龍吟 冀松

[摘?要]文章以有條件的在集團(tuán)內(nèi)部、供應(yīng)鏈上下游不同企業(yè)間開展審計(jì)及延伸審計(jì)為出發(fā)點(diǎn)，探討內(nèi)部審計(jì)如何更好地聚焦審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率，以及推動(dòng)未來內(nèi)部審計(jì)行業(yè)人員的多元化發(fā)展問題。

[關(guān)鍵詞]延伸審計(jì);供應(yīng)鏈審計(jì);審計(jì)共享

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.22.151

2020年春節(jié)，“新冠肺炎事件”讓傳統(tǒng)餐飲、零售、旅游等行業(yè)出現(xiàn)了“閑得慌”的困境，而7 fresh、盒馬等生鮮電商也由于節(jié)日和疫情出現(xiàn)了“用工荒”，為了解決這一難題，盒馬和西貝等企業(yè)對(duì)現(xiàn)有的員工進(jìn)行了“共享”，即員工與西北簽訂勞動(dòng)合同，為盒馬鮮生進(jìn)行工作，換句話說，就是西貝提供勞動(dòng)力出租服務(wù)。這是疫情背景下一種特殊的用工模式，也有不少人力專家認(rèn)為這種靈活的用工模式會(huì)成為很多行業(yè)發(fā)展的趨勢(shì)。那么，內(nèi)部審計(jì)有沒有可能實(shí)現(xiàn)“共享”呢？“共享”的內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)有什么區(qū)別呢？ “共享”又會(huì)產(chǎn)生哪些紅利及風(fēng)險(xiǎn)呢？這些問題在本文中做以下探索性的研究。

1?內(nèi)部審計(jì)“共享”概念

內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督者，與外部審計(jì)相配合并互為補(bǔ)充，作為國家審計(jì)的基礎(chǔ)，被納入審計(jì)監(jiān)督體系。內(nèi)部審計(jì)主要側(cè)重點(diǎn)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)、目標(biāo)達(dá)成、經(jīng)營效率等方面，審計(jì)領(lǐng)域?yàn)楸酒髽I(yè)及所屬相關(guān)企業(yè)。內(nèi)部審計(jì)的共享與服務(wù)等領(lǐng)域的員工共享概念存在著很大差異，服務(wù)業(yè)員工的共享能幫助存在困難或者季節(jié)性等規(guī)律因素的企業(yè)有效分?jǐn)側(cè)肆Τ杀?，從而?shí)現(xiàn)共贏。而內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)運(yùn)營管理環(huán)節(jié)中的特殊崗位，是“一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”[1]。筆者認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)的共享更多的是為了通過風(fēng)險(xiǎn)管理等方式幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，而不是單純的成本動(dòng)因。所以內(nèi)部審計(jì)共享不僅是單獨(dú)的在適當(dāng)?shù)姆秶鷥?nèi)共享人員，同時(shí)也是利用有效的條件，擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升審計(jì)效率。

2?內(nèi)部審計(jì)“共享”方式

其實(shí)，內(nèi)部審計(jì)的“共享”不是一個(gè)完全陌生的概念，隨著大中型企業(yè)審計(jì)共享中心的成立，審計(jì)信息平臺(tái)的建設(shè)，集中審計(jì)模式的不斷推進(jìn)，在一個(gè)集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部已經(jīng)逐步實(shí)現(xiàn)了對(duì)企業(yè)的共享，這是縱向共享的概念。同時(shí)，個(gè)別企業(yè)，特別是在供應(yīng)鏈中處于強(qiáng)勢(shì)地位的企業(yè)開始推進(jìn)與供應(yīng)商及客戶之間的雙向?qū)徲?jì)，在審計(jì)范圍上實(shí)現(xiàn)了橫向共享。

