陜飛公司成立于1969年，主要從事大、中型運(yùn)輸機(jī)和特種機(jī)的研制與生產(chǎn)，屬于大型軍工企業(yè)，因公司性質(zhì)的特殊性，原有的成本管控模式停滯不前，隨著國有企業(yè)改革及分離辦社會職能、軍民融合以及軍隊(duì)改革調(diào)整等全面深化，“提質(zhì)、增效、升級”成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展新內(nèi)涵。中國經(jīng)濟(jì)已經(jīng)由高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段。高質(zhì)量發(fā)展是在經(jīng)濟(jì)均衡發(fā)展的前提下以生產(chǎn)要素、生產(chǎn)力、全要素效率的提高達(dá)到目標(biāo)，而非靠要素投入量的擴(kuò)大。立足陜飛公司高質(zhì)量發(fā)展，公司實(shí)施“成本精細(xì)化管理與應(yīng)用”，創(chuàng)建“國內(nèi)領(lǐng)先、國際一流”的裝備制造業(yè)，是公司應(yīng)對裝備制造業(yè)“微利”經(jīng)營形勢的重要舉措，是公司降低成本、提升管理水平、促進(jìn)健康發(fā)展的迫切需要。

從2018年開始構(gòu)建覆蓋公司各業(yè)務(wù)域的單一數(shù)據(jù)源信息化系統(tǒng)，保持實(shí)物流與信息流的一致性，運(yùn)用好數(shù)據(jù)挖掘與分析技術(shù)，對生產(chǎn)組織、生產(chǎn)計(jì)劃、生產(chǎn)管控、生產(chǎn)執(zhí)行等提供決策支撐，從而實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)的精細(xì)化管理，促進(jìn)航空企業(yè)產(chǎn)能的快速提升。

一、陜飛公司精細(xì)化成本管控體系的框架與內(nèi)容

精細(xì)化管理是一種全方位精細(xì)化的管理模式，它包括精細(xì)化的控制、核算、分析、規(guī)劃。精細(xì)化是公司員工應(yīng)遵循公司既定的規(guī)范和要求，以使公司的基礎(chǔ)運(yùn)作更加正規(guī)化、規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化；精細(xì)化使公司的運(yùn)作有一個(gè)計(jì)劃、審核、執(zhí)行和回饋的過程［1］。陜飛公司采取BOM數(shù)據(jù)驅(qū)動模型，將業(yè)務(wù)流程的控制寫入信息系統(tǒng)中，強(qiáng)制性地開展業(yè)務(wù)精細(xì)化控制，是在業(yè)務(wù)運(yùn)作的信息系統(tǒng)中內(nèi)嵌二級賬系統(tǒng)；精細(xì)化是通過現(xiàn)代化的手段進(jìn)行全面量本利分析，包括對業(yè)務(wù)單元的量本利分析，即對組織結(jié)構(gòu)、人員配置、發(fā)展前景、工資、業(yè)務(wù)費(fèi)用等做出靜態(tài)和動態(tài)的分析，評價(jià)業(yè)務(wù)單元的生命力和增長潛能，然后合理調(diào)整組織結(jié)構(gòu)設(shè)置；精細(xì)化是指公司所指定的目標(biāo)和規(guī)劃都是有依據(jù)的、可操作的、合理的和可檢查的，從多個(gè)角度和多個(gè)層次對經(jīng)營中的問題進(jìn)行展現(xiàn)和跟蹤，去研究提高企業(yè)生產(chǎn)力和利潤的方法［2］。陜飛公司精細(xì)化管理模式如圖1所示。

二、精細(xì)化成本管控的具體應(yīng)用

（一）優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)

為了更好地推行成本精細(xì)化管理，公司成立推進(jìn)辦公室，制定精細(xì)化成本核算實(shí)施方案，負(fù)責(zé)精細(xì)化成本核算的推進(jìn)、監(jiān)督、檢查、考核等工作，及時(shí)解決精細(xì)化成本核算專項(xiàng)工作組之間的具體協(xié)調(diào)問題。

