龔永麗

【摘? 要】2018年個人所得稅改革實現(xiàn)了綜合與分類相結合、提高免征額、調整稅率級距及增加專項附加扣除項目等舉措，在調節(jié)個人收入分配、縮小貧富差距、促進消費方面發(fā)揮了積極的作用。論文從納稅主體、免稅額設計及個稅征管三方面，分析此次稅改后尚需進一步完善之處，提出優(yōu)化我國個人所得稅的相應建議。

【Abstract】In 2018， the personal income tax reform realized some measures such as combination of integration and classification， increase of tax allowance， change of tax rate range， and improvement of specific additional deductions. These policies played an active role in regulating personal income distribution， narrowing the gap between the rich and the poor， and promoting consumption. The paper analyzes areas that need to be perfected after the reform and gives suggestions for optimizing personal income tax in China from taxpayers， tax allowance design and individual tax administration.

【關鍵詞】個稅改革;納稅主體;免征額

【Keywords】 personal income tax reform; taxpayers; tax allowance

【中圖分類號】F812.42? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2020）09-0076-03

1 引言

財政部2020年2月10日公布2019年財政收支情況的數(shù)據(jù)顯示，2019年度全國稅收收入為157992億元，我國個人所得稅收入為10388億元，同比下降25.1%，個人所得稅是我國位列增值稅、企業(yè)所得稅之后的第三大稅種，在籌集財政收入、調節(jié)收入分配方面發(fā)揮著重要作用。個人所得稅歷經七次比較大的修改，2018年進行的第七次個稅改革，稅改力度明顯加大，本次稅改的亮點在于：推行綜合與分類相結合的個稅制、提升免征額、調整稅率級距及增加專項附加扣除項目等。此次稅改帶來的個人紅利效應，在2019年的個稅的收入總額及同比降幅數(shù)據(jù)中有所體現(xiàn)。

目前國內學者對于我國個人所得稅2018年稅改后存在的問題研究涉及費用扣除項目、扣除標準、稅率等方面。在費用扣除方面，劉穎（2019）以加拿大的個人所得稅扣除和抵免制度為例，指出我國專項附加扣除內容范圍較小的問題。汪彬楠（2019）則結合二孩政策的背景，提出了有關完善專項附加扣除中子女教育項目的措施。在稅率級距方面，苗金萍（2019）對比中國與OECD國家的稅收數(shù)據(jù)，得出我國稅率結構復雜且邊際稅率高的現(xiàn)狀。武曉芬、耿溪謠（2019）以實現(xiàn)稅收公平為基本點，提出減少稅率級次，降低邊際稅率。在征稅范圍方面，高寒、程傳勇（2019）提出目前稅改依然存在監(jiān)控機制不完善、公平原則不夠充分體現(xiàn)和個稅征收范圍未能全面等問題。王秀燕、董長瑞、靳衛(wèi)東（2019）基于中國家庭追蹤調查數(shù)據(jù)（CFPS），應用準實驗方法，認為受消費習慣的影響，個稅改革的消費效應呈現(xiàn)一定的時滯性。通過以上文獻查閱和回顧，本次個人所得稅改革舉措具備明顯的進步意義，但改革后的我國個人所得稅制度仍存在一些不完善之處需要改進。

2 現(xiàn)行個人所得稅尚未完善之處

2.1 納稅主體限于個人

我國的個人所得稅從開征至今，納稅主體一直僅限于個人，這一定程度上會導致稅收的不公平。對于個人納稅人來說，相同的個人收入并不意味著他們所承擔的稅負相同。舉個簡單的例子，家庭甲：夫妻一孩的三口之家，夫妻二人月均收入為4500元，他們夫妻兩個人都不需要納稅。家庭乙：夫妻二孩的四口之家，丈夫月均收入為6000元，妻子月均收入3000元，丈夫需要承擔個稅納稅義務，妻子不需要納稅。家庭丙：單親一孩的二口之家，丈夫（或妻子）月均收入為9000元，丈夫（或妻子）需要承擔個稅納稅義務。也就是說即使家庭的月均收入都是一樣，但有些家庭不需要負擔稅收，而有一些家庭則需要。再假設，如果家庭甲的收入狀況不變;家庭乙只有丈夫是有收入，月均收入為6000元，而妻子無收入來源;家庭丙的一人月均收入為6000元，則收入比甲家庭少的乙、丙家庭反而還要承擔個稅納稅義務多交稅，這與稅收的公平原則有抵觸。另一方面，有些家庭成員之間，可以使用一些收入轉移項目和方法，將高收入成員的一些收入轉移到低收入成員，以此減輕稅收負擔并逃避納稅義務，那么對于誠實納稅的家庭來說這也是不公平的。這些現(xiàn)象的存在，不利于實現(xiàn)稅收公平。

