文| 于 濤 王 琪

（作者單位：山東濰坊煙草有限公司）

引言

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，不斷提高審計(jì)質(zhì)量水平是審計(jì)工作的目標(biāo)，是維護(hù)審計(jì)工作權(quán)威的重要手段，加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制是全面提升審計(jì)質(zhì)量的重要保證和重要途徑，通過質(zhì)量控制，可以降低風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)審計(jì)工作的發(fā)展，提高審計(jì)工作水平和審計(jì)工作效率，使審計(jì)工作適應(yīng)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化的需要。

審計(jì)質(zhì)量控制是指審計(jì)組織和審計(jì)人員為確保審計(jì)質(zhì)量，提高工作效率，采用科學(xué)的組織手段和技術(shù)方法，使各項(xiàng)審計(jì)管理工作和審計(jì)業(yè)務(wù)工作按預(yù)定目標(biāo)和在規(guī)定程序中運(yùn)作，以便達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量水平。

審計(jì)質(zhì)量控制是一個(gè)系統(tǒng)工程，只有對(duì)影響審計(jì)質(zhì)量的各個(gè)要素進(jìn)行全面的規(guī)劃和安排，才能形成一個(gè)有效的質(zhì)量控制體系。審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施全流程主要分為審計(jì)立項(xiàng)準(zhǔn)備、審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)整改、審計(jì)質(zhì)量評(píng)估五個(gè)階段，本文僅就如何做好審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)準(zhǔn)備階段的質(zhì)量控制與提升做一些探討。

審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)準(zhǔn)備階段影響審計(jì)質(zhì)量的因素

項(xiàng)目計(jì)劃欠科學(xué)

審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的安排上未能做到有針對(duì)性地進(jìn)行選項(xiàng)，不能很好地體現(xiàn)出全局意識(shí)和目標(biāo)觀念，單純的為了完成任務(wù)而審計(jì)，“無的放矢”降低了審計(jì)工作“免疫系統(tǒng)”、“第三只眼”和“啄木鳥”的功能，不能做到精準(zhǔn)打擊、查缺補(bǔ)漏和防患未然。

審前準(zhǔn)備不充分

做好審前調(diào)查和編制審計(jì)方案是審計(jì)質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié)，審計(jì)人員不認(rèn)真細(xì)致地去做審計(jì)項(xiàng)目審前調(diào)查，審前調(diào)查憑經(jīng)驗(yàn)和習(xí)慣應(yīng)付、簡(jiǎn)化甚至省略，對(duì)被審計(jì)單位情況了解不透徹容易造成審計(jì)方案編制過于簡(jiǎn)單、重點(diǎn)不突出、針對(duì)性不強(qiáng)，無法對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施起到應(yīng)有的指導(dǎo)作用，降低了審計(jì)項(xiàng)目的必要性、有效性，增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

目標(biāo)責(zé)任不清晰

參加審計(jì)的人員對(duì)審計(jì)目的、審計(jì)重點(diǎn)和工作責(zé)任不清楚、不明確，造成審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施過程中隨意性較大、主觀性較強(qiáng)，出現(xiàn)減少必要的審計(jì)程序、現(xiàn)場(chǎng)漏審、審計(jì)證據(jù)提取針對(duì)性不強(qiáng)、電子數(shù)據(jù)采集可有可無和審計(jì)底稿編寫不詳細(xì)等問題，直接影響了審計(jì)的深度、效率和質(zhì)量。

加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的有效途徑

合理制定審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)計(jì)劃

增強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的全局性，堅(jiān)持圍繞中心、服務(wù)大局的原則；增強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的權(quán)威性，堅(jiān)持法定審計(jì)項(xiàng)目和內(nèi)審委員會(huì)交辦事項(xiàng)必審的原則；增強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的精準(zhǔn)性，堅(jiān)持既突出重點(diǎn)又克服審計(jì)盲點(diǎn)的原則；增強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的合理性，堅(jiān)持審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量與審計(jì)質(zhì)量相統(tǒng)一的原則。

充分做好審前準(zhǔn)備

做好審前準(zhǔn)備是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是提高審計(jì)工作效率的有效途徑，審前準(zhǔn)備要做到科學(xué)、合理、全面、充分。對(duì)所有的審計(jì)項(xiàng)目都要進(jìn)行審前調(diào)查，并制定可行的審計(jì)方案，確保每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量。