圖1 陜飛公司精細(xì)化管理模式

陜飛公司成立七個(gè)專項(xiàng)工作組：由設(shè)計(jì)部門牽頭、技術(shù)部門負(fù)責(zé)BOM數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)構(gòu)建工作；價(jià)格部門負(fù)責(zé)內(nèi)部核算價(jià)格編制工作；采購部門負(fù)責(zé)物資編碼工作；信息化部門負(fù)責(zé)信息系統(tǒng)開發(fā)及集成工作；編碼部門負(fù)責(zé)派工號標(biāo)準(zhǔn)編制工作；動力部門負(fù)責(zé)能源計(jì)量推進(jìn)工作；財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)核算推進(jìn)工作。各專項(xiàng)工作組按精細(xì)化成本核算實(shí)施方案所列分工，組織成員單位細(xì)化工作措施計(jì)劃，推進(jìn)相關(guān)業(yè)務(wù)具體實(shí)施，并對辦公室負(fù)責(zé)，使得資源合理配置，提升管理能力。

（二）以MBOM結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，開發(fā)成本定額管理系統(tǒng)

MBOM結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)的搭建是開發(fā)成本定額管理系統(tǒng)的基礎(chǔ)，只有MBOM結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)信息準(zhǔn)確，才能形成體系化的標(biāo)準(zhǔn)成本，后續(xù)將實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行對比，針對暴露出來的問題進(jìn)行專項(xiàng)管控，從而達(dá)到成本的精細(xì)化管理［3］。

1.MBOM結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)搭建總體思路

技術(shù)部門以EBOM、PBOM數(shù)據(jù)基礎(chǔ)作為抓手，MBOM基礎(chǔ)數(shù)據(jù)構(gòu)建為牽引，從零件制造、組件裝配、部件裝配、總體裝配形成虛擬數(shù)據(jù)裝配看板，達(dá)到計(jì)劃下達(dá)、生產(chǎn)制造、實(shí)物流轉(zhuǎn)、成本歸集無紙化作業(yè)的目標(biāo)，最終形成數(shù)據(jù)流、價(jià)值流及物流“三流合一”。

2.陜飛公司MBOM搭建實(shí)施方案

陜飛公司以頂層構(gòu)建虛擬裝配單元為基礎(chǔ)，技術(shù)部門劃分裝配單元及裝配流程，反映出生產(chǎn)中各裝配單元之間的先后順序，并滿足與相關(guān)工藝文件關(guān)聯(lián)和有效性管理，根據(jù)裝配單元?jiǎng)?chuàng)建完成底層小組合件、零件、成品、標(biāo)準(zhǔn)件結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)后，自動生成小組合件、零件、成品、標(biāo)準(zhǔn)件的頂層MBOM，結(jié)合工藝路線分工形成完整的MBOM基礎(chǔ)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，如圖2所示。

（三）建立合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格體系

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格又稱內(nèi)部核算價(jià)格，是公司內(nèi)部各核算單位實(shí)行“獨(dú)立核算、自計(jì)盈虧”的價(jià)值尺度，是各單位相互移交產(chǎn)品、提供勞務(wù)通過內(nèi)部結(jié)算中心進(jìn)行結(jié)算的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，是公司內(nèi)部實(shí)行內(nèi)部模擬市場、模擬法人運(yùn)行的基礎(chǔ)，也是進(jìn)行合理分配的經(jīng)濟(jì)杠桿。建立健全內(nèi)部核算價(jià)格體系，對于實(shí)行成本控制，正確處理公司內(nèi)部單位之間的經(jīng)濟(jì)往來具有重要的作用，直接關(guān)系到各部門內(nèi)部成本核算以及彼此之間的利潤分配與工作業(yè)績。建立健全內(nèi)部核算價(jià)格體系是基礎(chǔ)管理的需要，是觀念改變的必然，是提質(zhì)增效的要求，是目標(biāo)成本的基礎(chǔ)，是快速報(bào)價(jià)的前提。

