(fā)放管理人員工資

5.其他費(fèi)用

農(nóng)民合作社上述費(fèi)用以外的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)托管服務(wù)費(fèi)用。

【例10】項(xiàng)目驗(yàn)收發(fā)現(xiàn)，由于合作社疏忽，導(dǎo)致丙村農(nóng)業(yè)生產(chǎn)托管服務(wù)質(zhì)量偏低，按約定需罰款1000元。

會(huì)計(jì)分錄為：

（五）完工結(jié)轉(zhuǎn)服務(wù)成本

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)托管服務(wù)項(xiàng)目實(shí)施完畢，所有費(fèi)用全部登記入賬后，應(yīng)將“生產(chǎn)成本-農(nóng)業(yè)生產(chǎn)托管”賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)至“經(jīng)營支出-農(nóng)業(yè)生產(chǎn)托管支出”賬戶。

（六）盈余分配

農(nóng)民合作社盈余分配，原則上應(yīng)根據(jù)《章程》約定等進(jìn)行。如果《章程》規(guī)定或成員大會(huì)同意，按單個(gè)生產(chǎn)服務(wù)項(xiàng)目分配盈余，成員實(shí)行小段包工的，其作業(yè)量可視同與合作社的交易量；統(tǒng)一組織生產(chǎn)服務(wù)的，盈余主要按出資額分配。