2.2 免稅額定額設計的適度性

《中華人民共和國個人所得稅法》第六條規(guī)定，個人以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額，為個人所得稅應納稅所得額。所說的減除必要費用，稅法術語稱之為免征額，是指減除納稅人的基本生活費用開支，即對納稅人的生計費用進行扣除。1980年剛開征個人所得稅時，免征額規(guī)定為800元;第一次對免征額進行調整是在2005年，免征額規(guī)定為1600元;第二次對免征額進行調整是在2008年，免征額規(guī)定為2000元;而第三次調整是在2011年，規(guī)定為3500元;此次2018年的個人所得稅改革，第四次對免征額進行調整，免征額調升至5000元。個人所得稅免征額確定后，在短期內并不會隨意變更，然而不變的免征額會與每年通貨膨脹導致的物價上漲形成強烈對比。

2008-2019年，我國居民消費價格指數(shù)不斷攀升（見圖1）。2008-2010年，我國居民消費價格指數(shù)由5.227漲至5.361，期間的個人所得稅免征額維持在2000元。2011-2018年，我國居民消費價格指數(shù)由5.65漲至6.6，這期間的個人所得稅免征額維持在3500元。通貨膨脹對納稅人生活水平的影響明顯，目前2018年第四次調整免征額至5000元，在未來一段時間內還是會維持不變，然而物價水平依然不會長期保持不變。因此，免征額一定時期的定額維持不變將對納稅人產生相當大的影響，免征額的此項設計不夠科學合理。

2.3 稅源信息征管的到位性

2019年1月1日起首次對工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得和特許權使用費所得等四項所得實行綜合征稅。工資薪金所得的個稅繳納由發(fā)放單位代扣代繳，按理來說應該容易掌握相關信息。從2019年度的個稅年度匯算清繳中獲知，工資薪金所得也出現(xiàn)了一些不合法的現(xiàn)象，如有些個人在匯算清繳時發(fā)現(xiàn)有企業(yè)發(fā)放了自己的工資薪金，但個人并未取得該項收入卻要求補稅。此種情況，有可能是個人不知情下，個人信息被利用，也有可能是雙方達成一定共識，在利益驅動下而為之。工資薪金通常是大多數(shù)中低收入群體的主要收入來源，而高收入群體的收入來源多且廣，不僅僅包括工資薪金、勞務報酬等，資本性收入也是一項經常性收入，收入的來源更為隱蔽，難以進行監(jiān)管。目前我國的稅務機關獲得信息的途徑和技術手段有限，大部分來源于納稅人個體提供的納稅信息，存在信息不對稱現(xiàn)象，難以保證納稅信息的全面性、真實性和準確性，給稅務機關形成了征管障礙，造成稅款的流失。

3 我國個人所得稅優(yōu)化路徑設想

3.1 納稅主體可多元化選擇

我國個人所得稅的納稅主體一直是以個人為單位，沒有全面考慮納稅主體個人生活負擔水平的差異性，如納稅人是否已婚、是否離異單親、家中是否僅一人有收入或是多人均有收入等不同的狀況，僅以個人為單位計征個人所得稅，忽略了納稅人的家庭負擔水平。個人在家庭的負擔水平是不一樣的，因此，我們在納稅主體的設計上，可分為已婚個人、未婚個人、雙親家庭和單親家庭等納稅主體，可以選按家庭中每個個人為單位分別申報繳納個稅，也可以選按家庭為單位聯(lián)合申報繳納個稅，這些不同的納稅主體申報都有相應明確的計征個稅規(guī)定。允許納稅人對納稅主體有多元化的選擇。盡管可選擇以家庭為單位或以個人為單位計征個稅會相對復雜，但不可否認的是，甄別不同的納稅主體申報納稅，可以合理地考慮納稅人生活中實際負擔水平的問題，有利于實現(xiàn)稅收公平。