1.陜飛公司內(nèi)部核算價(jià)格體系的構(gòu)成

陜飛公司依照BOM分解圖示將內(nèi)部核算價(jià)格分解成幾個(gè)方面：

外購物資計(jì)劃價(jià)格主要有外購原材料、鍛鑄件、機(jī)電產(chǎn)品、裝機(jī)成品計(jì)劃價(jià)格；外購工藝及裝機(jī)標(biāo)準(zhǔn)件計(jì)劃價(jià)格；外擴(kuò)零件、組件、部件及外協(xié)工序計(jì)劃價(jià)格；外購機(jī)動設(shè)備修理用備件計(jì)劃價(jià)格；外購?fù)ㄓ?、專用工具和工裝標(biāo)準(zhǔn)件計(jì)劃價(jià)格；外購辦公用品、勞保用品計(jì)劃價(jià)格；其他外購物資計(jì)劃價(jià)格。除外購物資計(jì)劃價(jià)格外，還包括風(fēng)、水、電、氣等能源價(jià)格；飛機(jī)零、組、部件及整機(jī)內(nèi)部核算價(jià)格；內(nèi)部勞務(wù)協(xié)作價(jià)格。

2.陜飛公司內(nèi)部核算價(jià)格制定方法

陜飛公司針對內(nèi)部核算價(jià)格分別采用三種方法用于外購物資計(jì)劃價(jià)格的制定、內(nèi)部勞務(wù)協(xié)作價(jià)格的制定及定額的核算。

第一種方法是實(shí)際成本加成法：指在實(shí)際采購成本的基礎(chǔ)上，按照一定的比例和系數(shù)換算所形成的內(nèi)部核算價(jià)格，主要適用于外購物資計(jì)劃價(jià)格的制定。

第二種方法是市場價(jià)格法：是以市場價(jià)格為基礎(chǔ)制定的內(nèi)部核算價(jià)格，主要適用于內(nèi)部勞務(wù)協(xié)作價(jià)格和其他內(nèi)部收費(fèi)價(jià)格。

圖2 MBOM搭建生成示意圖

第三種方法是定額成本法：指以產(chǎn)品的MBOM結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，經(jīng)過數(shù)據(jù)多次迭代形成各機(jī)型核算用的BOM數(shù)據(jù)，對應(yīng)圖號匹配材料、工時(shí)定額數(shù)據(jù)，按照物資編碼抽取對應(yīng)的外購物資計(jì)劃價(jià)格計(jì)算材料費(fèi)，按照各單位給定的小時(shí)費(fèi)用率計(jì)算其工時(shí)費(fèi)，最終形成各機(jī)型零、組、部件及整機(jī)的內(nèi)部核算價(jià)格，主要適用于飛機(jī)零、組、部件及整機(jī)內(nèi)部核算價(jià)格。

3.陜飛公司內(nèi)部核算價(jià)格體系建立的主要措施

（1）狠抓公司內(nèi)部基礎(chǔ)數(shù)據(jù)治理

按照基礎(chǔ)數(shù)據(jù)管理標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范組織各業(yè)務(wù)單元進(jìn)行培訓(xùn)；持續(xù)修訂完善外購物資物料編碼規(guī)則及完善物料編碼信息；按照物料新舊編碼對照表，對材料定額系統(tǒng)中歷史數(shù)據(jù)的舊物料編碼進(jìn)行轉(zhuǎn)換；制定材料定額計(jì)量單位、出入庫計(jì)量單位與采購計(jì)量單位轉(zhuǎn)換關(guān)系及轉(zhuǎn)換系數(shù)；完善生產(chǎn)管理系統(tǒng)中計(jì)劃下達(dá)模塊功能，在生產(chǎn)管理系統(tǒng)中按照全路線信息下達(dá)生產(chǎn)計(jì)劃。