1.加大審前調(diào)查力度。

審前調(diào)查是為編制審計(jì)實(shí)施方案和組織審計(jì)實(shí)施工作的必要準(zhǔn)備，是不可替代的審計(jì)程序，加大審前調(diào)查的力度，能夠保證和促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提高，只有把審前調(diào)查作為審計(jì)階段的一個(gè)重要環(huán)節(jié)認(rèn)真抓好，才能編制出行之有效的審計(jì)實(shí)施方案，使審計(jì)工作做到有的放矢，確保高質(zhì)量地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

審前調(diào)查必須認(rèn)真熟悉項(xiàng)目的基本情況，對(duì)被審計(jì)單位的基本情況和經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行全面的調(diào)查了解，一并收集與審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的法律法規(guī)和政策制度等文件資料，包括被審計(jì)單位所處的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、管理體制、經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)流程、機(jī)構(gòu)設(shè)置、內(nèi)部控制執(zhí)行情況及會(huì)計(jì)政策選用等一系列需要調(diào)查了解的情況。同時(shí)對(duì)所掌握的內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)真、細(xì)致的分析，找出審計(jì)的著重點(diǎn)，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的重要性水平和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步評(píng)估，為審計(jì)方案的編制打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

2.提高審計(jì)方案編制質(zhì)量。

審計(jì)實(shí)施方案的編制質(zhì)量直接影響整個(gè)審計(jì)工作的質(zhì)量。編制審計(jì)實(shí)施方案是保證審計(jì)工作質(zhì)量，提高審計(jì)工作效率的重要環(huán)節(jié)，需要掌握全局，明確審計(jì)目標(biāo)，細(xì)化審計(jì)內(nèi)容，突出審計(jì)重點(diǎn)，合理安排審計(jì)時(shí)間和審計(jì)力量。明確審計(jì)目標(biāo)，細(xì)化審計(jì)內(nèi)容。審計(jì)目標(biāo)是開展審計(jì)項(xiàng)目所要完成的任務(wù)和工作的方向，審計(jì)內(nèi)容是為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)需查明的具體經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。審計(jì)目標(biāo)決定審計(jì)內(nèi)容，審計(jì)內(nèi)容為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)服務(wù)。細(xì)化審計(jì)內(nèi)容就是要根據(jù)審計(jì)目標(biāo)的要求，確定與審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)的審計(jì)范圍和重點(diǎn)，有選擇的確定需要查明的具體經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。

突出審計(jì)重點(diǎn)。審計(jì)重點(diǎn)是對(duì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)有重大影響的審計(jì)事項(xiàng)。編制審計(jì)實(shí)施方案時(shí)，要認(rèn)真分析審前調(diào)查取得的資料，結(jié)合以往的《審計(jì)問題清單》和《審計(jì)案例匯總表》，分析可能存在的問題和線索，確定審計(jì)重點(diǎn)。

確定審計(jì)步驟，選擇合適方法。合理的步驟和方法能夠指導(dǎo)審計(jì)人員順利實(shí)施審計(jì)，具有操作性，并且能夠減少隨意性，避免審計(jì)資源浪費(fèi)。每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)不同，決定著審計(jì)步驟和方法不同，審計(jì)步驟和方法具有多樣性，關(guān)鍵是要有效。

明確目標(biāo)責(zé)任

將審計(jì)實(shí)施方案內(nèi)容、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、進(jìn)度要求等以《審計(jì)項(xiàng)目任務(wù)清單形式》分解落實(shí)到每名審計(jì)人員，明確審計(jì)組長(zhǎng)、主審、審計(jì)人員及相關(guān)管理者各自承擔(dān)的責(zé)任，建立審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量責(zé)任追究制度，強(qiáng)化審計(jì)人員責(zé)任意識(shí)，有效防范審計(jì)人員隨意減少必要的審計(jì)程序，避免審計(jì)效率不高、重點(diǎn)不突出、現(xiàn)場(chǎng)漏審等問題。審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)準(zhǔn)備階段的質(zhì)量控制是審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施全流程質(zhì)量控制的基礎(chǔ)，這個(gè)階段質(zhì)量控制的水平較高能起到“事半功倍”的作用，對(duì)于整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的高質(zhì)量完成至關(guān)重要。