3.2 免稅額可動態(tài)調整

由于通貨膨脹的影響，2008-2019年我國的物價水平在不斷上漲，每年上漲幅度比例從圖1數(shù)據(jù)可知處于2%和4.5%之間，而現(xiàn)行個人所得稅免征額在一定時期是固定不變的，只有在個人所得稅進行改革時才會進行相應調整，這顯然會加重了納稅人的稅收負擔。因此，從減輕納稅人的稅收負擔及促進稅收公平出發(fā)，免征額的設計可結合考慮每年物價水平的變化，依據(jù)物價變動水平，對免征額進行適當?shù)膭討B(tài)調整，例如，當物價指數(shù)在一定范圍內變動時，假設當年漲幅比例低于3%時，不對免征額進行調整;當物價指數(shù)的變動超過一定范圍，假設當年漲幅比例高于3%時，免征額也相應地提高3%，從而逐步建立指數(shù)化免征額，即根據(jù)每年物價水平變動相應調整免征額，這種設計方式使免征額與居民消費物價指數(shù)相協(xié)調，從而抵消通貨膨脹對納稅人稅收負擔帶來的影響。

3.3 扣除項目實行差異化管理

2018年個人所得稅改革中，扣除項目已經增加了子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等六項專項附加費用扣除，是此次稅改的一大亮點和進步，但仍不夠完善。子女教育專項附加扣除涵蓋的范圍為3周歲開始的學前教育到博士階段的高等教育，但是忽略了3周歲之前的撫養(yǎng)費用和教育費用扣除，二孩政策的實施，越來越多家庭選擇生二胎，現(xiàn)行個稅規(guī)定的扣除標準為每個子女每個月1000元，但是家庭中多一個孩子，照顧孩子需要增加更多的精力和費用，而非純粹簡單的疊加。隨著孩子的成長，子女的生活支出和教育支出逐年不斷增加，可以適當提高子女教育專項附加扣除標準，擴大子女教育范圍，給予二孩家庭多一些幫助。

在贍養(yǎng)老人方面，現(xiàn)行規(guī)定不包含對配偶父母的贍養(yǎng)支出進行扣除。但是，隨著人口老齡化趨勢下“4+2+2”家庭的增加，為了更好地照顧父母和子女，在家做全職太太的女性將越來越多，她們放棄工作沒有收入來源，也就無法享受到相應贍養(yǎng)老人方面的稅收優(yōu)惠，從而會加重她們丈夫贍養(yǎng)老人方面的經濟負擔，所以應該允許對無收入配偶的父母的贍養(yǎng)支出實行定額扣除，進一步減輕納稅人負擔。

3.4 完善稅源管理體系

個稅征收涉及納稅人家庭社會經濟信息，如涵蓋戶籍人口、醫(yī)保、社保、工作單位、金融、教育和動產不動產等相關綜合信息，需要各職能部門加強溝通合作，積極推進“互聯(lián)網+”及大數(shù)據(jù)在稅收征管體系的發(fā)展和應用，形成跨區(qū)域跨部門的信息共有共享協(xié)同機制。應切實完善政府內部的信息共享中心，提高職能部門間信息整合共享水平和行政效率，將納稅人信息全面匯總，創(chuàng)建真實可靠的動態(tài)納稅人家庭信息系統(tǒng)和辦稅系統(tǒng)。如個人所得稅工資薪金所得，可以通過信息共享中心，與企業(yè)所得稅中列示的工資薪金支出、金融系統(tǒng)的工資實際發(fā)放、社會保險費繳費基數(shù)等進行比對查核，解決稅收征納雙方信息不對稱的難題，從而強化稅源動態(tài)監(jiān)控力度，全面實現(xiàn)信息共享的現(xiàn)代化稅收管理信息化體系。

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