（2）加快系統(tǒng)集成的步伐，實(shí)現(xiàn)信息資源共享

信息化部門組織制定接口方案，著力解決“信息孤島”和“一公里”問題。各大系統(tǒng)主管單位要按照統(tǒng)一部署和要求，積極主動對本系統(tǒng)功能進(jìn)行優(yōu)化，最終實(shí)現(xiàn)成本管理系統(tǒng)、生產(chǎn)管理系統(tǒng)、協(xié)同制造系統(tǒng)、采購供應(yīng)鏈系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)集成和互聯(lián)互通，如圖3所示。

（3）加快協(xié)同制造系統(tǒng)基礎(chǔ)+差異功能開發(fā)

提升MBOM結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)搭建的進(jìn)度和質(zhì)量要精心組織、合理安排，各專業(yè)廠要高度重視，把MBOM結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)搭建作為“一把手工程”，親自抓落實(shí)，按照統(tǒng)一部署和要求認(rèn)真搭建MBOM結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)，同時(shí)技術(shù)部門要進(jìn)一步完善考核細(xì)則，嚴(yán)肅工藝紀(jì)律，加強(qiáng)業(yè)務(wù)的指導(dǎo)與培訓(xùn)，加大檢查和考核力度，確保MBOM結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)搭建的進(jìn)度與質(zhì)量，對沒有PBOM的在產(chǎn)機(jī)型建立符合信息化要求的工藝路線結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。

（4）優(yōu)化數(shù)據(jù)比對，提高系統(tǒng)比對效率與質(zhì)量

對現(xiàn)有協(xié)同制造平臺中MBOM數(shù)據(jù)搭建功能進(jìn)行優(yōu)化，杜絕MBOM搭建過程中出現(xiàn)的亂搭、錯(cuò)搭的現(xiàn)象，同時(shí)要對BOM數(shù)據(jù)比對系統(tǒng)進(jìn)一步優(yōu)化，提高PBOM與MBOM數(shù)據(jù)比對的效率與質(zhì)量。

圖3 MBOM作用于內(nèi)部價(jià)格核算體系

（四）建立成本核算制度，開發(fā)成本定額系統(tǒng)

以成本核算制度為中心，制定合理的費(fèi)用分?jǐn)偡椒ā３杀揪?xì)化將改變過去由財(cái)務(wù)部門單一管理、定期核算的成本管理模式，逐步轉(zhuǎn)變?yōu)槿轿还餐芾?，貫穿?jīng)營全過程的全面成本、動態(tài)管理。要推行這一管理模式，必須在符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)制度要求的基礎(chǔ)上，滿足經(jīng)營管理的需要。成本對象為公司每件或每批產(chǎn)品，以派工號作為產(chǎn)品標(biāo)識。成本計(jì)算采用訂單（分批）法，陜飛公司與業(yè)務(wù)單元的成本結(jié)轉(zhuǎn)以逐步結(jié)轉(zhuǎn)為主、平行結(jié)轉(zhuǎn)為輔，逐步結(jié)轉(zhuǎn)采用分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)，把成本管理滲透到經(jīng)管過程的每一個(gè)部門、每一個(gè)環(huán)節(jié)、每一個(gè)崗位。

為滿足公司成本精細(xì)化管理的需求，在經(jīng)過多輪技術(shù)方案論證的基礎(chǔ)上形成了陜飛成本定額系統(tǒng)技術(shù)方案，通過成本定額管理系統(tǒng)的開發(fā)，形成了統(tǒng)一的管控平臺。如圖4所示，系統(tǒng)主要包括成本模塊和定額模塊兩大模塊，成本模塊主要包括內(nèi)部核算價(jià)格、內(nèi)部結(jié)算、專業(yè)廠成本核算、總部成本核算子模塊，定額模塊主要包括材料定額和工時(shí)定額管理子模塊。系統(tǒng)的開發(fā)為公司開展精細(xì)化成本核算奠定了基礎(chǔ)，同時(shí)組織制定了接口方案，著力解決“信息孤島”和“一公里”問題，完成了與生產(chǎn)管理系統(tǒng)、協(xié)同制造系統(tǒng)、采購供應(yīng)鏈系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)集成和互聯(lián)互通，打破了系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)孤島和信息壁壘。