（1）共建審計(jì)平臺(tái)，共享發(fā)展成果。近年來，《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署令第11號(hào)）等文件的出臺(tái)，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)營管理中的重要性不斷提升。特別是在很多大型的企業(yè)集團(tuán)中，內(nèi)部審計(jì)采用了集中管理模式，即除在必須設(shè)立獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)的上市公司或者特殊企業(yè)外，不單獨(dú)設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，而采取全集團(tuán)一盤棋的模式，只在企業(yè)最高層次設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)全集團(tuán)開展內(nèi)部審計(jì)工作。這種審計(jì)機(jī)構(gòu)的集中設(shè)置，其實(shí)就是對(duì)集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的縱向共享。把全集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)人員集中起來，一是可以根據(jù)不同人員的背景、特長(zhǎng)，組成多元化的審計(jì)團(tuán)隊(duì);二是在這種設(shè)置方式下，派出人員對(duì)下屬單位具有較高的權(quán)威，其獨(dú)立性程度也較高。

（2）延伸審計(jì)領(lǐng)域，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。隨著經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展，行業(yè)不斷細(xì)分，上下游企業(yè)合作更加緊密，只對(duì)本企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，不能對(duì)全局的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行把控，達(dá)到更好的保值增值目標(biāo)。舉個(gè)例子，某企業(yè)具有相對(duì)完善的內(nèi)部審計(jì)體系，對(duì)所屬至末級(jí)的企業(yè)都做到定期輪審，但在某次政府審計(jì)過程中，由于其更有力的取證條件，發(fā)現(xiàn)很多與供應(yīng)商、經(jīng)銷商的交易之間的問題，有很多屬于重要、重大的問題，而國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員由于缺少舉報(bào)有效信息來源，也無法觸及問題相關(guān)資料，根本無任何有效途徑發(fā)現(xiàn)類似問題，該企業(yè)經(jīng)此一役，與其重要供應(yīng)商、經(jīng)銷商等合同中加入審計(jì)條款，實(shí)行一定范圍內(nèi)的審計(jì)，在很大程度上降低了由于審計(jì)范圍不足導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。這種在上下游審計(jì)之間的“共享”，在一定程度上加強(qiáng)了合同雙方的合作，在一定程度上達(dá)到共贏。

3?內(nèi)部審計(jì)“共享”條件

內(nèi)部審計(jì)“共享”存在人員共享及信息共享兩個(gè)維度，武漢新冠肺炎的出現(xiàn)，讓許多人從春節(jié)起就進(jìn)行了全封閉，阻斷了人員“共享”的通路;但疫情期間的遠(yuǎn)程辦公，讓更多企業(yè)內(nèi)部信息“共享”更加開放。從財(cái)務(wù)電算化開始，到近年來大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等概念的引入，特別是人工智能對(duì)一般工種替代的概念提出，讓我們不得不考慮內(nèi)部審計(jì)人員自身的出路。如何更好地“共享”別人，也讓自己如何被“共享”成為一個(gè)值得思考的問題。

（1）數(shù)據(jù)時(shí)代，讓“共享”成為可能。隨著各個(gè)集團(tuán)審計(jì)平臺(tái)的上馬，各種視頻會(huì)議軟件、辦公軟件升級(jí)，讓資料傳輸、存儲(chǔ)，信息的傳遞、處理，數(shù)據(jù)的分析、表達(dá)等工作，都不用僅僅依賴于“紙張”這一介質(zhì)及“見面”這種方式，能夠通過信息平臺(tái)提前獲取被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，制定審計(jì)方案，大大減少了現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作的時(shí)間;可以通過對(duì)異常數(shù)據(jù)的監(jiān)控不必去現(xiàn)場(chǎng)，就能讓處于A地的審計(jì)人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)B地的風(fēng)險(xiǎn);可以通過遠(yuǎn)程視頻會(huì)議的模式，召集處于不同城市的內(nèi)部審計(jì)人員迅速共享發(fā)現(xiàn)的問題及線索，最大程度地提升了審計(jì)效率，這類的例子還有很多。這些互聯(lián)網(wǎng)帶給的優(yōu)勢(shì)因素都讓我們不再孤立地存在著，而是和各地的審計(jì)人員成為一個(gè)整體，可以更好地共享彼此的信息，相互合作，最大化地發(fā)揮整個(gè)企業(yè)，甚至整個(gè)行業(yè)的優(yōu)勢(shì)因素，形成合力。