三、實(shí)施精細(xì)化成本管理的效果

陜飛公司自推行精細(xì)化成本管理體系與應(yīng)用以來，成本管控得到了很大的改善，成本管理理念實(shí)現(xiàn)了“要我降成本”向“我要降成本”的轉(zhuǎn)變，庫房管理日益規(guī)范化，實(shí)現(xiàn)了實(shí)物流與價(jià)值流的統(tǒng)一。2017-2018年銷售利潤率由原來的2.51%提升到了3.63%，如圖5所示，成本費(fèi)用占比由原來的97.59%下降到了96.64%，如圖6所示，使陜飛公司全面完成了2018年預(yù)計(jì)目標(biāo)，成本管控得到很大改善，同時(shí)各專業(yè)廠也享受了改革紅利。

（一）庫房管理有了很大改善，實(shí)現(xiàn)了實(shí)物流與價(jià)值流的統(tǒng)一

在精細(xì)化成本管控工作開展之前，業(yè)務(wù)單元零件庫房的出入庫管理未納入財(cái)務(wù)核算及管理范圍，只是在每年的季度末和年底參加公司下達(dá)的資產(chǎn)盤點(diǎn)工作。實(shí)施精細(xì)化成本管理后，公司將庫房零件移交、入庫、出庫內(nèi)容納入到財(cái)務(wù)核算范圍，報(bào)表也由從前的平行結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)法進(jìn)行核算。為了減少出錯(cuò)，提升精細(xì)化成本管理水平，陜飛公司改進(jìn)生產(chǎn)管理系統(tǒng)ERP零件出庫模塊，增加了出庫調(diào)錯(cuò)功能、串批功能、調(diào)撥出庫數(shù)據(jù)歸集功能，為成本核算中出庫數(shù)據(jù)抓取的完整性和準(zhǔn)確性提供了保障。物資周轉(zhuǎn)周期與飛機(jī)交付周期向一致性邁進(jìn)，庫房管理較往年邁上了新臺階。

圖4 成本管理系統(tǒng)分解圖

圖5 銷售利潤率（%）

圖6 成本費(fèi)用占營業(yè)收入比（%）

（二）轉(zhuǎn)變成本管理理念，“降本增效”取得成效

精細(xì)化成本管控是一種企業(yè)管理理念，是建立在常規(guī)管理的基礎(chǔ)上，并將常規(guī)管理引向深入的基本思想和管理模式，是一種以最大限度減少所占用的資源和降低成本為主要目標(biāo)的管理方式。開始實(shí)施精細(xì)化成本管控模式后，年初對專業(yè)廠下達(dá)了內(nèi)部利潤考核指標(biāo)，同時(shí)改變了考核模式，為了完成此指標(biāo)，陜飛公司業(yè)務(wù)單元高度重視，想方設(shè)法從各個(gè)方面節(jié)約成本開支，主動推進(jìn)“降本增效”工作，之前只顧完成任務(wù)不講成本的現(xiàn)象得到了較大改善，同時(shí)得到改善的業(yè)務(wù)單元也享受了改革的紅利。

精細(xì)化管理是加強(qiáng)企業(yè)成本管理有效可行的方法。新時(shí)代企業(yè)要建立基于價(jià)值創(chuàng)造的全面成本管理理念，不斷探索精細(xì)化管理措施，挖掘降本潛力，提高效益與質(zhì)量，提升企業(yè)核心競爭力，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)期的發(fā)展目標(biāo)。