（2）不斷提升，讓自身不懼發(fā)展。當(dāng)我們?cè)谙硎苤肮蚕怼睍r(shí)代帶給的紅利的同時(shí)，也不得不考慮，我們的競(jìng)爭(zhēng)者已經(jīng)不再是同城市同地區(qū)的人員，甚至可能是機(jī)器人。該如何最大化地發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，讓自己處于不敗之地，更好地融入行業(yè)的發(fā)展呢？首先，必須做到接受擁抱這些新生事物，這些新生事物帶給我們的不僅是競(jìng)爭(zhēng)，更多的是效率的提升，比如通過設(shè)定審計(jì)模型對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行全面審核，可以減少人工抽樣的繁雜，最大化地降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，要不斷地提升自身的各方面能力，包括專業(yè)能力、管理能力、協(xié)作能力及發(fā)展能力等方面，讓我們成為可以被“共享”的對(duì)象。

4?內(nèi)部審計(jì)“共享”風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)永遠(yuǎn)與收益并存，任何事物都不例外，那么內(nèi)部審計(jì)的“共享”存在哪些問題和風(fēng)險(xiǎn)呢？

（1）過分集中管理，難以了解實(shí)質(zhì)。在一個(gè)集團(tuán)內(nèi)部，當(dāng)我們把所有的內(nèi)部審計(jì)人員集中管理，按照需求進(jìn)行“共享”分配，當(dāng)然可以最大化地發(fā)揮其優(yōu)勢(shì)，提升獨(dú)立性，但是試想一下，如果內(nèi)部審計(jì)人員離開所在企業(yè)太久，勢(shì)必會(huì)失去企業(yè)內(nèi)部最核心的信息，領(lǐng)導(dǎo)的重大決策體現(xiàn)在書面文字背后到底存在哪些本質(zhì)內(nèi)容？看到的和實(shí)際的到底是否一致呢？在業(yè)務(wù)還不能實(shí)現(xiàn)完全透明化、數(shù)字化、共享化的今天，內(nèi)部審計(jì)的集中“共享”看起來可能還是存在著一定風(fēng)險(xiǎn)的。

（2）突破傳統(tǒng)范疇，實(shí)施阻力重重。其實(shí)上文提到的供應(yīng)鏈上下游延伸審計(jì)，已經(jīng)大大超越了傳統(tǒng)審計(jì)的范圍，會(huì)面臨多方面的阻力和挑戰(zhàn)。其中最大的就是被審計(jì)對(duì)象是否配合的問題，當(dāng)審計(jì)供應(yīng)商與己方簽署的合同有沒有非正常利益關(guān)系的時(shí)候，可能會(huì)涉及供應(yīng)商真正的成本與實(shí)際售價(jià)的差異，試問有幾個(gè)供應(yīng)商愿意透露呢？另外，簽訂審計(jì)條款必然存在相互利益，本企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)會(huì)不會(huì)為了查出風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容，而讓自身企業(yè)泄露相對(duì)保密的信息呢，這些都屬于后期需要探討和不斷溝通的事項(xiàng)。

5?結(jié)論

內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域是一個(gè)非同質(zhì)化的行業(yè)，需要多元化的人才，所以內(nèi)部審計(jì)人員不可能像餐飲服務(wù)業(yè)那樣簡(jiǎn)單的“共享”，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員來說，也許不會(huì)被企業(yè)按季節(jié)“出租”，畢竟對(duì)于那些可以公開的信息，或者說要求必須進(jìn)行審計(jì)的內(nèi)容，已經(jīng)有事務(wù)所去做了，但是可以考慮在現(xiàn)有的行業(yè)領(lǐng)域也好，自身能力也好，多多進(jìn)行擴(kuò)展延伸，為未來搭一座橋，也為行業(yè)的發(fā)展鋪一條路。

參考文獻(xiàn)：

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[2]劉興連.談對(duì)上下游關(guān)系企業(yè)的延伸審計(jì)[J].中國內(nèi)部審計(jì)，2006（10）.